Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Ленинградской области № 11-07/90907 от 20.11.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в судебном заседании поддержал требования в полном объеме.

Налоговый орган возражал против доводов заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, Арбитражный суд установил.

Заявитель полагает, что согласно п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Заявителем в налоговый орган 30.06.2009 представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2008 год. Согласно представленной налоговой декларации сумма налога уплате не подлежит.

Статьей 122 НК РФ не предусмотрена налоговая ответственность за неуплату пеней. Законодательством о налогах и сборах не предусмотрена ответственность за неуплату пеней.

Согласно положениям ст. 46-48 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно. Как следует из акта совместной сверки расчетов по земельному налогу, по состоянию расчетов на 07.07.2009 (дата представления уточненной налоговой декларации по земельному налогу) числится переплата в сумме 39989 руб.

Данная сумма по земельному налогу не является переплатой ввиду того, что образовалась она у налогоплательщика в результате 2-х платежей, произведенных 03.07.2009:

- 29536 руб. по сроку 01.02.2009 за 2008 год;

- 9453руб. по сроку 30.04.2009 за 1-й квартал 2009 года.

Налоговым органом произведены соответствующие начисления земельного налога за 2008 год и 1-й квартал 2009 года по представленной налогоплательщиком налоговой отчетности по земельному налогу - 07.07.2009, в результате чего у налогоплательщика переплата отсутствует.

В акте камеральной налоговой проверки № 11-24-01/74489 от 14.10.2009, составленном по результатам проверки предлагалось привлечь предпринимателя к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ. В акте не предлагалось привлечь предпринимателя к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ поэтому предприниматель не мог представить возражения по данному факту, т.е. нарушена процедура рассмотрения материалов проверки, предусмотренная ст. 101 НК РФ.

Суд не может согласиться с доводами предпринимателя в полной мере по следующим основаниям.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация предоставляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст. 398 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Предприниматель 30.06.2009 представил первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2008 год, согласно которой сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 руб.

Уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2008 год налогоплательщиком представлена 07.07.2009, т.е. после срока уплаты налога (налог уплачивается по истечении налогового периода не позднее 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом) и срока представления налоговой декларации за 2008 год.

На дату представления уточненной налоговой декларации налогоплательщик уплатил сумму земельного налога, подлежащего к доплате по уточненной декларации в полном объеме.

В соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с приведенной нормой при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), что влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Налогоплательщиком не в полной мере выполнены условия, указанные в п. 4 ст. 81 НК РФ, для освобождения его от привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ т.е не уплачены пени с установленного ст. 398 НК РФ срока уплаты земельного налога до даты представления уточненной налоговой декларации по земельному налогу за период 2008 – 07.07.2009.

Предприниматель в своем заявлении сообщает, что на дату представления уточненной декларации по земельному налогу за 2008 год имелась переплата в сумме 39989 руб.

Привлечение предпринимателя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 5907 руб. 20 коп. начисление пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ в сумме 1846 руб. произведены налоговым органом в соответствии с п. 4 ст. 81, пп. 2 п. 5 ст. 101, пп. 2 п. 7 ст. 101.4 НК РФ. В указанной части требования предпринимателя подлежат удовлетворению.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

В связи с тем, что срок на подачу уточненной декларации не установлен, то налоговым органом необоснованно начислены штрафные санкции по п. 1 ст. 119 НК РФ по уточненной декларации; так как нулевая налоговая декларация по земельному налогу представлена несвоевременно – 30.06.2009, то предприниматель подлежит привлечению к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 100 руб., в остальной части налоговое решение не соответствует положениям ст. 100, 101, 119 НК РФ и подлежит признанию недействительным в сумме 7284 руб.

В связи с частичным удовлетворением заявленных требований расходы по оплате государственной пошлины оставлены на заявителе.

Руководствуясь статьями 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ленинградской области от 20.11.2009 № 11-07/90907 о привлечении индивидуального предпринимателя ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 7284 руб.

В остальной части заявленных индивидуальным предпринимателем ФИО1 требований отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Исаева И.А.