Решение № А56-6382/06 от 11.04.2006 АС города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Санкт-Петербург

11  апреля 2006  года                                                                        Дело № А56-6382/2006

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи  Захарова В.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Захаровым В.В.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Тракт-Норд»

к  ИФНС РФ по Кировскому району Санкт-Петербурга

о признании недействительными ненормативных актов

при участии

от заявителя: ФИО1 по дов. №5 от 26.10.05 г.

от ответчика: ФИО2 по дов. №19-10/5024 от 09.02.06 г.

у с т а н о в и л :

Заявитель обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточнив предмет заявленных требований в порядке ст.49 АПК РФ, в котором просит суд признать недействительными Решения ИФНС РФ по Кировскому району СПб №02-05И-779 от 21.10.05 г., №02-05И-860 от 21.10.05 г., №02-05И-861 от 21.10.05 г., №02-05И-862 от 21.10.05 г., №02-05И-863 от 21.10.05 г., №02-05И-864 от 21.10.05 г., №02-05И-865 от 21.10.05 г.; обязать МИ ФНС №19 по СПб устранить нарушения прав заявителя, возместив путем возврата на расчетный счет ООО «Тракт-Норд» НДС за октябрь, ноябрь, декабрь 2002 г., январь, февраль, март, апрель 2003 г. в сумме 5329775 руб.

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

В порядке ст.48 АПК РФ судом произведена замена ИФНС РФ по Кировскому району Санкт-Петербурга на МИ ФНС РФ №19 по Санкт-Петербургу в связи с переименованием. 

Из материалов дела следует.

В 2002 г. – 2003 г. ООО «Тракт-Норд» осуществляло внешнеэкономическую деятельность по импорту следующих товаров:

В октябре 2002 г.:

по контракту № BF/2002-04 от 30.04.2002 г. с фирмой «CentralSoyaEuropeanproteinsA/S» (Дания) на поставку муки из соевых бобов, соевого протеина, текстурированной соевой муки (обезжиренной), скоб проволочных для производства колбас, оборудования для набивки сосисок;

по контракту № 039/КА/02 от 02.07.2002 г., № 015/АО2 от 02.08.2002 г. с фирмой «FinsburyInvestmentsLtd» (Великобритания) на поставку зерна овса переработанного в хлопья, сушеной голубики и сушеных яблок;

по контракту № GY/002 от 19.04.2002 г., № 037FDот 20.06.2002 г. с фирмой «FutureInternational» США на поставку продуктов питания;

В ноябре 2002 г.:

по контракту № 24/02-02 от 14.11.2002 г. с фирмой «AGMASTRADINGРТЕ LTD» Сингапур на поставку масла пальмового;

по контракту № WSI/W01/2002 от 17.10.2002 г. с фирмой «NEWWORLDLLC» США на поставку кокосовой стружки, кокосового масла и выжимки масла перца черного;

по контракту № BF/2002-04 от 30.04.2002 г. с фирмой «CentralSoyaEuropeanproteinsA/S» (Дания) на поставку муки из соевых бобов, соевого протеина, текстурированной соевой муки (обезжиренной), скоб проволочных для производства колбас, оборудования для набивки сосисок;

по контракту № 039/КА/02 от 02.07.2002 г. с фирмой «FinsburyInvestmentsLtd» (Великобритания) на поставку зерна овса переработанного в хлопья, сушеной голубики, сушеных яблок;

по контракту № GY/002 от 19.04.2002 г., № 037FDот 20.06.2002 г. с фирмой «FutureInternational» США на поставку продуктов питания;

В декабре 2002 г.:

по контракту № 24/02-02 от 14.11.2002 г. с фирмой «AGMASTRADING РТЕ LTD» Сингапур на поставку масла пальмового;

по контракту № WSI/TN/01/2002 от 17.01.2002 г. с фирмой «NEWWORLDLLC» США на поставку кокосовой стружки, кокосового масла и выжимки масла перца черного;

В январе 2003 г.:

