Гражданский кодекс часть 1

от заинтересованного лица: представитель ФИО2 по доверенности от 17.08.2017, представитель ФИО3 по доверенности от 10.04.2017, представитель ФИО4 по доверенности от 15.12.2017,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «СГС» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) №845 от 05.07.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования. Представитель Инспекции возражал против удовлетворения требований заявителя, считая оспариваемое решение законным и обоснованным.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы сторон в судебном заседании, суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, ООО «СГС» представило в Межрайонную ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу по телекоммуникационным каналам связи уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2016 год, согласно которой сумма подлежащего уплате налога, начисленного в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:12:0711401:37, составит 106 645 руб.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено положениями статьи 388 НК РФ.

Согласно статьям 390 и 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельного участка, признаваемого объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащим им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно пункту 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговые ставки, применяемые для исчисления земельного налога, установлены статьей 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (далее – Закон № 617-105).

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона № 617-105 в отношении земельных участков, занятых объектами жилищного фонда, приобретенных для жилищного строительства установлена налоговая ставка в размере 0,01% от кадастровой стоимости.

В отношении прочих земельных участков установлена налоговая ставка в размере 1,5% от кадастровой стоимости (подпункт 14 пункта 1 статьи 2 Закона № 617-105).

Согласно пункту 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики - организации самостоятельно исчисляют сумму земельного налога (авансовых платежей по налогу) и в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по земельному налогу в бюджет Санкт-Петербурга по месту нахождения земельных участков (пункт 3 статьи 396 НК РФ).

Пунктами 1 и 3 статьи 398 НК РФ установлено, что налогоплательщики - организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 3 Закона №. 617-105).

На основании сведений, представленных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу (далее –Управление Росреестра по Санкт-Петербургу) в порядке статьи 85 НК РФ, Инспекцией установлено, что ООО «СГС» в 2016 году являлось собственником земельного участка с кадастровым номером 78:12:0711401:37, кадастровая стоимость которого по состоянию на 01.01.2016 составляет 74 428 822,65 руб.

Данная информация соответствует стоимости, утвержденной Приказом Комитета по земельным ресурсам и землеустройству Санкт-Петербурга от 17.10.2013 № 365 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в Санкт-Петербурге», в отношении рассматриваемого земельного участка.

17.02.2016 из Управления Ростреестра поступили сведения об установлении в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:12:0711401:37, принадлежащего ООО «СГС» на праве собственности, вида разрешенного использования «для размещения многоквартирного жилого дома» и кадастровой стоимости в размере 941 237 448,45 руб.

Из решения Инспекции следует, что ООО «СГС» для расчета налога по земельномуучастку с кадастровым номером 78:12:0711401:37 применило налоговую ставку за один месяц владения 1,5%, как для земельных участков с видом разрешенного использования «для размещения промышленных объектов», и за одиннадцать месяцев владения - 0,01%, как для земельных участков с видом разрешенного использования «для размещения многоквартирного жилого дома». При этом сумма налога рассчитывалась ООО «СГС» за весь налоговый период исходя из кадастровой стоимости участка, установленной на 01.01.2016 и составляющей 74 428 823 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о нарушении ООО «СГС» положений статей 394, 396 НК РФ и статьи 2 Закона № 617-105 и произвела доначисление земельного налога за 2016 год по налоговой савке 1,5% с учетом кадастровой стоимости, установленной на 01.01.2016, исходя из вида разрешенного использования земельного участка «для размещения промышленных объектов», что составило 1 009 787 руб.

В своем заявлении Общество указывает, что приведенный в оспариваемом решении расчет земельного налога за 2016 год осуществлен налоговым органом без учета изменения вида разрешенного использования, по которому применяется пониженная ставка земельного налога.

ООО «СГС» в своем заявлении указывает, что им было получено разрешение на строительство № 78-012-0326-2016, в соответствии с которым на указанном земельном участке разрешено строительство многоквартирного дома со встроенно-пристроенными помещениями, со встроенным объектом дошкольного образования и встроенно-пристроенным подземным гаражом (автостоянкой). Таким образом, со второго месяца налогового периода земельный участок начал использоваться Обществом для размещения многоквартирного жилого объекта недвижимости и соответствующей инфраструктуры. Следовательно, применение Обществом налоговой ставки 0,01% от кадастровой стоимости, начиная со второго месяца налогового периода, по мнению Общества, является правомерным.

Однако пунктом 1 статьи 391 НК РФ определено, что изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено данным пунктом статьи 391 НК РФ.

Только в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда, сведения об измененной кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, котором была допущена такая техническая ошибка, подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой ошибки (абзац 5 и 6 статьи 394 НК РФ).

Соответственно, изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшие в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, может быть учтено только со следующего налогового периода по земельному налогу. Указанный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 09.02.2017 № 212-О, а также в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 21.09.2015 № 304-КГ15-5375.

В отношении довода ООО «СГС» о том, что пакет документов, необходимый для получения разрешения 18.01.2016 был собран Обществом еще в 2015 году и 30.12.2015 подано заявление на внесение изменений в сведения государственного кадастрового учета в части изменения вида разрешенного использования земельного участка, в связи с чем с 01.01.2016 вид разрешенного использования земельного участка был «для размещения многоквартирного жилого дома (жилых домов)», установлено следующее.

Из пункта 3 статьи 391 НК РФ следует, что налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащим им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Из чего следует, что налогоплательщик обязан самостоятельно получить сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения, исчислить и уплатить земельный налог в установленные сроки.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр. Указанный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 №7943/12.

Согласно представленным материалам, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 78:12:0711401:37 по состоянию на 01.01.2016 составляла 74 428 822,65 руб. Вид разрешенного использования указанного земельного участка «для размещения промышленных объектов».

Сведения об изменении кадастровой стоимости земельного участка и вида разрешенного использования внесены в государственный кадастр недвижимости 21.01.2016, представлены Управлением Росреестра по Санкт-Петербургу в налоговые органы в порядке статьи 85 НК РФ 17.02.2016, и подлежат применению при определении налоговой базы по земельному налогу за 2017 год.

Согласно статье 16 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» изменение вида разрешенного использования носит заявительный характер.

Таким образом, в силу пункта 1 статьи 391 НК РФ ООО «СГС» обязано было определить налоговую базу по земельному налогу, подлежащему уплате за 2016 год, исходя из кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2016 без учета ее изменения, обусловленного изменением вида разрешенного использования земельных участков в течение налогового периода.

Следует отметить, что Общество, несмотря на изменение не только вида разрешенного использования «для размещения многоквартирного жилого дома», но и кадастровой стоимости земельного участка в размере 941 237 448,45 руб., исчислило земельный налог за весь период 2016 года исходя из кадастровой стоимости участка в размере 74 428 823 руб.

Таким образом, по результатам камеральной проверки налоговым органом был сделан обоснованный вывод о занижении налогоплательщиком налоговой базы и суммы исчисленного земельного налога за 2016 год в сумме 1 009 787 руб.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, решение Инспекции №845 от 05.07.2017 является законным и обоснованным, а заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат ввиду отсутствия оснований, предусмотренных статьей 201 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Анисимова О.В.