Гражданский кодекс часть 1

Публичное акционерное общество "Ростелеком" (далее – заявитель, Общество, ПАО «Ростелеком», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, с учетом уточнений, в котором просит:

- признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган), выразившееся в непринятии корректировочных РСВ от 28.01.2021 за полугодие 2017 года (кор.8), 9 месяцев 2017 года (кор.6), 2017 год (кор.4) и не отражении сумм переплаты по страховым взносам в КРСБ налогоплательщика;

- обязать налоговый орган принять корректировочные РСВ за полугодие, 9 месяцев и 2017 год;

- обязать налоговый орган отразить в карточке расчетов с бюджетом ПАО «Ростелеком» расчеты по страховым взносам за полугодие, 9 месяцев и 2017 год в сумме 23 589 095, 61 руб.

В судебном заседании представитель Общества поддержал уточненные требования.

Представитель Инспекции возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ПАО «Ростелеком» (ИНН <***>, КПП 784201001) в Инспекцию были направлены уточненные расчеты по страховым взносам (далее – РСВ) за 2017 год:

- 28.01.2021 направлен уточненный РСВ за 1 квартал 2017 (кор.9),

- 28.01.2021 направлен уточненный РСВ за 6 месяцев 2017 (кор.8),

- 28.01.2021 направлен уточненный РСВ за 9 месяцев 2017 (кор.6),

- 28.01.2021 направлен уточненный РСВ за 2017 (кор.4).

Уточненные расчеты РСВ за полугодие, девять месяцев, годовой за 2017 год не были приняты налоговым органом по основаниям, предусмотренным пунктом 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н (далее – Регламент). Других оснований отказа в приеме РСВ налоговым органом не приведено.

Общество, не согласившись с отказом в приеме РСВ за 2017 год, 04.04.2021 обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее – Управление) с жалобой на бездействие Инспекции.

Письмом от 11.06.2021 №17-25/35880 Управлением было отказано в удовлетворении жалобы.

При этом Управление отметило, что в соответствии с пунктом 2.12 раздела 2 Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (далее – Порядок), все значения стоимостных показателей, отраженных в разделах 1-3, приложениях 1-8 к разделу 1, приложении 1 к разделу 2 расчета, указываются в рублях и копейках и не должны иметь отрицательные значения. Инспекцией отказано Обществу в приеме РСВ за 2017 год в связи с нарушением п. 2.12 раздела 2 Порядка.

Решением Управления от 18.10.2021 № 16-19/61740с отказано в удовлетворении жалобы Общества от 30.08.2021 б/н (вх. №215366 от 06.09.2021) на действия (бездействие) Инспекции.

Общество, не согласившись с налоговым органом и считая, что бездействие Инспекции, выразившееся в непринятии уточненного РСВ за полугодие, девять месяцев, годовой за 2017 год, является неправомерным, влекущим нарушение прав плательщика на своевременный возврат переплаты по страховым взносам за 2017 год в порядке ст. 78 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства, суд считает, что уточненные требования подлежат удовлетворению.

Основанием для подачи уточненных РСВ за 2017 год послужил пересчет страховых взносов в связи с ошибкой в определении объекта обложения страховыми взносами.

Общество в 2017 году ошибочно облагало страховыми взносами выплату, установленную коллективным договором - материальную помощь к отпуску сотрудников. Общество считает, что данная выплата не попадает под понятие объекта обложения страховыми взносами (ст. 420 НК РФ), в связи с чем, обратилось 27.01.2021 в Инспекцию с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на общую сумму 23 589 095,61 руб., в том числе:

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии за 2017 год (КБК 182 1 02 02010 06 1010 160) в сумме 17 114 625,80 руб. - № 11052018 от 27.01.2021,

2. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, поступающие от плательщиков в бюджет ФФОМС за 2017 год (КБК 182 1 02 02101 08 1013 160) в сумме 4 253 523,74 руб. - № 11052019 от 27.01.2021,

3. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2017 год (КБК 182 1 02 02090 07 1010 160) в сумме 2 220 946,07 руб. - № 11052021 от 27.01.2021.

Письмом от 01.03.2021 № 14-11/03738с Инспекция сообщила, что по состоянию на 01.03.2021 в карточке расчетов с бюджетом заявленная Обществом переплата по страховым взносам за периоды с 01.01.2017 отсутствует, в связи с непредставлением ПАО «Ростелеком» уточненных Расчетов по страховым взносам (РСВ) за полугодие, 9 месяцев и 2017 год с уменьшением суммы страховых взносов.

Таким образом, бездействие Инспекции, выразившееся в непринятии РСВ за полугодие, девять месяцев, годовой за 2017 год и, соответственно, не отражении переплаты по страховым взносам за 2017 год в КРСБ (карточке расчета с бюджетом), нарушает права плательщика на возврат указанной переплаты в порядке ст. 78 НК РФ.

Как уже отмечалось выше, спорные РСВ за полугодие, девять месяцев, годовой за 2017 год не были приняты Инспекцией со ссылкой на пункт 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2012 №99н.

Другие основания отказа в приеме РСВ налоговым органом не приведены.

Тем не менее, для определения правомерности отказа в приеме РСВ в первую очередь следует руководствоваться нормами главы 34 НК РФ, имеющими большую юридическую силу в сравнении с подзаконными актами, к которым относится Регламент.

В соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов представляют РСВ не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

При этом абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ содержит закрытый перечень оснований, по которым РСВ признается непредставленным.