по контракту № 24/02-02 от 14.11.2002 г. с фирмой «AGMASTRADING РТЕ LTD» Сингапур на поставку масла пальмового;

В феврале 2003 г.:

по контракту № GY/002 от 19.04.2002 г., № 037FD от 20.06.2002 г. с фирмой «FutureInternational» США на поставку продуктов питания;

по контракту № 24/02-02 от 14.11.2002 г. с фирмой «AGMASTRADING РТЕ LTD» Сингапур на поставку масла пальмового;

по контракту № WSI/TN/01/2002 от 17.01.2002 г. с фирмой «NEWWORLDLLC» США на поставку кокосовой стружки, кокосового масла и выжимки масла перца черного;

В марте 2003 г.:

по контракту № GY/002 от 19.04.2002 г., № 037FD от 20.06.2002 г. с фирмой «FutureInternational» США на поставку продуктов питания;

по контракту № 24/02-02 от 14.11.2002 г. с фирмой «AGMASTRADING РТЕ LTD» Сингапур на поставку масла пальмового;

В апреле 2003 г.:

по контракту № 24/02-02 от 14.11.2002 г. с фирмой «AGMASTRADING РТЕ LTD» Сингапур на поставку масла пальмового;

по контракту № BF/2002-04 от 30.04.2002 г. с фирмой «CentralSoyaEuropeanproteinsA/S» (Дания) на поставку муки из соевых бобов, соевого протеина, текстурированной соевой муки (обезжиренной), скоб проволочных для производства колбас, оборудования для набивки сосисок.

Последние уточненные налоговые декларации сданы:

За октябрь 2002 г. налоговая декларация по НДС представлена в ИФНС 07.09.2005 г., ввезенные товары облагаются НДС по ставке 10% и 20%, сумма к возмещению заявлена в размере 1 869 086 руб.

За ноябрь 2002 г. налоговая декларация по НДС представлена в ИФНС 14.09.2005 г., ввезенные товары облагаются НДС по ставке 10% и 20%, сумма к возмещению заявлена в размере 1 886 265 руб.

За декабрь 2002 г. налоговая декларация по НДС представлена в ИФНС 14.09.2005 г., ввезенные товары облагаются НДС по ставке 10% и 20%, сумма к возмещению заявлена в размере 463 078 руб.

За январь 2003 г. налоговая декларация по НДС представлена в ИФНС 14.09.2005 г., ввезенные товары облагаются НДС по ставке 10% и 20%, сумма к возмещению заявлена в размере 250 316 руб.

За февраль 2003 г. налоговая декларация по НДС представлена в ИФНС 14.09.2005 г., ввезенные товары облагаются НДС по ставке 10% и 20%, сумма к возмещению заявлена в размере 492 461 руб.

За март 2003 г. налоговая декларация по НДС представлена в ИФНС 14.09.2005 г., ввезенные товары облагаются НДС по ставке 10% и 20%, сумма к возмещению заявлена в размере 133 811 руб.

За апрель 2003 г. налоговая декларация по НДС представлена в ИФНС 14.09.2005 г., ввезенные товары облагаются НДС по ставке 10% и 20%, сумма к возмещению заявлена в размере 234 758 руб.

ИФНС по данным декларациям в соответствие ст.88 НК РФ проведены камеральные налоговые проверки, итогом которых явились:

Решение «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» № 02-05И-779 от 21.10.2005 г., которым в резолютивной части

п.1 уменьшить исчисленную в завышенных размерах сумму НДС, подлежащего возмещению из бюджета на сумму 1 869 086 руб.;

п.2 взыскать по сроку 20.11.02 г. сумму НДС от реализации товаров за октябрь 2002 г. в сумме 536 254 руб.;

п.3 привлечь к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 107 251 руб.;

предложить уплатить в срок указанный в требовании указанные суммы, а также пени в сумме 245 577,52 руб.

