Гражданский кодекс часть 1

"Газпромбанк" (Открытое акционерное общество) (далее – заявитель, Банк) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об обязании Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №9 (далее – Инспекция, налоговый орган) возвратить сумму излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации в размере 753,12 руб.

Инспекция требования заявителя не признала по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует.

«Газпромбанк» (ОАО) направил в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9 заявление о возврате налога на прибыль, излишне удержанного с доходов иностранной организации (от 16 ноября 2009 г. № СМ-21.1/7685) ввиду излишнего удержания налога на прибыль с доходов иностранной организации (RussianCommercialBankLtd) в размере 753,12 руб.

Заявление было получено Инспекцией 23 ноября 2009 г., о чем свидетельствует копия соответствующего уведомления о вручении почтового отправления.

До настоящего времени возврат сумм переплаты налога на прибыль не осуществлен, решение по результатам рассмотрения заявления Банка Инспекцией не принято.

22.12.2009 в Банк поступило письмо Инспекции от 07.12.2009 № 11/30577, согласно которому заявление Банка оставлено без исполнения, поскольку проводится камеральная налоговая проверка налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 3-й квартал 2009 г. (дата представления 28.10.2009), в том числе по вопросу установления факта излишней уплаты налога.

23.03.2010 в соответствии со ст. 138 и 139 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) Банк направил жалобу на бездействие Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Федеральную налоговую службу Российской Федерации (далее – ФНС России).

11.05.2010 Банк получил от ФНС России ответ № СН-37-9/535@ от 23.04.2010, в соответствии с которым жалоба заявителя оставлена без удовлетворения. При этом налоговым органом сообщается, что камеральная налоговая проверка завершена 28.01.2010, и переплата в сумме 753,12 руб. подтверждена.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд находит требования заявителя правомерными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 21, 24 и 78 НК РФ налоговый агент имеет право на своевременный возврат суммы излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога.

Излишнее удержание налога на прибыль с доходов иностранной организации обусловлено следующими обстоятельствами.

Банк выплатил 16 сентября 2009 г. иностранной организации (RussianCommercialBankLtd) процентный доход в размере 549 723,80 долларов США.

В соответствии с п.2 ст.287 НК РФ налог на прибыль с указанного дохода (54 972, 38 доллара США) подлежал перечислению в бюджет в течение 3-х рабочих дней после даты выплаты, т.е. в срок до 21 сентября 2009г. (включительно). Фактически налог на прибыль с указанного дохода перечислен Банком 21 сентября 2009 г.

В соответствии с п.7.2 раздела II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений гл.25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150, для исчисления налога на прибыль в рублях принимается официальный курс Банка России на дату перечисления налога. Официальный курс Банка России на дату перечисления налога составил 30,3744 руб. за 1 доллар США. Налог на прибыль с указанного выше дохода составил 1 669 753, 06 руб.

Фактически Банк как налоговый агент ошибочно перечислил в бюджет налог на прибыль с доходов иностранной организации в размере 1 670 506, 18 руб., вследствие чего сумма излишне перечисленного налога на прибыль с доходов иностранных организаций составила 753, 12 руб.

Основания для применения положений п.2 ст.312 НК РФ в данном случае не возникли ввиду того, что налог на прибыль был удержан из доходов организации (RussianCommercialBankLtd, Цюрих, Швейцария) на дату выплаты дохода в иностранной валюте (16 сентября 2009 г.) по налоговой ставке 10 процентов (налоговая ставка применена с учетом п. 2 ст. 11 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал - ратифицировано Федеральным законом от 26 февраля 1997 г. № 38-ФЗ).

Кроме того, судом установлено, что сумма переплаты по налогу подтверждена налоговым органом.

28.10.2009 в Инспекцию был направлен налоговый расчет (информация) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 3-й квартал 2009 г. В указанном налоговом расчете (информации) указана сумма, подлежащая перечислению в бюджет с процентного дохода в размере 549 723,80 долларов США, которая составила 1 669 753 руб. Согласно платежному поручению № 7 от 21.09.2009 Банк уплатил в бюджет сумму налога в размере 1 670 506,18 руб.

23 ноября 2009 г. Инспекция приняла заявление о возврате налога на прибыль, излишне удержанного с доходов иностранной организации, в размере 753,12 руб., оформленное и направленное в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ.

Статьей 88 НК РФ установлен максимальный срок проведения камеральной налоговой проверки - в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

По результатам камеральной налоговой проверки при отсутствии выявленных нарушений налогового законодательства самостоятельное решение не выносится. В соответствии с п.3 ст.78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п.8 ст.78 НК РФ).

Инспекция письмом от 07.12.2009 № 11/30577 сообщила, что Банк будет извещен об окончании камеральной налоговой проверки налогового расчета (информации) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 3-й квартал 2009 г.

