Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Племенной завод Сосновское» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным полностью решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Приозерскому району Ленинградской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) от 17.07.2014 №07-09/8000 (далее – оспариваемое решение, решение Инспекции), обязании налогового органа возвратить обществу излишне уплаченную сумму земельного налога в размере 5849518 руб., пени в размере 254738 руб. 40 коп. и штраф в размере 1169290 руб.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей в судебное заседание.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, в том числе по основаниям, отраженным в письменной позиции по делу. Представители заинтересованного лица возражали против их удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве от 26.11.2014 №103-10/07420.

Арбитражный суд, исследовав материалы дела и оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации общества по земельному налогу за 2013 год, представленной 30.01.2014, оформленная актом камеральной налоговой проверки от 19.05.2014 №07-09/9076 (далее – акт проверки).

По результатам рассмотрения материалов проверки, в том числе возражений заявителя, налоговым органом вынесено оспариваемое решение, которым обществу доначислен земельный налог в сумме 5849518 руб., пени по земельному налогу в размере 254738 руб. 40 коп., штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 1169290 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 03.10.2014 №16-21-12/12053, принятым по апелляционной жалобе общества, решение Инспекции оставлено без изменения.

Доначисленные суммы перечислены обществом в доход соответствующего бюджета, о чем в материалы дела представлены платежные поручения от 18.11.2014 №№64-66.

Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 85 НК РФ инспекцией получены сведения из уполномоченных органов о том, что в проверяемый период общество являлось собственником спорных земельных участков с категорией земель - «земли сельскохозяйственного назначения», разрешенное использование - «для дачного строительства».

В отношении земельных участков обществом был исчислен земельный налог за 2013 год в сумме 1468140 руб. При исчислении земельного налога ставка налога применена заявителем в размере 0,3%, в то время как налоговым органом при вынесении оспариваемого решения был сделан вывод о необходимости применения ставки в размере 1,5%.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, которые определяют налоговые ставки в пределах, установленных статьей 394 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ определено, что налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% кадастровой стоимости земельного участка, в частности, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

На основании статей 387 и 394 НК РФ Советом депутатов муниципального образования Сосновское сельское поселение принято решение от 12.11.2010 №42 «Об установлении земельного налога с 01.01.2011» (далее – Решение №42), определяющее налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы. Согласно Решению №42 налоговая ставка земельного налога установлена в размере 0,3%, в частности, в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, и 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Заявитель ссылается на тот факт, что земельные участки с категорией земель «земли сельскохозяйственного назначения», разрешенным использованием «для дачного строительства», принадлежащие ему на праве собственности, используются им в соответствии с утвержденными градостроительными регламентами и целями выделения зоны ведения дачного хозяйства. Общество производит работы по межеванию земельных участков, прокладке инженерной инфраструктуры, дорог, иные работы, направленные на обеспечение возможности использования земельных участков в соответствии с целями выделения зоны ведения дачного хозяйства их последующими собственниками - физическими лицами. В связи с чем общество полагает, что им была правомерно применена ставка земельного налога в размере 0,3%.

В соответствии со статьей 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) земли в Российской Федерации подразделяются на семь категорий и используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

Статьей 77 ЗК РФ установлено, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Согласно пункту 1 статьи 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей гражданами, в том числе ведущими крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество; хозяйственными товариществами и обществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, иными коммерческими организациями; некоммерческими организациями, в том числе потребительскими кооперативами, религиозными организациями; казачьими обществами; опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и учебно-производственными подразделениями научно-исследовательских организаций, образовательных учреждений сельскохозяйственного профиля и общеобразовательных учреждений; общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации для сохранения и развития их традиционных образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Условия предоставления земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения хозяйственным товариществам и обществам, производственным кооперативам, государственным и муниципальным унитарным предприятиям, иным коммерческим организациям устанавливаются Федеральным законом от 24.07.2002 №101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» (статья 82 ЗК РФ).

Из системного толкования пункта 2 статьи 7, статьи 77, пункта 1 статьи 78 ЗК РФ, подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ следует, что применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесения земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использовании для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель.

Земельные участки, находящиеся в собственности общества имеют разрешенное использование «для дачного строительства» и, таким образом, при исчислении и уплате земельного налога за вышеуказанные земельные участки следует в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ (согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства) руководствоваться ЗК РФ и Федеральным законом от 15.04.1998 №66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее – Закон №66-ФЗ).

Согласно пункту 2 статьи 81 ЗК РФ порядок предоставления земельных участков гражданам и их объединениям для ведения садоводства, огородничества и дачного строительства устанавливается ЗК РФ и Законом №66-ФЗ.

