Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения от 29.07.2014 №09/104 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 45 560 167 руб. 83 коп., пени по НДС в сумме 9 781 620 руб. 55 коп., а также привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа за неуплату НДС в сумме 6 042 614 руб.

при участии

от заявителя: представитель ФИО1, доверенность от 17.09.2014;

от заинтересованного лица: представитель ФИО2, доверенность от 02.02.2015;

представитель ФИО3, доверенность от 02.02.2015;

представитель ФИО4, доверенность от 13.01.2015;

от третьего лица: представитель ФИО5, доверенность от 09.06.2014;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Автоцентр "Пулково" (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) от 29.07.2014 №09/104 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 45 560 167 руб. 83 коп., пени по НДС в сумме 9 781 620 руб. 55 коп., а также привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа за неуплату НДС в сумме 6 042 614 руб.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал заявленное требование.

Представители Инспекции возражали против удовлетворения заявленного требования.

Представитель ООО "Фольксваген Груп Рус" в судебном заседании поддержали позиция заявителя.

Заслушав доводы сторон и рассмотрев представленные материалы, суд установил, что:

- Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе НДС за период с 01.01.2010 по 31.12.2012;

- по результатам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 16.06.2014 №09/73 и с учетом представленных Обществом возражений принято решение от 29.07.2014 №09/104 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислено и предложено уплатить, среди прочего, НДС в размере 45 606 267,83 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в размере 9 796 311,55 руб., штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неполную уплату НДС в размере 6 042 614 руб.;

- решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 01.10.2014 №16-13/40645, принятым по апелляционной жалобе Общества, решение Инспекции частично отменено, и в результате перерасчета налоговых обязательств Общества по НДС сумма налога на добавленную стоимость по решению о привлечении к налоговой ответственности от 29.07.2014 №09/104 уменьшена до 45 560 167,83 руб., сумма пени - до 9 781 620,55 руб.;

- Общество, не согласившись с решением Инспекции в вышеуказанной части, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением;

- в обоснование заявленных требований ООО «Автоцентр «Пулково» указало, что налоговым органом сделан неправомерный вывод о том, что предоставление ООО «Фольксваген Груп Рус» Обществу бонусов, которые, по мнению проверяющих, являются формой торговых скидок, уменьшает цену товара, а значит, налогооблагаемую базу по НДС и сумму налогового вычета по НДС. Данный вывод не соответствует действительности, поскольку в Дилерском соглашении №DA-49/2004 от 04.02.2004, заключенном ООО «Автоцентр «Пулково» с ООО «Фольксваген Груп Рус» четко разграничены понятия бонусов (премий) за выполнение условий Дилерского соглашения и скидок в отношении договорной продукции. Заявитель указывает, что исходя из буквального толкования п.2 ст. 14 Дилерского соглашения цена договорной продукции снижается только в случае предоставления дилеру скидки. Продавец (ООО «Фольксваген Груп Рус») никаких первичных документов либо корректировочных (исправленных) счетов-фактур об изменении стоимости поставленной договорной продукции в сторону уменьшения в связи с предоставлением бонусов (премий) в ООО «Автоцентр «Пулково» не направлял, в связи с чем отсутствуют основания для корректировки сумм НДС, ранее принятых к вычету;

- как следует из решения Инспекции, отзыва и пояснений налогового органа, при проведении проверки было установлено, что в нарушение пункта 2 статьи 153, пункта 1 статьи 154, пункта 4 статьи 166, подпункта 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ Обществом завышены налоговые вычеты по НДС, т.к. не восстановлен НДС с сумм полученных бонусов от третьего лица, являющихся формой торговой скидки по ранее приобретенным товарам, в сумме 45 560 167,83 руб. Отсутствие корректировки налоговой базы у поставщика (ООО «Фольксваген Групп Рус») не влияет на обязанность восстановить налог у покупателя. Основанием для восстановления НДС в силу ст. 170 НК РФ может служить любой первичный документ, в котором фиксируется сумма полученной премии. ООО «Автоцентр «Пулково» были получены от ООО «Фольксваген Груп Рус» акты о предоставлении бонусов, на основании которых оно и должно было скорректировать свои налоговые обязательства. ООО «Автоцентр «Пулково» не произвело пропорциональное уменьшение в соответствующих налоговых периодах налоговых вычетов по НДС, что привело к неуплате НДС;

- объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ);

- в соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить;

- согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров, если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (статья в редакции, действовавшей в проверяемом периоде);

- пунктом 4 статьи 166 НК РФ определено, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде;

- плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. В отношении вычетов по НДС право налогоплательщика на них в силу статей 171 и 172 НК РФ возникает при следующих условиях: при предъявлении суммы налога покупателю поставщиком, наличии соответствующего счета-фактуры, приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС, принятии налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» глава 21 НК РФ дополнена положениями, в том числе касающимися порядка исчисления НДС как покупателем, так и продавцом товаров в случае изменения стоимости поставленных товаров;

- в соответствии с пунктом 13 статьи 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения;

- согласно пункту 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров;

- в подпункте 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предъявленные поставщиком товаров, подлежат восстановлению налогоплательщиком (то есть покупателем товаров) в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе, в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров;

- восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения. При этом восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров; дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров;

- таким образом, в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и налоговую базу по НДС, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры;

- арбитражным судом установлено, что в проверяемый период третье лицо осуществляло поставки заявителю автомобилей и запчастей на основании Дилерского соглашения №DA-49/2004 от 04.02.2004 (Фольксваген Легковые Автомобили) (в редакции, действующей с 01.01.2010г.) и Дилерского соглашения №DA-231/2009 от 12.05.2009 (Фольксваген Коммерческие Автомобили), содержащие идентичные условия;

- как следует из пункта 1 статьи 14 Дилерского соглашения, поставщик продает Обществу продукцию по ценам для официальных дилеров поставщика, действующим на день выставления счета. В соответствии с пунктом 5.1 Приложения 5А и пунктом 3 Приложения 5Б к Дилерскому соглашению поставщик поставляет Дилеру автомобили и запчасти по ценам, указанным в счетах и прайс-листах;

- пунктом 2 статьи 14 Дилерского соглашения установлено, что по решению поставщика в соответствии с его маркетинговой политикой дилеру могут быть предоставлены бонусы и скидки в отношении договорной продукции. Бонусом (премией) в контексте настоящего соглашения считается сумма, которая может быть выплачена дилеру на условиях и в порядке, определенных в приложении № 9 к Дилерскому соглашению. А в отношении скидки (ретроспективная и текущая) указано, что она снижает цену договорной продукции (запчастей и автомобилей);

- таким образом, стороны Дилерского соглашения разделили понятия бонус и скидка, установив, что только скидка изменяет цены поставляемых автомобилей и запчастей;

- приложением №9 к Дилерскому соглашению Общество и ООО "Фольксваген Груп Рус" предусмотрели условия выплаты бонусов, согласно которым бонусы выплачиваются за:

выполнение плана розничных продаж - т.е. собственных продаж дилера и использования при таких продажах тестовых и демонстрационных автомобилей, а также исполнения обязательств по сбыту автомобилей через дилерское предприятие, параметры которого установлены поставщиком (пункт 1.3.1 Приложения №9);

выполнение плана собственных корпоративных продаж дилера (пункт 1.3.2 Приложения №9);

выполнение стандартов качества, т.е. стандартов марки Фольксваген, указанных в Приложении №4 к Дилерскому соглашению, а именно – за:

наличие у дилера бизнес-плана,

наличие у дилера асфальтированной, освещенной, огороженной парковки,

наличие у дилера центра продаж построенного в определенном архитектурном стиле,

наличие у дилера определенной мебели и оборудования в дилерском центре,

согласованность должностных инструкций и системы премирования сотрудников дилера с поставщиком,

наличие у дилера определенного объема расходов на маркетинг и рекламу,

проведение дилером маркетинговых исследований,

обучение сотрудников дилера в специальных центрах Фольксваген,

предоставление дилером ежедневной отчетности по проданным маркам автомобилей,

наличие определенного уровня удовлетворенности клиентов дилера и т.д. (пункт 1.3.3 Приложения №9);

выполнение стандартов Корпоративных продаж (пункт 1.3.4 Приложения №9);

выполнение стандартов завода-изготовителя по предпродажной подготовке автомобилей (пункт 1.3.5 Приложения №9);

- следовательно, условием выплаты бонуса третьим лицом является выполнение им положений Дилерского соглашения, направленных на увеличение собственных продаж дилера, проведение дилером рекламы и маркетинговых исследований, обеспечение качественного обслуживания дилером розничных и корпоративных покупателей;