Решение «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» № 02-05И-860 от 21.10.2005 г., которым в резолютивной части

п.1 уменьшить исчисленную в завышенных размерах сумму НДС, подлежащего возмещению из бюджета на сумму 1 886 265 руб.;

п.2 взыскать по сроку 20.12.02 г. сумму НДС от реализации товаров за ноябрь 2002 г. в сумме 494 641 руб.;

п.3 привлечь к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 98 928 руб.;

предложить уплатить в срок указанный в требовании указанные суммы, а также пени в сумме 220 139 руб. 97 коп.

Решение «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» № 02-05И-861 от 21.10.2005 г., которым в резолютивной части

п.1 уменьшить исчисленную в завышенных размерах сумму НДС, подлежащего возмещению из бюджета на сумму 463 078 руб.;

п.2 взыскать по сроку 20.01.03 г. сумму НДС от реализации товаров за декабрь 2002 г. в сумме 45 140 руб.;

п.3 привлечь к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 9 028 руб.;

предложить уплатить в срок указанный в требовании указанные суммы, а также пени в сумме 19 487 руб. 84 коп.

Решение «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» № 02-05И-862 от 21.10.2005 г., которым в резолютивной части

п.1 уменьшить исчисленную в завышенных размерах сумму НДС, подлежащего возмещению из бюджета на сумму 250 316 руб.;

п.2 взыскать по сроку 20.02.03 г. сумму НДС от реализации товаров за январь 2003 г. в сумме 79 953 руб.;

п.3 привлечь к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 15 991 руб.;

предложить уплатить в срок указанный в требовании указанные суммы, а также пени в сумме 33 451 руб. 54 коп.

Решение «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» № 02-05И-863 от 21.10.2005 г., которым в резолютивной части

п.1 уменьшить исчисленную в завышенных размерах сумму НДС, подлежащего возмещению из бюджета на сумму 492 461 руб.;

п.2 взыскать по сроку 20.03.03 г. сумму НДС от реализации товаров за февраль 2003 г. в сумме 49 780 руб.;

п.3 привлечь к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 9 956 руб.;

предложить уплатить в срок указанный в требовании указанные суммы, а также пени в сумме 20 228 руб. 10 коп.

Решение «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» № 02-05И-864 от 21.10.2005 г., которым в резолютивной части

п.1 уменьшить исчисленную в завышенных размерах сумму НДС, подлежащего возмещению из бюджета на сумму 133 811 руб.;

п.2 взыскать по сроку 20.04.03 г. сумму НДС от реализации товаров за март 2003 г. в сумме 29 642 руб.;

п.3 привлечь к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 5 928 руб.;

предложить уплатить в срок указанный в требовании указанные суммы, а также пени в сумме 11 649 руб. 90 коп.

Решение «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» № 02-05И-865 от 21.10.2005 г., которым в резолютивной части

п.1 уменьшить исчисленную в завышенных размерах сумму НДС, подлежащего возмещению из бюджета на сумму 234 758 руб.;

п.2 взыскать по сроку 20.05.03 г. сумму НДС от реализации товаров за апрель 2003 г. в сумме 61 825 руб.;

п.3 привлечь к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 12 365 руб.;

предложить уплатить в срок указанный в требовании указанные суммы, а
также пени в сумме 23 500 руб. 92 коп.

Отказывая в возмещении сумм НДС, налоговый орган в данных решениях ссылается на следующие основания.

Оплата поставленного товара иностранным продавцам не производилась.

Оплата таможенных платежей производилась не с расчетного счета заявителя, а третьими лицами, финансово-хозяйственные отношения с которыми документально не подтверждены, таким образом, реальность затрат по оплате НДС при ввозе на таможенную территорию РФ не подтверждена.

Среднесписочная численность работников составила - 1 человек, который не может администрировать весь комплекс проделанной работы связанной с импортом товара.

Отсутствие кадрового состава свидетельствует об отсутствии цели развития бизнеса.

Заработная плата данному сотруднику не начисляется, следовательно, подоходный налог и ЕСН не уплачиваются.

Налоговые вычеты состоят только из сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, при этом отсутствуют накладные расходы (коммунальные платежи, аренда и т.п.).

