Гражданский кодекс часть 1

ОАО «Российские железные дороги» обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной Инспекции ФНС России № 18 по Санкт-Петербургу о признании недействительным частично решения от 10.01.2007 г. № 02/158 и двух требований от 10.01.2007 г. об уплате налога № 122617 и об уплате налоговой санкции № 2966.

Налоговая инспекция доводы заявления отклонила, ссылаясь на законность принятого решения.

От налоговой инспекции поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела с целью представления дополнительных доказательств.

Заявитель возражает против удовлетворения ходатайства.

Ходатайство об отложении дела удовлетворено судом, поскольку дело подготовлено к судебному разбирательству, в деле имеются все необходимые документы для рассмотрения заявленных требований.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил, что заявление Общества подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Межрайонной Инспекцией ФНС России № 18 по Санкт-Петербургу по результатам выездной налоговой проверки ОАО «Российские железные дороги» (по филиалу отделения Октябрьской железной дороги) налоговых деклараций и уточненной налоговой декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за период с 01.10.2003 г. по 31.12.2005 г. принято решение от 10 января 2007 г № 02/158 о привлечении к налоговой ответственности налогового агента за совершение налогового правонарушения.

На основании решения, Обществу были направлены два требования об уплате налога и налоговой санкции.

Решение № 02/158 и требования № 122617, № 2966. оспариваются заявителем только в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и уплату ЕСН с соответствующими суммами штрафов и пеней за период с 01.10.2003 г. по 31.12.2005 г. (п. 2 и 3 решения инспекции).

В результате проверки обществу были начислены штрафные санкции по статье 122 (п.1) НК РФ в размере 94685 руб. 98 коп., а также начислен ЕСН в размере 473429 руб. 93 коп. и соответствующие суммы пеней в размере 105978 руб. 26 коп., неуплаченной суммы страховых взносов на ОПС в размере 114017 руб. 93 коп. и соответствующие суммы пеней в размере 11827 руб. 89 коп.

Налоговая инспекция установила занижение налогоплательщиком облагаемой единым социальным налогом базы, поскольку Общество не учитывало суммы ежемесячной дифференцированной региональной надбавки, начисленной и выплаченной работникам Общества на основании Указания начальника Октябрьской железной дороги МПС РФ от 03.04.2003 г. № Н-190/у. По мнению налогового органа, данные выплаты относятся к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствии с пунктами 2, 3 статьи 255 НК РФ, и должны учитываться при определении базы, облагаемой единым социальным налогом.

Между тем, из материалов дела следует, что указанные региональные компенсационные доплаты произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении Общества после уплаты всех налогов. Данные доплаты устанавливаются самим Обществом в зависимости от состояния рынка труда, демографических и экономических особенностей регионов для отдельных категорий и групп филиалов ОАО «РЖД».

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в их пользу по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом, пунктом 3 статьи 236 главы 24 НК РФ предусмотрено, что перечисленные в пункте 1 названной статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков – организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Статьей 255 главы 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в состав расходов налогоплательщика по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пункт 3 данной нормы содержит в частности перечень того, что относится к расходам на оплату труда в целях обозначенной главы налогового кодекса по начислениям стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанного с режимом работы и условиями труда, производимыми в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Региональная доплата не относится ни к одному из вышеперечисленных начислений, произведена не на основании законодательства Российской Федерации, а на основании внутреннего Приказа налогоплательщика, поэтому не может включаться в состав расходов по оплате труда.

Поскольку региональная доплата не включена налогоплательщиком в состав затрат на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, что не оспаривается налоговым органом, то она не подлежит обложению единым социальным налогом в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса.

Соответственно суммы региональной надбавки, выплачиваемые налогоплательщиком своим работникам, являются в силу ст. 270 НК РФ, расходами, не учитываемыми в целях налогообложения, поэтому они не отнесены к расходам уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты
и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в их пользу по трудовым
и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам. ,„

Из положений п. 3 ст.236 НК РФ следует, что налогоплательщик относит
произведенные им выплаты работникам на уменьшение базы, облагаемой налогом
на прибыль, и, соответственно, уплачивает налог на прибыль в меньшем размере,
либо производит эти выплаты за счет чистой прибыли и уплачивает в меньшем
размере ЕСН.

Поскольку выплаты региональной надбавки не были отнесены заявителем к
указанным расходам, налоговый орган необоснованно доначислил единый
социальный налог и страховые взносы на ОПС, а следовательно и основания для
привлечения к ответственности у инспекции отсутствовали.

Такое разъяснение высказано в письме Министерства финансов РФ от 12.11.2004 г. № 03-05-02-04/51, которым обоснованно руководствовался налогоплательщик, а выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, данных финансовым органом государственной власти, в любом случае является обстоятельством, исключающим привлечение заявителя к налоговой ответственности на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ и пункта 2 статьи 109 НК РФ.

При таких обстоятельствах решение налоговой инспекции о привлечении к налоговой ответственности в оспариваемой части является незаконным и подлежит признанию недействительным.

В силу изложенного, направленные в адрес налогоплательщика требование об уплате налога и требование об уплате налоговой санкции в оспариваемой части также подлежат признанию недействительными как направленные на основании незаконного решения.

Руководствуясь статьями 110, 169-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительными решение Межрайонной Инспекции ФНС России №18 по Санкт – Петербургу от 10.01.2007 года № 02/158 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, требования об уплате налога № 122617 от 10.01.2007 г. и об уплате налоговой санкции № 2966 от 10.01.2007 г. в части привлечения к ответственности по ст. 122 (п.1) НК РФ в виде штрафа в размере 94685 руб. 98 коп., по ст. 27 (п.2) ФЗ № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» в виде штрафа в размере 22803 руб. 59 коп., уплаты ЕСН в сумме 473429 руб. 93 коп., пеней в сумме 105978 руб. 26 коп., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 114017 руб. 93 коп., пеней в сумме 11827 руб. 89 коп.

Взыскать с Межрайонной Инспекции ФНС России № 18 по Санкт-Петербургу в пользу Открытого акционерного общества «Российские железные дороги»судебные расходы по госпошлине в сумме 6000 руб.

Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Спецакова Т.Е.