В частности, если в представляемом плательщиком расчете сведения по каждому физическому лицу о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельной величины, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода содержат ошибки, а также если в представляемом плательщиком расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов и (или) в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление (абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ).

Указанный перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Фактически РСВ за 2017 год, в отношении которых Обществом получены уведомления об отказе в приеме, не содержат ошибок, закрытый перечень которых указан в абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ. В связи с этим непринятие Инспекцией РСВ за 2017 год, является незаконным.

Следует также отметить, что с 05.05.2020 Регламент № 99н утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина от 25.03.2020 № 45. Новый Регламент утвержден Приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@ (далее – Регламент № 343).

Пункт 19 Регламента № 343 содержит основания для отказа в приеме налоговых деклараций (расчетов).

Перечень оснований для отказа в приеме расчета является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Таким образом, Инспекция была вправе отказать Обществу в приеме РСВ за полугодие, девять месяцев, годовой за 2017 год только по основаниям, указанным в пункте 19 Регламента № 343.

Между тем, основания, перечисленные в уведомлениях об отказе в приеме РСВ, отсутствуют и в пункте 19 Регламента № 343 и в указанном Инспекцией пункте 28 Регламента № 99н, а именно:

1. Ошибка в значении атрибута "ВыплОПС", равного "-500.00". The MinInclusive constraint failed,

2. Ошибкавзначенииатрибута "ФИО3", равного "-156.24". The MinInclusive constraint failed,

3. 0300300001: The element 'СемипалатПолигон' has incomplete content. List of possible elements expected: 'ПосВрНетр'.

Следовательно, у налогового органа не было оснований для отказа в приеме РСВ за полугодие, 9 месяцев и 2017 год.

Данная позиция Общества изложена в письме № 01/05/1841/21, направленном налоговому органу 29.01.2021, однако указанное письмо было оставлено Инспекцией без ответа.

При этом следует отметить, что уточненный РСВ за 1 квартал 2017 года принят налоговым органом, суммы переплаты по страховым взносам в КРСБ Общества разнесены.

Довод Управления, изложенный в ответе на жалобу Общества (письмо от 11.06.2021 №17-25/35880) в отношении правомерности отказа Инспекции в приеме РСВ за 2017 год в связи с нарушением п. 2.12 раздела 2 Порядка, отклоняется как необоснованный на основании следующего.

В соответствии с пунктом 7 статьи 80 НК РФ формы и порядок заполненияформ налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 1 Приказа ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ утверждены:

- форма расчета по страховым взносам согласно приложению № 1 к настоящему приказу;

- порядок заполнения формы расчета по страховым взносам согласно приложению № 2 к настоящему приказу;

- формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме согласно приложению № 3 к настоящему приказу.

Из приведенных норм следует, что законодатель разделяет такие понятия, как «Форма налоговой декларации», «Порядок заполнения налоговой декларации», «Формат налоговой декларации» и «Порядок предоставления налоговой декларации».

В пункте 19 Регламента № 343 одним из оснований отказа в приеме налоговой декларации является представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату) (подпункт 3 пункта 19 Регламента). Аналогичная норма содержится в подпункте 3 пункта 28 Регламента № 99н.

Ошибки в порядке заполнения расчета в качестве оснований для отказа в приеме РСВ в указанных пунктах Регламентов не поименованы.

Пункт 2.12 раздела 2, на который ссылается Управление, относится к Порядку заполнения расчета по страховым взносам и, соответственно, его несоблюдение не может служить основанием для отказа в приеме РСВ Общества за 2017 год.

При этом следует отметить, что Обществом соблюдена установленная форма и формат предоставления спорных РСВ, претензии от налогового органа в этой части не поступали.

Таким образом, бездействие Инспекции, выразившееся в непринятии корректировочных РСВ за полугодие, 9 месяцев и 2017 год и не отражении сумм переплаты по страховым взносам в КРСБ налогоплательщика, противоречит действующему законодательству о налогах и сборах и нарушает законные права и интересы ПАО «Ростелеком».

В связи с изложенным, в порядке восстановления нарушенного права суд считает необходимым обязать налоговый орган принять спорные РСВ, считая их поступившими 28.01.2021, а также отразить их в карточке расчетов с бюджетом Общества.

При указанных обстоятельствах, заявленные Обществом уточненные требования подлежат удовлетворению.

Обществом по платежному поручению № 6098 от 26.07.2021 уплачена государственная пошлина в размере 9000 руб.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и разъяснениями, содержащимися в пункте 5 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117, уплаченная Обществом государственная пошлина в размере 3000 руб. подлежит взысканию в его пользу с налогового органа как со стороны по делу о признании решения (действий, бездействия) государственного органа недействительными.

Излишне уплаченная Обществом госпошлина в размере 6000 руб. подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу, выразившееся в непринятии корректировочных РСВ от 28.01.2021 за полугодие 2017 года (кор.8), 9 месяцев 2017 года (кор.6), 2017 год (кор.4) и не отражении сумм переплаты по страховым взносам в КРСБ налогоплательщика.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия корректировочных РСВ за полугодие, 9 месяцев и 2017 год.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем отражения в карточке расчетов с бюджетом Публичного акционерного общества «Ростелеком» расчетов по страховым взносам за полугодие, 9 месяцев и 2017 год в сумме 23 589 095,61 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу в пользу Публичного акционерного общества «Ростелеком» 3000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить Публичному акционерному обществу «Ростелеком» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 6 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Лебедева И.В.