Гражданский кодекс часть 1

05.07.2004 г. Заявителем был подан запрос в ИФНС по Приморскому району Санкт-Петербурга с целью разъяснения порядка налогообложения НДС операций по оказанию услуг нерезиденту РФ (который не имеет на территории РФ постоянного представительства, фактически не присутствующего на территории РФ) в соответствии с пп.4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

В ответ (исх. №09-16/04/14963 от 16.07.04 г.) на запрос Заявителя Ответчик указал, что операции по оказанию услуг нерезиденту РФ, который не имеет на территории РФ постоянного представительства, фактически не присутствует на территории РФ, налогообложению не подлежат.

В соответствии с полученными требованиями от Ответчика «О представлении документов» (№17-16/28732 от 30.12.04 г., №17-16/495 от 14.01.05 г.) Заявителем в соответствии с пп.4 п.1 ст. 148 (21 главы) НК РФ были представлены документы, подтверждающие операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а именно документы, подтверждающие взаимоотношения с иностранной компанией «АTHENASEAFOODSAS»: агентский контакт №02 от 30.03.04 г., акты выполненных работ (№45, 53, 61), платежные поручения (от 16.07.04 г., 10.08.04 г., 21.09.04 г.), подтверждающие зачисление выручки.

В Решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.01.05 г. №17-49/961 указано следующее: «выручка, полученная ООО «ДЕ-ФА» за услуги, оказанные на территории РФ по вышеназванному агентскому договору, не подпадает под перечень льгот перечисленных в ст. 149 НК РФ, и таким образом, выручка по агентскому договору, уплаченная ООО «ДЕ-ФА» нерезидентом РФ (принципалом), который не имеет на территории РФ постоянного представительства и фактически не присутствует на территории РФ, подлежит уплате НДС». По результатам проведения камеральной налоговой проверки за 3 квартал 2004 г. по НДС Ответчиком была начислен НДС в сумме 31318 руб.

Фактически обстоятельства дела сводятся к следующему.

В июне 2004 г., июле 2004 г. и августе 2004 г. ООО «ДЕ-ФА» в соответствии с контрактом № 02 от 30.03.2004 г., заключённым с компанией «ATHENASEAFOODSAS» (Норвегия) оказало информационно-консультационные услуги, оплаченные в полном размере в третьем квартале 2004 г.

19.10.2004 г. в Инспекцию ФНС по Приморскому району Санкт-Петербурга представлена итоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2004 г. в соответствии с ст. 80 (части I) и ст. 163 (21 главы) Налогового кодекса РФ.

При составлении декларации в разделе 6 (данный раздел заполняется справочно) «Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территории РФ» была указана «Стоимостная оценка» выручки по реализации услуг нерезиденту РФ организации – «ATHENASEAFOODSAS» в размере 173990 рублей, в том числе: в июле 2004 г. – 2000 USD(по акту выполненных работ №45 от 30.06.04 г.); в августе 2004 г. – 2000 USD(по акту выполненных работ №53 от 30.07.04 г.); в сентябре 2004 г. – 2000 USD(по акту выполненных работ №61 от 31.08.04 г.).

Суд не может согласиться с позицией налогового органа и, исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, находит требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 146 «Объект налогообложения» НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пп.4 п.1 ст. 148 «Место реализации работ (услуг)» НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории РФ на основании государственной регистрации организации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).

Положение настоящего подпункта применяется при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Учитывая, что:

В соответствии с контрактом №02 от 30.03.2004 г. за период с июня по август 2004 г. Заявителем были оказаны исключительно информационно-консультационные услуги (поименованные в 4 абзаце пп.4 п.1 ст. 148 НК РФ), а не услуги, относящиеся к услугам агента.

Покупателем услуг является нерезидент РФ - ATHENASEAFOODSAS(Норвегия), который – не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (не присутствует на территории РФ на основании государственной регистрации организации; не имеет постоянного представительства или филиала на территории РФ; не имеет места управления и местонахождения на территории РФ). Услуги, оказанные по вышепоименованному контракту нерезиденту РФ, не подлежат налогообложению НДС.

Оказание исключительно информационно-консультационных услуг подтверждается актами и отчетами Заявителя.

Следует учесть то обстоятельство, что присутствие в наименовании контракта термина «агентский» само по себе, без анализа содержания текста контракта и фактических обстоятельств исполнения сделки, не может служить основанием для юридической квалификации договора, в соответствии со ст. 431 Гражданского кодекса РФ. Указанная норма подлежит применению в данном случае в силу ст.11 НК РФ, поскольку в НК РФ не содержится специальных правил квалификации договоров.

Указанный контракт следует рассматривать как смешанный договор, в силу характера обязательств Заявителя указанных в нем (п.1 и 2.1 Контракта).

При таких обстоятельствах, на основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ :

Признать недействительным Решение ИФНС РФ по Приморскому району Санкт-Петербурга №17-49/961 от 20.01.05 г.

Возвратить заявителю 2000 руб. госпошлины.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Захаров В.В.