- согласно пункту 1.2 Приложения №9 к Дилерскому соглашению бонус рассчитывается в процентном отношении к расчетному розничному обороту дилера. Расчетный розничный оборот - это предполагаемый объем розничных продаж дилера, определяемый с использованием различных коэффициентов. Расчетный розничный оборот это условная величина, позволяющая привести объем обязательств в отношениях сторон к единому стандарту. Из этой величины рассчитываются не только бонусы, но, например, и объем расходов дилера на маркетинг и PR (подп.2 п.3 Дополнительного соглашения к Дилерскому соглашению от 20.08.2013). То есть расчетный розничный оборот является механизмом, используемым для расчета бонуса;

- арбитражный суд отмечает, что согласно Дилерскому соглашению, на заявителя возлагается обязанность осуществлять сбыт продукции Фольксваген (п. 1 ст. 1), поддерживать престиж и репутацию концерна Фольксваген (п. 2 ст. 1), заявитель несет ответственность за стимулирование сбыта и максимальное использование потенциала рынка в отношении продукции Фольксваген (п. 1 ст. 3), заявитель обязуется поддерживать на складе запас продукции третьего лица (ст. 5), а также обеспечивать полное удовлетворение запросов клиентов, комплексное сервисное обслуживание автомобилей согласно дилерским стандартам, наличие в дилерских центрах, указанных третьим лицом инструментов, литературы, персонала (п. 1 ст. 6);

- таким образом, Дилерское соглашение представляет собой не просто договор поставки, а регламентирует комплекс долгосрочных отношений, связанных с продвижением продукции марки Фольксваген на рынке;

- следовательно, выплата третьим лицом бонусов связана не с реализацией товара предыдущего квартала, как полагает налоговый орган, а с поддержанием и стимулированием будущих продаж продукции Фольксваген. То есть в рассматриваемом случае бонусы для третьего лица представляют собой расходы, сходные по своему экономическому смыслу с расходами на рекламу, маркетинг и иное продвижение продукции;

- арбитражным судом установлено, что в отличие от скидок выплата бонуса не меняла цену товаров, поставляемых третьим лицом. Приложением №9 к Дилерскому соглашению стороны установили, что поставщик направляет дилеру акты отдельно на бонусы и отдельно на скидки, а также счета-фактуры по скидкам с перечнем автомобилей, в отношении которых снижается цена. При этом предоставление бонусов не подлежит обложению НДС (пункт 2.5), таким образом, стороны Дилерского соглашения установили систему поощрительных выплат в виде бонусов и скидок, определив, что только скидки изменяют цены поставляемых автомобилей и запчастей. Соответственно выплата бонусов не изменяет такую цену и не влияет на исчисление НДС;

- более того, в целях исключения иного толкования отношений сторон общество и третье лицо 20.08.2013 подписали Дополнительное соглашение к Дилерскому соглашению, согласно которому были уточнены пункты 1.1 Приложения №9А и №9Б указанием на то, что бонусы не изменяют цену автомобилей и запчастей и не облагаются НДС. При этом стороны установили, что эти редакции Приложений №9А и №9Б применяются к отношениям сторон с 01.01.2010;

- следовательно, в рассматриваемом случае условия Дилерского соглашения предусматривают выплату третьим лицом заявителю денежных сумм без изменения цены товара (цена товара оставалась неизменной), соответственно, такие бонусы не могут рассматриваться в качестве скидки;

- Инспекция расценила полученные заявителем бонусы в качестве выплат, являющихся скидкой, в результате которой происходит уменьшение стоимости поставленных товаров. Исходя из данного вывода, налоговый орган со ссылкой на Постановления Президиума ВАС РФ от 22.12.2009г. №11175/09 и от 07.02.2012г. №11637/11 указывает на необходимость корректировки налоговой базы по НДС у поставщика и уменьшения размера налоговых вычетов у покупателя в порядке, установленном пп.4 п. 3 ст. 170 НК РФ с использованием корректировочных счетов-фактур в случаях, когда изменение цены товара произошло после 01.10.2011, и с применением пункта 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, если изменение цены произошло до 01.10.2011;