Каких-либо нарушений в результате проведения камеральной проверки налогового расчета за 3-й квартал 2009 г. Инспекцией не было выявлено до настоящего времени. Об окончании камеральной налоговой проверки и об обнаружении суммы излишне уплаченного налога Инспекция в нарушение п.3 и п.9 ст.78 НК РФ не сообщила налогоплательщику. При этом ФНС РФ, рассматривая жалобу налогоплательщика на бездействие Инспекции, выразившееся в невозврате излишне перечисленного налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом, указала, что камеральная налоговая проверка за 3-й квартал 2009 г. была завершена 28.01.2010, и переплата в сумме 753,12 руб. подтверждена.

Действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность налогового агента представлять повторное заявление на возврат излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога по окончании камеральной налоговой проверки.

Инспекция в нарушение положений ст.78 НК РФ не приняла решение по существу заявления Банка о возврате налога на прибыль, излишне удержанного с доходов иностранной организации, от 16 ноября 2009 г. № СМ-21.1/7685. Вместе с тем факт излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога помимо расчетного документа (платежное поручение № 7 от 21.09.2009) подтвержден также вышестоящим налоговым органом (исх. от 23.04.2010 № СН-37-9/535@), а также тем, что по окончании камеральной налоговой проверки Инспекция не уведомила Банк о выявленных в расчете ошибках или противоречиях в порядке, предусмотренном ст.88 НК РФ.

Наличие переплаты в бюджет по налогу на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, по состоянию на 01.04.2010 подтверждено актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 248.

В соответствии с п.7 ст.78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Реализация предусмотренного ст.78 НК РФ права налогоплательщика (равно как и налогового агента) на возврат излишне уплаченных сумм налога не ставится в зависимость от предварительного обжалования налогоплательщиком бездействия налогового органа либо отказа (уклонения) в их возврате.

В силу ст. 21 и 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней. При этом в силу положений ст. 24 НК РФ указанное право также предоставлено и налоговым агентам. В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (п. 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее – ВАС РФ) от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Требования о возврате сумм излишне уплаченного налога хотя и вытекают из публичных правоотношений, однако носят имущественный характер и не подпадают под категорию дел, рассматриваемых по правилам гл. 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в том числе с применением ст. 198 АПК РФ.

С учетом того, что Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации не установлены особенности рассмотрения требований о возврате налогов, и исходя из положений ст. 189 АПК РФ, такие требования должны рассматриваться по правилам искового производства, что соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N9316/05.

Кроме того, судом не могут быть приняты во внимание доводы Инспекции, изложенные в отзыве, представленном суду, поскольку аргументация, приведенная Инспекцией сводится к следующему.

Инспекция, рассмотрев заявление Банка от 16.11.2009 № СМ-21.1/7685, приняла решение от 07.12.2009 № 348 об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченного налога, аргументируя отказ тем, что на момент получения указанного заявления камеральная налоговая проверка расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям, доходов и удержанных налогов за 3-й квартал 2009 г. не была завершена. Камеральная налоговая проверка была завершена 28.01.2010. В ходе проверки переплата в сумме 753,12 руб. была подтверждена.

Далее налоговый орган утверждает, что осуществление в последующем (т.е. после окончания камеральной налоговой проверки) возврата суммы излишне перечисленного налога на основании первоначально полученного заявления явилось бы нарушением установленного п. 6 ст. 78 НК РФ срока возврата.

Между тем в отзыве Инспекция приводит разъяснение, содержащееся в п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, согласно которому срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 9 ст. 78 НК РФ начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 НК РФ.

Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Налоговый расчет (информация) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 3-й квартал 2009г. был представлен Банком 28.10.2009. Таким образом, камеральная налоговая проверка должна была быть проведена в срок до 28.01.2010. Из отзыва налогового органа следует, что фактически проверка была завершена 28.01.2010. Таким образом, сумма излишне уплаченного налога подлежала возврату по заявлению Банка от 16.11.2009 № СМ-21.1/7685 в срок до 28.02.2010.

В отзыве в качестве единственной причины невозврата излишне уплаченного налога Инспекция ссылается на то, что Банк не представил повторного заявления на возврат переплаты налога.

Судом установлено, что ни ст. 78 НК РФ, ни иными нормами законодательства о налогах и сборах обязанность налогоплательщика (налогового агента) по представлению повторного заявления на возврат суммы излишне уплаченного налога не предусмотрена.

При таких обстоятельствах, на основании изложенного, требования заявителя являются правомерными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, принимая во внимание правовую позицию Президиума ВАС РФ, отраженную в п. 5 информационного письма от 13.03.2007 №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», расходы, понесенные заявителем в связи с уплатой государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции, подлежат взысканию в пользу заявителя с заинтересованного лица.

Руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

Обязать Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 9 возвратить "Газпромбанк" (Открытое акционерное общество) сумму излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации в размере 753,12 руб.

Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 9 в пользу "Газпромбанк" (Открытое акционерное общество) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Захаров В.В.