Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ИМТОРГ" (адрес: 024, Россия, Санкт-Петербург, ул. 5-я Советская, д. 45, лит. А, оф.304 , ОГРН: 7847622412 );

к Межрайонной ИФНС России №11 по Санкт-Петербургу (адрес: 123, Россия, Санкт-Петербург, ул.Чайковского, д.46/48 , ОГРН: );

о признании незаконным бездействия по не возмещению НДС и обязании возместить НДС

при участии

- от заявителя: ФИО2, по доверенности от 15.10.2013;

- от ответчика: ФИО3, по доверенности от 02.09.2013; ФИО4, по доверенности от 09.01.2013;

установил:

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 11 по Санкт-Петербургу, выразившееся в не возмещении на расчетный счет ООО «ИМТОРГ» налога на добавленную стоимость за первый квартал 2013 года в сумме 14459659 руб. 00 коп., а так же об обязании Межрайонной ИФНС России № 11 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ИМТОРГ» путем принятия решения о возврате НДС за первый квартал 2013 года в сумме 14459659 руб. 00 коп. и направления решения о возврате в УФК по Санкт-Петербургу.

Ответчик против удовлетворения заявленных требований возражает по основаниям изложенным в отзыве, ссылаясь на то, что налоговый орган все действия, связанные с возвратом суммы НДС уже произвел – принял решение 17.01.2013 195 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, на основании заявления ООО «ИМТОРГ» от 12.12.2012 № 47 о возврате НДС принял решение № 195 от 17.01.2013 о возврате НДС в сумме 10032387 руб. 00 коп. за второй квартал 2012 года (а не за первый квартал 2013 года в сумме 14459659 руб. 00 коп.) а так же на основании регламента взаимодействия направил в Филиал ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России по Санкт-Петербургу заявку на возврат заявителю НДС за второй квартал 2012 года в сумме 10032387 руб. 00 коп. Кроме того, ответчик ссылается на Постановление о производстве выемки, от 17.01.2013 года вынесенное старшим следователем следственного управления УМВД России по Центральному району Санкт-Петербурга капитаном юстиции ФИО5 в рамках уголовного дела № 585224 от 24.12.2012. согласно которому был произведен арест направленного в Филиал ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России по Санкт-Петербургу файла за второй квартал 2012 года в сумме 10032387 руб. 00 коп.

В отношении бездействия связанного с возвратом НДС за первый квартал 2013 года в сумме 14459659 руб. 00 коп. ответчик не представил суду никаких пояснений и документов.

Спор рассмотрен судом по существу.

Учитывая, что:

19.04.2013 заявитель направил ответчику налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2013 года с положительной разницей по налогу.

30.07.2013 ответчик рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, проведенной в период с 19.04.2013 по 19.07.2013 на основе налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013 года, в которой было заявлено право на возмещение НДС в сумме 14459659 руб. 00 коп., принял решение № 14-11/500 «О возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость заявленной к возмещению». В соответствии с указанным решением применение налоговых вычетов по НДС в сумме 14459659 руб. 00 коп. признано обоснованным и принято решение возместить ООО «ИМТОРГ» налог на добавленную стоимость в сумме 14459659 руб. 00 коп.

30.08.2013 заявитель представил ответчику заявление на возмещение в форме возврата суммы НДС за 1 квартал 2013 года в размере 14459659 руб. 00 коп. с указанием своего расчетного счета. Заявление получено ответчиком 30.08.2013, что подтверждается штампом инспекции о приеме (л/д 15).

Согласно представленной заявителем налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013 года сумма налога в размере 14459659 руб. 00 коп. исчисленная к возмещения из бюджета в соответствии с п. 1 ст.173 Налогового кодекса РФ образовалась с учетом разницы между общей суммой НДС исчисленной с учетом восстановленных сумм налога (строка 120) и суммой НДС исчисленной к уплате в бюджет по данному разделу (строка 220).

Возражения ответчика не могут быть признаны обоснованными и правомерными. Во-первых, потому что ответчик вообще не представил суду ни одного возражения, касающегося нарушения порядка возврата НДС на расчетный счет заявителя за первый квартал 2013 года в сумме 14459659 руб. 00 коп. Все возражения ответчика касаются возврата НДС за 2 квартал 2012 года в сумме 10032387 руб. 00 коп.

Во-вторых, даже если допустить что возражения ответчика по предмету спора были бы аналогичными представленным ответчиком возражения по другому налоговому периоду, то на дату рассмотрения дела сумма НДС за первый квартал 2013 года в размере 14459659 руб. 00 коп., признанная подлежащей возмещению в полном объеме, заявителю фактически не возвращена и двойного возврата НДС из бюджета в данном случае быть не может, так как способом устранения нарушенного права заявителя является не принятие налоговым органом повторного решения о возврате НДС, а совершение установленных налоговым законодательством действий для возврата НДС.

