Гражданский кодекс часть 1

ответчик:1)Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №13; 2)Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан

об оспаривании,

третье лицо: ИФНС России №»10 по г. Москва

при участии

от истца: не явился, извещен

от ответчика: 1)ФИО1 (по доверенности от 09.11.2021)

2) не явился, извещен

установил:

Акционерное общество «УК «Феникс Капитал» в лице конкурсного управляющего ФИО2 (далее по тексту – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной Инспекции Федерального налоговой службы РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 13 (далее – Ответчик, Инспекция № 13), выразившихся в отказе возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в размере 9 740 626 (девять миллионов семьсот сорок тысяч шестьсот двадцать шесть) руб. 18 копеек; об обязании МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №13 вернуть излишне уплаченную сумму налога на прибыль в размере 9 740 626,18 руб.; о взыскании с Инспекции № 13 в пользу заявителя процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога за период с 28.08.2020 по 30.07.2021 в размере 410 984 (четыреста десять тысяч девятьсот восемьдесят четыре) руб. 21 коп., о взыскании с Инспекции № 13 в пользу заявителя государственной пошлины в размере 73 758 (семьдесят три тысячи семьсот пятьдесят восемь) руб.

Определением от 18.11.2021 к участию в деле в качестве соответчика привлечена межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что обратился в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 13 с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога после получения сообщений от ИФНС России № 10 по г. Москве об отказе в возврате излишне уплаченного налога в связи со снятием с учета в данном налогового органе. МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 13 по итогам рассмотрения заявлений Общества в возврате излишне уплаченных налогов было отказано в связи с пропуском трехлетнего срока с момента уплаты.

Вместе с тем, по мнению заявителя, налоговые органы составляют единую централизованную систему, полномочия налоговых органов должны осуществляться с надлежащей степенью взаимодействия, в связи с чем решения МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 13 от 27.07.2020 №№ 56,57,59 об отказе в зачете (возврате) излишне уплаченного налога незаконным. Обжалуемый акт налогового органа, действия или бездействие его должностных лиц нарушают права АО «УК «Феникс Капитал».

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом.

Представитель МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №13 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований.

Представители МИФНС №14 по Республике Татарстан, ИФНС России №10 по г. Москва в судебное заседание не явились, о слушании дела извещены надлежащим образом.

Суд приходит к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие не явившихся лиц.

Представителем Инспекции №13 заявлено о несоблюдении истцом досудебного порядка урегулирования спора.

Суд отклоняет ссылку налоговой инспекции о несоблюдении истцом досудебного порядка урегулирования спора, поскольку соблюдение обязательного досудебного порядка не требуется по имущественным требованиям лиц об обязании налогового органа возвратить суммы излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в совокупности все представленные в дело доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Акционерное общество «Управляющая компания «Феникс Капитал» зарегистрировано в качестве юридического лица 13.06.2006 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по Республике Татарстан за основным государственным регистрационным номером 1067746696951. При постановке на налоговый учет обществу присвоен идентификационный номер налогоплательщика 7709683208.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 26.01.2021 по делу № А40-4855/2020 заявитель признан банкротом, в отношении общества введено конкурсное производство, конкурсным управляющим утверждена ФИО2.

Из представленных документов следует, что 14.07.2020 Общество через Личный кабинет налогоплательщика в электронном виде направило в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №№ 13 следующие заявления:

- № 1 о возврате излишне уплаченного за 2016 год налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет, ОКТМО 45382000, КБК 18210101011010000110 на сумму 999 269,18 рублей;

- № 2 о возврате излишне уплаченного за 2018 год налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, ОКТМО 45382000, КБК 18210101012020000110 на сумму 180 640,00 рублей;

- № 3 о возврате излишне уплаченного за 2018 год налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, ОКТМО 45382000, КБК 18210101012020000110 на сумму 180 640,00 рублей (данное заявление идентично заявлению № 2, за исключением КПП - в заявлении № 2 КПП 771001001, в заявлении № 3 КПП 785250001);

- № 4 о возврате излишне уплаченного за 2016 год налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, ОКТМО 92701000, КБК 18210101012020000110 на сумму 8 560 717,00 рублей (далее – Заявления о возврате от 14.07.2020).

