Гражданский кодекс часть 1

РЕЛИГИОЗНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЕВАНГЕЛЬСКИХ ХРИСТИАН АССОЦИАЦИЯ ХРИСТИАНСКИХ МИССИЙ «НОВАЯ ЖИЗНЬ», место нахождения: 191002, Санкт-Петербург, Загородный пр., д. 13, лит. А, пом. 19 Н, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Религиозная организация), обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу (далее – МИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу, налоговый орган) о признании невозможной к взысканию налоговым органом в связи с истечением сроков взыскания недоимки по единому социальному налогу (далее – ЕСН) в размере 242 593, 26 руб., пеней в размере 535 036,97 руб., начисленных на указанную сумму недоимки по состоянию на 04.06.2019, а также пеней, начисленных на указанную сумму недоимку после 04.06.2019.

МИФНС № 9 представила отзыв, в котором просит в удовлетворении заявления отказать. При этом налоговый орган не согласен с доводами Религиозной организации об истечении срока для взыскания задолженности по ЕСН и пеням.

В судебном заседании представитель Религиозной организации поддержал заявление, а представитель МИФНС № 9 просил в его удовлетворении отказать.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд считает, что исковое заявление подлежит удовлетворению.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц Религиозная организация до 03.08.2018 состояла на налоговом учете в ИФНС России № 27 по г. Москве. С 03.08.2018 организация состоит на налоговом учете в МИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу.

ИФНС России № 27 по г. Москве 15.08.2018 передала в МИФНС № 9 по Санкт-Петербургу базу данных, содержащую сведения из карточек «Расчетов с бюджетом» налогоплательщика». На дату снятия с учета по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210909010010000110), задолженность по налогу составила - 215 081,48 руб., по пени - 457 737,72 руб.

МИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу продолжила начисление пеней на задолженность по ЕСН.

07.12.2018 заявитель получил от МИФОН России № 9 по Санкт-Петербургу требование от 07.12.2018 № 10879 об уплате в срок до 27.12.2018 пеней в размере 225 769,98 руб., начисленных на сумму недоимки по ЕСН в размере 215 081,48 руб. Также в этом требовании справочно указано, что по состоянию на 07.12.2018 числится общая задолженность в размере 806 477,86 руб.

Ранее Религиозная организация получала требования от ИФНС № 27 по г. Москве от 18.08.2006 № 20035 и № 20036 об уплате ЕСН и пеней со сроком уплаты до 19.04.2003 по обязательствам об уплате ЕСН еще от 01.01.2002.

В ответ на требования от 18.08.2006 № 20035 и № 20036 Религиозная организация представила в ИФНС № 27 по г. Москве декларации по ЕСН с отметками налогового органа за предшествующие требованиям периоды, исходя из которых отсутствовали неисполненные налоговые обязательства. Налогоплательщику было сообщено, что задолженность по ЕСН образовалась в результате технической ошибки. Дальнейших действий по взысканию налогов на основании требований № 20035 и № 20036 налоговый орган не предпринимал.

В связи с отсутствием в налоговом органе сведений об исполнении организацией требования от 07.12.2018 № 10879 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в срок (27.12.2018) МИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу были приняты меры принудительного взыскания задолженности путем принятия на основании ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке от 20.02.2019 № 4077 в общей сумме 225 769,98 руб. и направления в банк поручения от 20.02.2019 № 187972.

Для обеспечения исполнения решения от 20.02.2019 № 4077 Инспекцией принято в соответствии со ст. 76 НК РФ решение от 20.02.2019 № 5388 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

По состоянию на 24.10.2019 списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика по инкассовому поручению от 20.02.2019 № 187972 на сумму 225 769,98 руб. не производилось. Поскольку задолженность по требованию от 07.12.2018 № 10879 не погашена, решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке Инспекцией не принималось.

Религиозная организация, считая незаконными действия МИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу по направлению в адрес организации требования от 07.12.2018 № 10879 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также по приостановлению операций по счетам налогоплательщика в банке обжаловала указанные решения и действия в Управление федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее – Управление).

Решением Управления от 25.10.2019 № 16-13/69848 жалоба Религиозной организации признана обоснованной. Отменены требование МИФНС №9 России по Санкт-Петербургу от 07.12.2018 № 10879 об уплате налога сбора, страховых взносов, пени и штрафа, решение МИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу от 20.02.2019 № 4077 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа и процентов за счет денежных средств налогоплательщика, решение МИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу от 20.02.2019 № 5388 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах, исполнить обязанность по уплате налога. В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки, налогоплательщик должен выплатить дополнительно денежную сумму, признаваемую пеней в соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В силу положений пункта 6 статьи 75 НК РФ пени могут быть взысканы с организацией в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Статья 46 НК РФ предусматривает последовательность действий налогового органа по взысканию налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Если взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика не произведено, налоговый орган производит взыскание за счет иного имущества (статья 47 НК РФ).

В силу статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в пунктах 21, 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле об банкротстве», постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.03.2008 № 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога, установленной налоговым законодательством, далее три месяца- на направление требования об уплате налога, десять дней – на добровольную уплату налога по требованию, два месяца – на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев – на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно ввиду пропуска установленным налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании пункта 5 статьи 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата за счет такой недоимки (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.09.2009 № 6544/09).

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Поэтому исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 № 8241/07.

Поскольку сумма недоимки по ЕСН образовалась на 19.04.2003, то срок на ее принудительное взыскание истек. Налоговый орган в установленные законодательством сроки не принял мер к ее принудительному взысканию, поэтому ее отражение на лицевом счете налогоплательщика, а также в справе о состоянии расчетов по ЕСН не может считаться правильным.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 статьи 59 НК РФ принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Порядок признания безнадежной ко взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен приказом ФНС России № ММВ-7-8/164@ от 02.04.2019, которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Соответственно, учитывая, что подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ и приказ ФНС России № ММВ-7-8/164@ от 02.04.2019 требуют для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными к взысканию и списанию наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности, налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных статьей 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных сроков на взыскание в принудительном порядке.

С учетом вышеизложенного суд считает, что предъявленный иск подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать невозможной к взысканию недоимки по единому социальному налогу в размере 242 593 руб. 26 коп., пеней, начисленных на указанную сумму недоимки, в размере 535 036 руб. 97 коп. на 04.06.2019, а также пеней, начисленных на указанную недоимку после 04.06.2019, в связи с истечением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков их взыскания.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу в пользу РЕЛИГИОЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЕВАНГЕЛЬСКИХ ХРИСТИАН АССОЦИАЦИЯ ХРИСТИАНСКИХ МИССИЙ «НОВАЯ ЖИЗНЬ» 6000 руб. расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Шпачев Е.В.