В-третьих, потому что в соответствии с частями 8, 9, 10 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ:

«В течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 6 и 7 настоящей статьи, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Одновременно с решением о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. При этом в сообщении о принятии решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке указываются нормы настоящей статьи, нарушенные налогоплательщиком. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Принятие решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке не изменяет порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации. В случае вынесения решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке возмещение налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом на основании решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке производится самостоятельно зачет суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. При этом начисление пеней на указанную недоимку осуществляется до дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также при превышении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке над суммами указанных недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается налогоплательщику на основании решения налогового органа о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Поручение на возврат суммы налога оформляется налоговым органом на основании решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом данного решения.

В течение пяти дней со дня получения указанного в абзаце первом настоящего пункта поручения территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и не позднее дня, следующего за днем возврата, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При нарушении сроков возврата суммы налога на эту сумму начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного пунктом 7 настоящей статьи. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период нарушения срока возврата.

В случае, если предусмотренные настоящим пунктом проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств принимает решение об уплате оставшейся суммы процентов и не позднее дня, следующего за днем принятия данного решения, направляет в территориальный орган Федерального казначейства оформленное на основании этого решения поручение на уплату оставшейся суммы процентов».

Однако, ответчик не только не направил в территориальный орган федерального казначейства на следующий рабочий день после принятия решения № 14-11/500 от 30.07.2013 поручение на возврат суммы налога в размере 14459659 руб. 00 коп. за первый квартал 2013 года, но и приняв решение о возврате заявителю НДС все полученные в ходе проведения камеральной налоговой проверки материалы передал в Прокуратуру Санкт-Петербурга и УЭБ и ПК ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области.

Таким образом, ответчик фактически сообщил в следственные органы о том, что им было принято решение о возврате НДС из бюджета в сумме 14459659 руб. 00 коп. без какой либо проверки обоснованности заявленного налогового вычета, т. е. без осуществления каких бы то ни было мероприятий налогового контроля в ходе камеральной налоговой проверки.

В компетенцию арбитражного суда не входит оценка действий должностных лиц ответчика в уголовно правовом контексте, поэтому правовая оценка заведомо ложному доносу о покушении на преступление (в случае если налоговый орган действительно провел все мероприятия налогового контроля при проведении камеральной налоговой проверки, а потом сообщил в уполномоченный возбуждать уголовные дела орган об обстоятельствах не установленных мероприятиями налогового контроля) или халатности (если в действительности в ходе камеральной налоговой проверки никаких мероприятий налогового контроля не проводилось и решение о возмещении НДС из бюджета в сумме 14459659 руб. 00 коп. было принято налоговым органом без никаких правовых оснований), должна быть дана следственными органами. Однако при этом, арбитражный суд считает необходимым признать, что в данном случае налоговый орган при наличии принятого им по результатам камеральной налоговой проверки решения о возмещении НДС в сумме 14459659 руб. 00 коп. очевидно необоснованно и не законно уклонялся от выполнении предусмотренных п. 9 и 10 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ действий по возврату суммы НДС, что при очевидности и значительном количестве ранее разрешенных в пользу налогоплательщиков аналогичных дел, влечет лишь инициирование бесперспективных споров которые наносят ущерб, как юридическим лицам, так и бюджету.

Явно не состоятельными следовало бы признать возражения ответчика (если допустить что возражения ответчика по нарушению порядка возврата НДС за первый квартал 2013 года аналогичны возражениям ответчика по нарушению порядка возврата НДС за 2 квартал 2012 года) основанные на том, что он предпринял все действия, направленные на возмещение НДС из бюджета в порядке ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации путем направления в Филиал ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России по Санкт-Петербургу заявки на возврат ООО «ИМТОРГ» НДС, равно как и ссылки ответчика на регламент взаимодействия между налоговыми органами при осуществлении обмена с Управлением Федерального казначейства по Санкт-Петербургу, утвержденный приказом ФНС России от 31.12.2010 № 04-06/349. В соответствии с уставом Федерального казенного учреждения «Налог-Сервис» Федеральной налоговой службы, данное учреждение находиться (п.2 устава) в ведении федеральной налоговой службы, в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.02.2005 № 104-р и распоряжением правительства Российской Федерации от 21.12.2011 № 2293-р. Из раздела 3 устава Федерального казенного учреждения «Налог-Сервис» Федеральной налоговой службы не следует, что законом или распоряжением правительства Российской Федерации данному учреждению переданы функции налоговой инспекции или нескольких налоговых инспекций.

В соответствии со ст.1 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Ни устав Федерального казенного учреждения «Налог-Сервис» Федеральной налоговой службы, ни регламент взаимодействия между налоговыми органами при осуществлении обмена с управлением федерального казначейства по Санкт-Петербургу не являются принятыми в соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации федеральными законами о налогах и сборах. Следовательно, возражения ответчика сводятся к не основанной на законе попытке удлинить точно установленную Налоговым кодексом Российской Федерации процедуру возврата НДС из бюджета, путем привлечения к участию в данной процедуре структур созданных внутри налоговых органов и к перекладыванию на данные структуры установленных Налоговым кодексом Российской Федерации обязанностей инспекции по совершению связанных с возвратом НДС из бюджета действий.