Отсутствует ликвидное имущество, в т.ч. основные средства необходимые для хранения и транспортировки товара, уставный фонд предприятия составляет 10 000 руб.

Организация не находится по адресу указанному в учредительных
документах.

Отсутствие денежных средств на банковских счетах ООО «Тракт-Норд» свидетельствует о том, что у предприятия отсутствовали собственные оборотные средства для предпринимательской деятельности.

По настоящее время не взыскана дебиторская задолженность с покупателя товара.

Анализ сведений, полученных ИФНС по Кировскому району в ходе камеральной проверки, позволяет установить, что ООО «Тракт- Норд» не имело цели извлечения прибыли от торгово-закупочной деятельности, что противоречит ст.2 ГК РФ и уставным задачам Общества.

Целью деятельности Общества в проверяемом периоде явилось применение схемы расчетов, при которой предъявлен к возмещению из бюджета НДС в значительном размере.

Суд не может согласиться с позицией налогового органа и, исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, находит требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

По праву позиция налогоплательщика подтверждается следующим положениями действующего налогового законодательства. 

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Пункт 2 статьи 171 Кодекса устанавливает, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм следует, что для возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо представить доказательства фактического перемещения товаров через таможенную территорию Российской Федерации, уплаты налога на добавленную стоимость таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет.

Кроме того, судом приняты во внимание следующие обстоятельства.

Для проведения проверки в ИФНС Общество представило, что отражено в обжалуемых Решениях, документы, свидетельствующие о реальности данной сделки: платежные поручения, выписки банка, счета-фактуры, накладные, книги покупок, книги продаж, договоры, контракты, паспорта импортных сделок, товарно-сопроводительные документы, грузовые таможенные декларации и т.д.

Также ИФНС подтверждает уплату корректировки таможенной стоимости в составе таможенных платежей.

Оплата поставленного товара иностранным продавцам не производилась. ФАС СЗО в Постановлениях от 08.04.2004 г. дело № А56-50498/03, от 20.10.2004 г. дело №А56-16517/04, от 03.03.2005 г. дело № А56-13115/04 и других высказал свою позицию по данному вопросу - «налоговое законодательство не связывает право на налоговые вычеты с фактом оплаты стоимости импортного товара».

Оплата таможенных платежей производилась не со своего расчетного счета, а третьими лицами, финансово-хозяйственные отношения с которыми документально не подтверждены, таким образом, реальность затрат по оплате НДС при ввозе на таможенную территорию РФ не подтверждена.

В соответствии со статьей 110 Таможенного кодекса Российской Федерации при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации уплачиваются таможенные платежи: таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные сборы и платежи.

При этом статьей 118 Таможенного кодекса Российской Федерации закреплено общее правило о том, что в качестве плательщиков таможенных платежей могут выступать не только декларанты, но и любые заинтересованные лица.

ООО «СВ-Игротехника», являясь покупателем импортированного товара у ООО «Тракт-Норд», по письмам последнего должно было уплатить НДС на таможне. В свою очередь ООО «Элеком», ООО «Перпет», и ООО «КонсалтСервисгрупп» имели задолженность перед ООО «СВ-Игротехника». ООО «СВ-Игротехника» письмами обязало должников ООО «Элеком», ООО «Перпет», и ООО «КонсалтСервисгрупп» произвести уплату таможенных платежей за ООО «Тракт-Норд». Таким образом, ООО «Тракт-Норд» понесло реальные затраты по уплате НДС на таможне при импорте товаров.

Среднесписочная численность работников составила - 1 человек, который не может администрировать весь комплекс проделанной работы связанной с импортом товара.

Общество для ведения финансово-хозяйственной деятельности может заключать гражданско-правовые договоры с другими юридическими и физическими лицами.

Кроме того, по мнению ФАС СЗО, изложенному в Постановлении от 08.04.2004 г. дело № А56-50498/03, от 23.05.2005 г. дело № А56-34124/04, от 22.09.2005 г. дело № А56-30792/04, от 29.08.2005 г. дело № А56-42557/04 - этот довод не является основанием для отказа, так как не содержится в НК РФ.

