Гражданский кодекс часть 1

Закрытое акционерное общество «Киришский домостроительный комбинат» (далее - Общество, ЗАО «Киришский домостроительный комбинат») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области (далее - Инспекция) о признании недействительными решения от 03.04.2009 №3212/13-267 о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за несвоевременное представление декларации по налогу на добавленную стоимость за июль 2008 года в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и требования от 17.07.2009 № 906 об уплате 174 714,80 руб. штрафа.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования, а представитель Инспекции в удовлетворении требований просил отказать по мотивам, изложенным в отзыве, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемых актов.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом 17.12.2008 налоговой декларации по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь за июль 2008 года по результатам которой составила акт от 11.03.2009 №3127 (13-192) и приняла решение от 03.04.2009 №3212/13-267, которым привлекла налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ за нарушение срока представления декларации в виде штрафа в сумме 174 714,80 руб.

В обоснование принятого решения Инспекция указала на то, что Общество, представив в налоговый орган декларацию по НДС за июль 2008 года 17.12.2008, нарушило срок установленный пунктом 6 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов (не позднее 20.08.2008).

Принятым по апелляционной жалобе Общества решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 07.07.2009 № 26-15-08/11325 решение налогового органа оставлено без изменения.

На основании решения от 03.04.2009 №3212/13-267 Инспекция направила налогоплательщику требование от 17.07.2009 №906 об уплате 174714,80 руб. штрафа в срок до 06.08.2009.

Общество, не согласившись с вышеуказанными ненормативными актами Инспекции, обратилось с заявлением в Арбитражный суд.

Общество считает, что поскольку статьей 7 НК РФ установлен приоритет действия международного договора Российской Федерации, а нормами Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004, (далее - Положение о порядке взимания косвенных налогов) не предусмотрена ответственность за несвоевременное представление декларации по косвенным налогам, у Инспекции отсутствовали правовые основания для привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с договором от 27.02.2008 №0681248 Общество приобрело у Республиканского Унитарного Предприятия «Белорусский металлургический завод» проволоку арматурную в количестве 61,939 тонн и сталь кремнемарганцовистую в количестве 102,342 тонн. Приобретенные материалы приняты на учет в июле 2008 года.

Подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность установлена законодательством о налогах и сборах. В пункте 5 той же статьи указано, что налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей.
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (статья 19 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками этого налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Подпунктом 4 пункта 1 статья 146 НК РФ к числу объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость относит операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 и пунктом 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация является основным документом налоговой отчетности, непредставление в установленный срок которого ставит под угрозу эффективное осуществление налогового контроля и своевременное обнаружение фактов несвоевременного, неполного или неправильного исполнения налоговой обязанности. На основе представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций в соответствии со статьей 88 НК РФ осуществляются мероприятия камерального налогового контроля. И хотя непредставление в установленный срок налоговой декларации не может полностью блокировать осуществление в отношении налогоплательщика контрольных мероприятий, учитывая в том числе возможность проведения въездных налоговых проверок, игнорирование налогоплательщиком соответствующей обязанности способно существенным образом затруднить нормальное осуществление налоговым органом его функций (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16.01.2009 N 146-О-О).

Ответственность за нарушение срока представления декларации предусмотрена в статье 119 НК РФ. В пункте 1 данной статьи указано, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов от указанной суммы и не менее 100 руб.

Помимо общих норм, содержащихся в статьях 23, 80, 143, 146, 174 и 119 НК РФ, в статье 7 Кодекса предусмотрено правило о том, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, отличные от предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и принятых в соответствии с ними нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Соглашением от 15 сентября 2004 года, заключенным между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь, определены принципы и порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также механизм контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

В пункте 5 раздела 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов, являющегося приложением к Соглашению от 15.09.2004 и его неотъемлемой частью, предусмотрен срок уплаты косвенных налогов - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Здесь же указано, что в случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов в более поздний срок налоговые органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени в размере, устанавливаемом национальным законодательством государств Сторон, а также применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, определенные национальным законодательством государств Сторон.

В целях обеспечения контроля за исполнением обязательств по уплате косвенных налогов в пункте 6 раздела 1 вышеназванного Положения установлена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы по месту постановки на учет соответствующие налоговые декларации по косвенным налогам не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь товаров.

Вместе с тем ни Соглашение от 15.09.2004, ни Положение о порядке взимания косвенных налогов не содержат правил, регламентирующих основания, условия и порядок привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение указанного пункта.

Отсутствие в названных Соглашении и Положении иных правил, определяющих основания, условия и порядок привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение срока представления декларации, отличных от предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, является основанием исходя из нормы статьи 7 НК РФ для применения соответствующих норм Кодекса. Этот вывод следует и из правила пункта 5 раздела 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов о применимости национального законодательства в части, не урегулированной Соглашением от 15.09.2004.

Следовательно, общая обязанность по подаче налоговой декларации, установленная налоговым законодательством Российской Федерации, должна быть исполнена в порядке, предусмотренном международным договором.

Невыполнение данной обязанности является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за непредставление налоговой декларации, предусмотренной статьей 119 НК РФ.

Согласно статье 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных нормами главы 16 НК РФ . При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Перечень смягчающих ответственность обстоятельств приведен в пункте 1 статьи 112 НК РФ, однако он не носит исчерпывающего характера.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ судом или налоговым органом смягчающими ответственность обстоятельствами могут быть признаны и иные обстоятельства, не указанные в пункте 1 статьи 112 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Таким образом, суд вправе оценить представленные сторонами доказательства и признать то или иное обстоятельство смягчающим ответственность.

Доказательства наличия обстоятельств смягчающих ответственность Общества заявителем суду не представлены.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 110, 167-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении требований закрытому акционерному обществу «Киришский домостроительный комбинат» - отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Мирошниченко В.В.