- арбитражным судом отклоняется ссылка налогового органа на Постановления Президиума Высшего Арбитражного суда от 22.12.2009 №11175/09 и от 07.02.2012 №11637/11 по делу №А40-56521/10-35-297, поскольку указанные судебные акты основаны на иных обстоятельствах, нежели имеющих место в рамках настоящего дела;

- так, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда от 22.12.2009 №11175/09 изложены выводы в отношении продавца (ООО «Дирол Кэдбери»), тогда как Общество является покупателем. При этом, в деле ООО «Дирол Кэдбери» речь шла исключительно о бонусных скидках, тогда как в настоящем деле речь идет о премиях, не изменяющих цену товара. Кроме того, ООО «Дирол Кэдбери» выставляло «отрицательные» счета-фактуры, в то время как поставщик Общества не вносил исправлений в первоначально выставленные счета-фактуры;

- ссылка Инспекции на Постановление Президиума ВАС РФ 07.02.2012 N 11637/11 (по делу ООО «Леруа Мерлен Восток») также не корректна, поскольку касается иной правовой ситуации. В деле ООО «Леруа Мерлен Восток» рассматривался вопрос о квалификации полученных покупателем премий в качестве платы за оказанные услуги по рекламе и продвижению товаров. В настоящем деле Инспекция считает, что бонусы уменьшают цену поставленной Обществу договорной продукции и, соответственно, предлагает скорректировать сумму налоговых вычетов у Общества;

- при квалификации премии в качестве формы торговой скидки необходимо учитывать конкретные обстоятельства, позволившие Президиуму ВАС РФ сделать приведенный в указанном Постановлении вывод. Квалификация премии (вознаграждения) в качестве формы торговой скидки должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации;

- Инспекция, утверждая, что бонусы, полученные от поставщика, являются формой торговых скидок и уменьшают стоимость поставленной продукции, не приводит никаких условий соглашений, заключенных между Обществом и поставщиком, позволяющих прийти к такому выводу;

- арбитражным судом установлено и налоговым органом не представлено доказательств обратного, что третье лицо не рассматривает выплату бонуса в качестве основания для изменения цен на отгруженную договорную продукцию (автомобили и запчасти). Исходя из условий Дилерского соглашения от 04.02.2004 №DA-49/2004 и Приложения №9, не следует вывод о том, что предоставление дилеру предусмотренных бонусов (премий) уменьшает цену товара;

- кроме того, в представленной в материалы дела бухгалтерской справке ООО «Фольксваген Груп Рус» указано, что третье лицо на суммы спорных бонусов не уменьшало цены поставляемых заявителю товаров, в учете цена отгруженных заявителю товаров не изменялась, в первичные документы на их реализацию изменения не вносились, корректировка налоговой базы по НДС в сторону уменьшения не производилась;

- таким образом, исходя из оценки условий хозяйственных взаимоотношений поставщика (ООО Фольксваген Груп Рус») и заявителя, у суда отсутствуют основания для квалификации полученных ООО «Автоцентр «Пулково» бонусов в качестве формы торговой скидки, изменяющей цену поставленных обществу товаров. Вследствие чего, выводы, изложенные в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по делу №А40-56521/10-35-297, к рассматриваемому спору не применимы;

- в отсутствие доказательств изменения сторонами стоимости товаров, а также получения покупателем первичных документов об уменьшении стоимости приобретенных товаров и корректировочных (исправленных) счетов-фактур, на заявителя не может быть возложена обязанность по восстановлению правомерно принятого ранее к вычету налога в части полученных от поставщика премий;

- более того, у заявителя не было и правовых оснований для восстановления налоговых вычетов по приобретенным у третьего лица автомобилям;

- в обоснование осуществленных доначислений по НДС налоговый орган ссылается на пункт 2 статьи 153, пункт 4 статьи 166 НК РФ, т.е. на нормы, устанавливающие объект налогообложения НДС (реализация товаров (работ, услуг)) и порядок определения налоговой базы. Вместе с тем, ни одна из указанных норм не регулирует порядок предъявления НДС к вычету покупателем;

- вычеты по НДС не являются элементом определения налоговой базы по налогу, что прямо следует из системного толкования статей 153, 154, 166 и 171 НК РФ. В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету предъявленную ему при приобретении товаров (работ, услуг) сумму НДС при наличии счета-фактуры, первичных документов и принятии приобретенных товаров (работ, услуг) к учету в установленном порядке. Вычет осуществляется при условии приобретения товаров в целях осуществления операций, облагаемых НДС;