В ходе рассмотрения данных заявлений Межрайонная ИФНС России № 13 установила, что переплата, заявленная налогоплательщиком к возврату, образовалась в связи с излишней уплатой налога на прибыль организаций за 2016 год. Кроме того, переплата в размере 180 640 руб. у налогоплательщика отсутствовала.

3-х летний срок для подачи заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций за налоговый период 2016 год, установленный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), с учетом статьи 6.1 НК РФ истек 28.03.2020, то есть до подачи заявления в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №; 13.

На основании вышеизложенного, налоговым органом в срок, установленный пунктом 8 статьи 78 НК РФ, были приняты следующие решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), с указанием причины «нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты)»:

- № 56 от 27.07.2020 на сумму 999 269,18 рублей по заявлению о возврате № 1 от 14.07.2020;

- № 57 от 27.07.2020 на сумму 180 640,00 рублей по заявлению о возврате № 2 от 14.07.2020;

- № 59 от 27.07.2020 на сумму 8 560 717,00 рублей, по заявлению о возврате № 4 от 14.07.2020;

- № 58 от 27.07.2020 на сумму 180 640,00 рублей по заявлению о возврате № 3 от 14.07.2020 (заявление поступило повторно) (далее - Решения об отказе от 27.07.2020).

27.07.2020 Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 13 в срок, установленный пунктом 9 статьи 78 НК РФ по телекоммуникационным каналам связи в адрес Общества направлены сообщения №№ 56, 56, 57, 58 от 27.07.2020 о принятых решениях о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Материалами дела подтверждается и не оспаривается сторонами факт обращения Общества с аналогичными заявлениями о возврате излишне уплаченного налога 27.01.2020 в ИФНС России № 10 по г. Москве (налоговый орган по месту учета Общества в период с 27.06.2018 по 09.06.2020).

В силу пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В пункте 7 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (абзац четвертый пункта 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога (пункт 1 статьи 200 ГК РФ). Данная позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.11.2006 № 6219/06.

Причиной образования переплаты по налогу на прибыль в размере 9 565 457,00 руб. у Общества явилась самостоятельная уплата Обществом авансовых платежей по налогу в 2015-2016 годах в сумме, превышающей налоговые обязательства, что подтверждается выписками из карточки расчетов с бюджетом (КРСБ) и налоговыми декларациями организации по налогу на прибыль. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок уплаты налога за 2016 год – 28.03.2017 (пункт 1 статьи 287, пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Следовательно, с учетом требований статьи 78 НК РФ максимальный срок обращения Общества в налоговый орган с заявлением о возврате сумм налога на прибыль - в течение трех лет с даты наступления срока уплаты налога за 2016 год, то есть не позднее 28.03.2020.

Поскольку переплата, заявленная Обществом в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 13, возникла в результате платежей, произведенных в периоде, находящемся за пределами трехлетнего срока, предшествующего дате подачи в данную инспекцию заявления о возврате налога, то излишне уплаченный налог не подлежит возврату. Аналогичная позиция отражена также в Определении ВС РФ от 21.09.2020 № 309-ЭС20-12093 по делу № А76-34547/2019.

Учитывая прямой запрет нормы права на возврат излишне уплаченного налога за пределами трех лет, суд приходит к выводу, что у Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 13 не было законных оснований для вынесения иного решения, кроме как об отказе в возврате излишне уплаченного налога. Данная позиция подтверждается сложившейся судебной практикой.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании незаконными действий налоговой инспекции, выраженных в отказе в возврате излишне уплаченных сумм налога, может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда Обществу стало известно о нарушении его прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Сообщения о принятых решениях об отказе Обществу в возврате направлены налоговым органом Обществу по телекоммуникационным каналам связи 27.07.2020, получены Обществом 28.07.2020.

