Гражданский кодекс часть 1

Гринрэй Системз ЛТД обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об отмене решения Управления федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу № 16-13/41027 от 27.07.2017 № 09/4383 и снижении размера ответственности до 7000 руб.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования, а заинтересованное лицо возражало по мотивам, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) Инспекцией обнаружен факт несвоевременного представления ГРИНРЭЙ СИСТЕМС ЛТД (далее - Общество) сообщения иностранной организации, предусмотренного п.3.2 ст.23 НК РФ, об участниках этой иностранной организации, имеющей недвижимое имущество на праве собственности, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Налоговым органом составлен акт от 22.03.2017 №1881 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) и вынесено решение от 19.05.2017 №11828 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.2.1 ст. 129.1 НК РФ, в виде штрафа, с учетом смягчающих обстоятельств, в размере 108 636,13 руб.

Не согласившись с вынесенным решением Инспекции, Общество обратилось с жалобой в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу (далее - Управление), в которой просило отменить указанное решение.

В обоснование заявленных доводов Общество указывало, что размер ответственности излишен, так как совершенное деяние не соразмерно тяжести совершенного налогового правонарушения, отсутствуют неблагоприятные экономические последствия и ущерб бюджету, заявитель добросовестно исполняет свои обязанности налогоплательщика, своевременно представляя налоговую отчетность и уплачивая налоги, отсутствие умысла на совершение правонарушения, неинформировании налоговыми органами, в нарушение ст.32 НК РФ, налогоплательщика об изменениях налогового законодательства.

Кроме того, заявитель ссылался на нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля в связи нарушением прав налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения заместителем начальника Инспекции материалов через своего представителя.

В ходе рассмотрения жалобы Общества, Управление пришло к выводу о нарушении Инспекцией п.12 ст.101.4 НК РФ при вынесении решения от 19.05.2017 №11828.

В нарушение п. 6, 7 ст. 101.4 НК РФ Инспекция не обеспечила возможность участия налогоплательщика в процессе рассмотрения заместителем начальника Инспекции материалов, через своего представителя. Доказательств отказа представителя налогоплательщика, явившегося в назначенное в уведомлении время и место рассмотрения, от участия в рассмотрении материалов мероприятии налогового контроля с участием заместителя начальника, Инспекцией не представлено.

В целях восстановления нарушенных Инспекцией прав налогоплательщика законный и (или) уполномоченный представитель Общества приглашен на 20.07.2017 в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу телеграммой от 10.07.2017 №16-13/36917, направленной 11.07.2017 по адресу местонахождения объекта недвижимого имущества ГРИНРЭИ СИСТЕМС ЛТД (190000, Санкт-Петербург, ул. Большая Морская, д.57, 18Н) и директору ФИО3 (191123, Санкт-Петербург, ул. Захарьевская, д.16, кв.10) на рассмотрение материалов мероприятий налогового контроля, жалобы. Телеграмма вручена 11.07.2017. Дополнительных возражений к 20.07.2017 в Управление представлено не было.

20.07.2017 Управлением, в присутствии представителя Общества ФИО1, действующего на основании доверенности от 11.07.2017 № б/н, рассмотрены материалы мероприятий налогового контроля, жалоба ГРИНРЭЙ СИСТЕМС ЛТД на решение от 19.05.2017 №11828 Инспекции о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

27.07.2017 Управлением вынесено решение № 16-13/41027, в соответствии с которым решение МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу о привлечении лица к административной ответственности за налоговое правонарушение от 19.05.2017 № 11828 отменено и принято новое решение о привлечении Общества к налоговой ответственности по п. 2.1 ст. 129.1 НК РФ за несвоевременное предствление налогоплательщиком- иностранной организацией налоговому органу сведений, предусмотренных пунктом 3.2 статьи 23 НК РФ, в виде штрафа в сумме 108 636,13 руб.

Не согласившись с вынесенным решением Управления, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с п.3.2 ст.23 НК РФ иностранные организации, а также иностранные структуры без образования юридического лица, имеющие недвижимое имущество на праве собственности, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.374 НК РФ, помимо обязанностей, предусмотренных настоящей статьей, обязаны в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ, сообщать в налоговый орган по местонахождению объекта недвижимого имущества сведения об участниках этой иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица - сведения о ее учредителях, бенефициарах и управляющих).

В соответствии с п.3 ст.374 НК РФ объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Согласно п.3 ст.386 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Одновременно с налоговой декларацией по налогу на имущество иностранная организация, имеющая имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, представляет указанные выше сведения по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода.