- выполнение приведенных выше условий является необходимым и достаточным основанием для вычета НДС налогоплательщиком. Материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что все обязательные требования для принятия НДС к вычету заявитель выполнил в полном объеме в налоговых периодах приобретения соответствующих автомобилей для их последующей перепродажи, подтвердив это достоверными первичными документами;

- нормой в НК РФ, устанавливающей обязанность покупателя по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС, является пункт 3 статьи 170 НК РФ, в которой содержится закрытый перечень оснований (обстоятельств), при наличии которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по приобретенному товару. Обязанность налогоплательщика - покупателя восстанавливать к уплате в бюджет суммы, ранее правомерно заявленные им к вычету при выплате поставщиком бонуса за выполнение определенных условий договора, НК РФ не предусмотрена;

- учитывая изложенное, у заявителя не возникло обязанности восстановить суммы НДС, правомерно предъявленные им к вычету при приобретении товаров в случае последующего получения бонуса от поставщиков в соответствии с условиями договоров;

- внесение с 01.10.2011 изменений в положения пункта 3 статьи 170 НК РФ также не свидетельствует о возникновении у покупателя обязанности по корректировке налоговых вычетов по НДС в случае, когда цена отгруженных поставщиком товаров не изменялась;

- арбитражный суд отмечает, что изменения, внесенным в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ, подлежат применению с учетом правовой оценки, которая дана Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации при принятии решения от 11.01.2013 №13825/12. В частности, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что, несмотря на то, что изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров названы в главе 21 Кодекса в качестве частных случаев, влекущих изменение стоимости отгруженных товаров, однако они являются единственно определенными как основанные на соответствующем соглашении сторон, о котором упоминается в пункте 10 статьи 172 Кодекса;

- в соответствии с частью 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Именно на случаи изменения цены товара в соответствии с соглашением сторон рассчитаны изменения, внесенные Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ в главу 21 НК РФ;

- таким образом, из положений подпункта 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ с учетом правовой позиции, изложенной в решении ВАС РФ от 11.01.2013 № 13825/12, следует, что обязанность по восстановлению НДС у покупателя в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров возникает в случаях уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) поставленных товаров в соответствии с соглашением сторон;

- корректировка налоговой базы и вычетов по НДС должна осуществляться только в случае изменения сторонами цены конкретных единиц отгруженных товаров, подтвержденного договором (иным соглашением сторон) и/или первичными документами, свидетельствующими о таком изменении цены;

- в ином случае у покупателя отсутствуют правовые основания и фактическая возможность осуществить корректную корректировку (восстановление) вычетов по НДС, до согласования изменения цен на конкретные товары с поставщиком покупатель не может достоверно определить, на цену реализации каких товаров и в каком конкретно размере могла повлиять выплаченная поставщиком премия;

- принимая во внимание вышеизложенное, а также учитывая, что Федеральным законом от 05.04.2013 №39-Ф3 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» введен в действие пункт 2.1 статьи 154 НК РФ, согласно которому выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором, требование общества по рассмотренному эпизоду подлежит удовлетворению;

- с учетом вышеизложенного, требование Общества подлежит удовлетворению, а решение Инспекции в обжалуемой части подлежит признанию недействительным;

- в соответствии со статьей 110 АПК РФ, принимая во внимание правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженную в пункте 21 Постановления Пленума от 11.07.2014 №46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», расходы, понесенные заявителем в связи с уплатой государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции в сумме 2000 руб., подлежат взысканию в пользу Общества с заинтересованного лица.

Руководствуясь статьей 167, п. 2 ст. 176, ст. 201, ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной
налоговой службы №23 по Санкт-Петербургу от 29.07.2014 №09/104 в части: доначисления налога на добавленную стоимость в размере 45 560 167 руб. 83 коп.; привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 6 042 614 руб.; начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 9 781 620 руб. 55 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Санкт-Петербургу в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр «Пулково» судебные расходы в сумме 2000 руб., понесенные в связи с уплатой государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции.

Выдать Обществу с ограниченной ответственностью «Автоцентр «Пулково» справку на возврат 2000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины по делу перечисленной по платежному поручению от 16.10.2014 №7117.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Семенова И.С.