Отсутствие кадрового состава свидетельствует об отсутствии цели развития бизнеса.

В соответствие с абз. 3 п.1 ст.2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Из действующего законодательства не следует, что кадровый состав влияет на систематическое получение прибыли.

При этом налоговое законодательство не связывает с данным основанием невозможность возмещения НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ.

Заработная плата данному сотруднику не начисляется, следовательно, подоходный налог и ЕСН не уплачиваются.

Учредителем и генеральным директором ООО «Тракт-Норд» с 18.06.2002 г. является ФИО3, соответственно, он решает начислять себе зарплату или нет, тем более, он может получать доход и из других источников - это не запрещено действующим законодательством, а прибыль получить по результатам деятельности Общества в соответствии со ст.28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. (в ред.29.12.2004 г.).

Налоговые вычеты состоят только из сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, при этом отсутствуют накладные расходы (коммунальные платежи, аренда и т.п.).

Отсутствует ликвидное имущество, в т.ч. основные средства, необходимые для хранения и транспортировки товара, уставный фонд предприятия составляет 10 000 руб.

Организация не находится по адресу, указанному в учредительных документах.

Отсутствие денежных средств на банковских счетах ООО «Тракт-Норд» свидетельствует о том, что у предприятия отсутствовали собственные оборотные средства для предпринимательской деятельности.

Данные основания не имеют значения при возмещении НДС, уплаченного таможенным органам при импорте товаров. Исходя из смысла ст. 166, п.п. 1-2 ст. 171, п.1 ст. 172 НК РФ право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактом уплаты им суммы НДС таможенным органам при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации и фактом принятия этого товара на учет, а правовое значение такого возмещения – компенсация налогоплательщику затрат по уплате установленного законом налога.

Чтокасаетсяконтрагентовнавнутреннемрынке,которыесдаютнулевуюотчетностьлибонеотчитываются,тоОбществоненесетответственностьзадействия(бездействие)третьихлиц-этоследуетизОпределенияКонституционного СудаРФот16.10.2003г.№329-О,вкоторомонразъяснил,чтоистолкованиестатьи57КонституцииРоссийскойФедерациивсистемнойсвязисдругимиположениямиКонституцииРоссийскойФедерациине позволяетсделатьвывод,чтоналогоплательщикнесетответственностьзадействиявсехорганизаций,участвующихвмногостадийномпроцессеуплатыиперечисленияналоговвбюджет.Посмыслуположения,содержащегосявпункте7статьи3НКРФ,всференалоговыхотношенийдействуетпрезумпциядобросовестности.Правоприменительныеорганынемогутистолковыватьпонятие«добросовестныеналогоплательщики»каквозлагающеенаналогоплательщиковдополнительныеобязанности,непредусмотренныезаконодательством.

Притакихобстоятельствах,наоснованииизложенного,руководствуясьстатьями167-171АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации,арбитражныйсуд

решил:

Признать недействительнымиРешенияИФНСРФпоКировскомурайонуСПб№02-05И-779от21.10.05г.,№02-05И-860от21.10.05г.,№02-05И-861от21.10.05г.,№02-05И-862от21.10.05г.,№02-05И-863от21.10.05г.,№02-05И-864от21.10.05г.,№02-05И-865от21.10.05г.

ОбязатьМИФНС№19поСПбустранитьнарушенияправзаявителя,возместивпутемвозвратанарасчетныйсчетООО«Тракт-Норд»НДСзаоктябрь,ноябрь,декабрь2002г.,январь,февраль,март,апрель2003г.всумме5329775руб.

Выдать заявителю справку на возврат из федерального бюджета 52599 руб. государственной пошлины.

НарешениеможетбытьподанаапелляционнаяжалобавТринадцатыйарбитражныйапелляционныйсудвтечениемесяцасодняпринятиярешенияиликассационнаяжалобавФедеральныйарбитражныйсудСеверо-Западногоокругавсрок,непревышающийдвухмесяцевсоднявступлениярешениявсилу.

Судья Захаров В.В.