Следовательно, на основании вышеприведенных норм Общество является плательщиком налога на имущество организаций и обязана представлять сведения, предусмотренные п.3.2 ст.23 НК РФ по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

Пунктом 2.1 статьи 129.1 НК РФ установлена ответственность за неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком - иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) налоговому органу сведений, предусмотренных п. 3.2 ст. 23 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 100 процентов от суммы налога на имущество организаций, исчисленного в отношении объекта недвижимого имущества, принадлежащего этой иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица), которая не представила (несвоевременно представила) сведения, предусмотренные п.3.2 ст.23 НК РФ. При этом сумма штрафа исчисляется пропорционально доле участия в организации, сведения о которой не представлены (представлены несвоевременно), либо в случае невозможности определения доли участия лица в организации (иностранной структуре без образования юридического лица) пропорционально количеству участников.

Согласно сведениям ЕГРН ГРИНРЭЙ СИСТЕМС ЛТД является иностранной организацией и состоит на учете по месту нахождения недвижимого имущества, расположенного по адресу: <...>, 4 Н, 8 Н, 9 Н, ЮН, 12 Н, 13 Н, 14 Н, 17 Н, 18 Н, 20 Н, 21 Н, 22 Н, в Межрайонной ИФНС №7 по Санкт-Петербургу. Сумма исчисленного налога на имущество организаций, исчисленного заявителем в налоговой декларации за 2015 год составила 869 089 руб. Налог уплачен 30.03.2016.

ГРИНРЭЙ СИСТЕМС ЛТД, с нарушением срока, установленного п.3 ст.386 НК РФ (не позднее 30.03.2016), по месту нахождения недвижимого имущества представлены 20.03.2017 сведения за 2015 год о единственном участнике иностранной организации - ФИО3.

Положениями пп.4 п.7 ст. 101.4 НК РФ установлено, что в ходе рассмотрения материалов налогового контроля руководитель налогового органа выявляет, в том числе, обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй НК РФ.

Как следует из материалов дела, Управлением рассмотрены доводы налогоплательщика о наличии смягчающих обстоятельств, указанные в возражениях на акт налоговой проверки, жалобе, а именно: несоразмерность размера ответственности тяжести совершенного правонарушения, дублирование п.3.2 ст.23 НК РФ обязательствам участника иностранной организации по представлению информации в соответствии с главой 3.4 НК РФ, отсутствие в главе 30 НК РФ дополнительных обязательств иностранных компаний, незначительном характере совершенного правонарушения, отсутствие неблагоприятных экономических последствий и ущерба бюджету, отсутствие умысла на совершение правонарушения, неинформирование заявителя в нарушение ст.32 НК РФ об изменениях налогового законодательства.

Как указывает административный орган, в ходе рассмотрения материалов мероприятий налогового контроля в Управлении представителем ГРИНРЭЙ СИСТЕМС ЛТД ФИО1 дополнительные материалы представлены не были, представителем устно заявлены доводы, аналогичные доводам, указанным в возражениях на акт от 22.03.2017 №1881, жалобе от 09.06.2017 (протокол от 20.07.2017). Дополнительно было заявлено о признании налогоплательщиком своей вины, устранении ошибок, совершении правонарушения впервые.

Обязанность иностранных организаций представлять сообщение об участниках иностранной организации в срок не позднее 30 марта, следующего за истекшим налоговым периодом, установлена п.3 ст.386 НК РФ.

ГРИНРЭЙ СИСТЕМЗ ЛТД в Межрайонную ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу за представлением разъяснений о порядке применения п.3.2 ст.23 НК РФ не обращалось. Доказательств обратного суду не представлено.

Вместе с тем, пункт 3.2 ст.23 НК РФ, абзац 2 п.3 ст.386 НК РФ, п.2.1 ст. 129.1 НК РФ, ст.25.14 НК РФ, п.2 ст. 129.6 НК введены одновременно Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».

Представляя 08.06.2015 уведомление об участии в иностранных организациях по месту жительства, ФИО3, имеющий 100% долю участия в иностранной организации ГРИНРЭЙ СИСТЕМЗ ЛТД, был осведомлен о соответствующих изменениях законодательства о налогах и сборах, внесенных Федеральным законом №376-Ф3 от 24.11.2014.

Как следует из материалов дела, с учётом смягчающих вину обстоятельств, размер штрафа снижен Управлением в 8 раз и составил 108 636,13 руб.

Учитывая то обстоятельство, что Обществом не представлены иные доказательства, служащие основанием для признания Управлением дополнительных смягчающих вину обстоятельств, Управлением обоснованно вынесено решение №16-13/41027 от 27.07.2017, согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.2.1 ст. 129.1 НК РФ за несвоевременное представление налогоплательщиком - иностранной организацией налоговому органу сведений, предусмотренных пунктом 3.2 статьи 23 НК РФ, в виде штрафа в сумме 108 636,13 рублей (с учетом смягчающих обстоятельств сумма штрафа снижена в 8 раз).

Таким образом, учитывая, что оспариваемое решение вынесено Управлением обоснованно, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Грачева И.В.