Все возможные изъятия файлов следственными органами в филиале ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России в Санкт-Петербурге с заявками на возврат заявленных юридическими лицами к возмещению на основании принятых налоговыми органами решений денежных средств, не могут являться доказательствами обоснованности фактического бездействия налоговых органов по исполнению своих установленных налоговым кодексом Российской Федерации обязанностей, не только потому что в Налоговом Кодексе РФ, вообще не предусмотрено такого структурного подразделения как ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России в Санкт-Петербурге, но и потому что, действующим Законодательством РФ не предусмотрен порядок направления каких-либо файлов в отличные от УФК органы.

Более того, вышеуказанный «регламент», на который ссылается налоговый орган противоречит положениям, закрепленным в п. 8 ст. 176 НК РФ, согласно которому поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия налоговым органом этого решения, и в данном случае следует руководствоваться приоритетом нормы, обладающей большей юридической силой, а именно - приоритетом Закона перед регламентом.

Кроме то го, пункт 8 статьи 176 НК РФ предусматривает направление налоговым органом документа в виде поручения, а не файла и заявки.

Регламент взаимодействия между налоговыми органами при осуществлении обмена с Управлением, предусматривающий направление файлов в органы Федерального казначейства для исполнения через Межрайонные инспекции по централизованной обработке данных, на который ссылаются налоговые органы, не является законодательством о налогах и сборах, а всего лишь внутренним документом налоговых органов и не может изменять порядок возврата НДС, установленный статьей 176 НК РФ.

Данное, обстоятельство подтверждается НК РФ, судебной практикой, в том числе судебными актами, вступившими в законную силу.

В том числе: постановление ФАС СЗО от 20.03.13 №А56-16414/12 .Постановление ФЛС СЗО от 11.09.13 по делу А56-7947/13, Постановления Тринадцатого ААС от 15.08.13 по делу А56-75806/12, 08.08.13 по делу А56-10323/13, от 21.06.13 по делу А56-65643/12, от 30.07.13 но делу А56-76191/12, от 28.05.13 по делу А56-7647/13, Решения Арбитражного Суда СПб и ЛО от 18.03.13 по делу А56-7647/13, от 06.06.13 А56-75806/12, от 03.06.13 А56-10323/13.

Суд так же считает необходимым указать на то, что в данном случае вопросы выявления схемы возмещения налога из бюджета не имеют отношения к предмету настоящего спора не только потому, что право налогоплательщика на возмещение НДС признано обоснованным, вступившим в законную силу решением налогового органа, что и потому что в данном деле не проверяется обоснованность применения налоговых вычетов по НДС и возмещения налога из бюджета. Предметом спора по настоящему делу является оспаривание бездействия инспекции по не исполнению уже вынесенного налоговым органом решения о возмещении НДС который должен быть возвращен заявителю. Налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки уже пришел к выводы, как следует из решения № 14-11/500 от 30.07.2013 об обоснованности применения заявителем налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2013 года и возмещения заявителю налога в сумме 14459659 руб. Арбитражный суд не в праве выходить за пределы заявленных требований и обязан рассматривать спор в точном соответствии с предметом спора и теми доказательствами, которые имеют отношение к рассматриваемому делу (относимыми доказательствами).

Налогоплательщики не должны нести риски негативных последствий невыполнения инспекцией своих, связанных с возвратом НДС действий, в том числе и в случаях если поручение о возврате не дошло до федерального казначейства. Единственным лицом (органом), на который законодательством о налогах и сборах (ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации) возложена обязанность по возврату НДС является Налоговая инспекция (в данном случае - ответчик), как распорядитель бюджетных средств.

В ходе судебного разбирательства налоговый орган не представил суду первой инстанции ни одного доказательства, опровергающего право заявителя на возврат НДС в сумме 14459659 руб. 00 коп. в соответствии с принятым налоговым органом решением № 14-11/500от 30.07.2013 года, как и ни одного доказательства в обоснование правомерности своего бездействия при выполнении процедуры возмещения.

При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

Расходы заявителя по уплате госпошлины в сумме 2000 руб. 00 коп. подлежат взысканию с ответчика как стороны по делу.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 11 по Санкт-Петербургу, выразившееся в не возмещении на расчетный счет ООО «ИМТОРГ» налога на добавленную стоимость за первый квартал 2013 года в сумме 14459659 руб. 00 коп.

Обязать Межрайонной ИФНС России № 11 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ИМТОРГ» путем принятия решения о возврате НДС за первый квартал 2013 года в сумме 14459659 руб. 00 коп. и направления решения о возврате в УФК по Санкт-Петербургу.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 11 по Санкт-Петербургу в пользу ООО «ИМТОРГ» 2000 руб. 00 коп. расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Пасько О.В.