Статьей 1 Закона №66-ФЗ установлено, что садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

В соответствии с пунктом 4 статьи 14 Закона №66-ФЗ после государственной регистрации садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения такому объединению земельный участок бесплатно предоставляется в соответствии с земельным законодательством. После утверждения проекта организации и застройки территории такого объединения и вынесения данного проекта в натуру членам садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения предоставляются земельные участки в собственность.

На основании статьи 1 Закона №66-ФЗ дачным земельным участком является земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

Учитывая положения пункта 2 статьи 81 ЗК РФ, приведенные положения Закона №66-ФЗ, пункт 1 статьи 394 НК РФ применение налоговой ставки 0,3% возможно только в отношении тех земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, которые предоставлены для целей дачного строительства в установленном порядке некоммерческим объединениям граждан при условии соблюдения целевого назначения земельного участка.

Арбитражный суд отмечает, что общество является коммерческой организацией, созданной не для создания дачного некоммерческого товарищества, имеет согласно выписке из ЕГРЮЛ виды экономической (коммерческой) деятельности, а именно: 70.1 подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества (основной вид деятельности) и дополнительные виды деятельности: 45.21 производство общестроительных работ; 50.10.2 розничная торговля автотранспортными средствами; 65.21 финансовый лизинг; 70.31.1 представление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества; 71.31 аренда сельскохозяйственных машин и оборудования; 01.25.2 разведение кроликов и пушных зверей в условиях фермы; 05.02.11 воспроизводство рыбы и водных биоресурсов сельскохозяйственными производителями; 51.11 деятельность агентов по оптовой торговле живыми животными, сельскохозяйственным сырьем, текстильным сырьем и полуфабрикатами; 15.12 производство мяса сельскохозяйственной птицы и кроликов; 01.23 разведение свиней.

Следует отметить, что в соответствии со сведениями, полученными инспекцией в соответствии со статьей 85 НК РФ из уполномоченных органов (Управления Росреестра по Ленинградской области), общество произвело в 2012-2014 годах реализацию значительного количества земельных участков по договорам купли-продажи физическим лицам.

Таким образом, заявитель использует принадлежащие ему на праве собственности земельные участки с момента приобретения и по настоящее время не для создания дачного некоммерческого партнерства, а для коммерческой деятельности.

Учитывая изложенное, в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием «для дачного строительства», принадлежащих обществу, должна применяться налоговая ставка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, для прочих земельных участков в размере, не превышающем 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка.

Аналогичная правовая позиция выражена Арбитражным судом Северо-Западного округа в постановлении от 21.10.2014 по делу №А56-78425/2013.

Арбитражный суд отклоняет доводы общества о наличии существенных нарушений процедуры привлечения к налоговой ответственности.

Так, отсутствие расчета недоимки к оспариваемому решению не может являться основанием для его отмены, поскольку содержание расчета недоимки нашло отражение в тексте самого решения Инспекции. Приложения, на которые ссылается заявитель, были приложены к акту проверки, с которыми общество ознакомлено в установленном порядке.

Кроме того, обществу была предоставлена возможность участвовать в рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки, в ходе которой исследовались все добытые инспекцией доказательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ решение должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, то есть срока для представления налогоплательщиком возражений по акту камеральной налоговой проверки, который составляет один месяц со дня получения акта проверки.

В соответствии пунктом 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

23.05.2014 инспекция направила в адрес заявителя акт проверки.

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Акт налоговой проверки с приложенными к нему документами был получен заявителем 04.06.2014.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ срок представления заявителем возражений - 04.07.2014.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ предельный срок вынесения решения налоговым органом - 18.07.2014.

Общество надлежащим образом извещалось о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, принимало участие в рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки, что подтверждается соответствующим протоколом.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд не усматривает нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы в силу пункта 14 статьи 101 НК РФ явиться безусловным основанием для отмены оспариваемого решения.

Во исполнение определения арбитражного суда от 11.12.2014 сторонами проведена сверка расчетов доначисленных сумм налога, пени и штрафа. Акт сверки представлен в материалы дела, подписан сторонами без возражений, что также свидетельствует о правильности определения налоговым органом доначисленных сумм.

С учетом изложенного, требования общества подлежат оставлению без удовлетворения.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы общества, понесенные в связи уплатой государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции в сумме 2000 руб., подлежат оставлению на нем.

Обществом при подаче заявления о принятии обеспечительных мер платежным поручением от 21.10.2014 №741 была уплачена государственная пошлина в размере 2000 руб., которая подлежит возврату обществу из федерального бюджета, как излишне уплаченная, применительно к позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженной в пункте 29 Постановления Пленума от 11.07.2014 №46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах».

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

1. В удовлетворении заявления обществу с ограниченной ответственностью «Племенной завод Сосновское» отказать.

2. Выдать обществу с ограниченной ответственностью «Племенной завод Сосновское» справку для возврата из федерального бюджета государственной пошлины в сумме 2000 руб., излишне уплаченной платежным поручением от 21.10.2014 №741.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Глумов Д.А.