Исходя из изложенного, суд пришел к выводу о том, что трехмесячный срок для обращения в суд с заявлением об обжаловании действий МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 13, установленный статьей 198 АПК РФ, истек в октябре 2020 года, а также общий трехгодичный срок для обращения в суд с заявлением о возврате переплаты истек в марте 2021 года (по истечении трех лет с даты наступления срока уплаты налога за 2016 год).

Представленные Истцом доводы и документы о подаче 16.03.2021 жалобы в Управление Федеральной налоговой службой по г. Москве на нарушение налоговой службой сроков возврата излишне уплаченных средств по налогам и сборам и срока направления ответа, не подтверждают надлежащее обжалование действий МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 13.

Порядок обжалования действий/бездействий налоговых органов установлен главой 19 НК РФ. Судом установлено, что действия Ответчика в порядке, установленной главой 19 НК РФ, не обжаловались. Интернет-обращение Общества, поступившее в адрес МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 13, жалобой не является.

Таким образом, до подачи заявления в суд действия МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 13 не обжаловались.

Пропуск установленных законом сроков является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований, в связи с чем заявленные требования Общества являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Вопрос о соблюдении Обществом срока исковой давности, имеющий существенное значение для правильного рассмотрения спора, подлежит установлению судом с учетом положений статей 65 и 71 АПК РФ.

Кроме того, судом установлено несоответствие заявленных Обществом требований с представленными доказательствами и фактическими обстоятельствами дела: Истец в исковом заявлении, в части заявленной суммы переплаты по налогу на прибыль в размере 180 640,00 руб., ошибочно указывает заявленный период переплаты – 2016-2017 г.г. В то время как согласно заявлениям Истца от 27.01.2020, 14.07.2020 в налоговые органы о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль, налоговый (расчетный) период указан иной – 2018 год.

При этом Общество не представило доказательств (первичные документы) возникновения суммы переплаты по налогу на прибыль за 2018 год в размере 180 640,00 руб., а представленные налоговым органом налоговые декларации и Карточки расчетов с бюджетом, свидетельствуют об отсутствии переплаты в заявленном размере.

В заявлении, поданном в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 13 от 14.07.2020 № 3 о возврате суммы излишне уплаченного налога Общество просит вернуть налог за 2018 год в сумме 180 640,00 руб. по ОКТМО 45382000.

По результатам рассмотрения указанного заявления МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 13 вынесено решение об отказе с мотивировкой «нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты)», при рассмотрении заявления был принят во внимание факт излишней уплаты налога на прибыль организации за 2016 год, выразившегося в превышении суммы уплаченного налога прибыль организации за 2016 год над суммой налога на прибыль организации за 2016 год, подлежащей уплате в бюджет по данным налоговых деклараций, тогда как факт излишней уплаты налога на прибыль организаций за 2017 и 2018 годы не установлен.

Факт излишней переплаты за 2018 год Обществом не подтвержден, в то время как материалами дела подтверждается, что по результатам 2018 года Обществом был получен убыток в размере 14 306 009 рублей (строка 060 листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год).

Отсутствие переплаты у Истца в размере 180 640,00 руб. по итогам 2018 года подтверждается следующим:

В силу пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что Общество состояло на учете в следующих налоговых органах:

Межрайонная ИФНС России № 14 по Республике Татарстан НО 1655 (ОКТМО 92701000) с 14.02.2007 по 27.06.2018

ИФНС России № 10 по г. Москве НО 7710 (ОКТМО 45382000) с 27.06.2018 по 09.06.2020

НО 1655 Межрайонная ИФНС России № 14 по Республике Татарстан (ОКТМО 92701000) с 13.11.2020 по настоящее время (по месту нахождения Общества).

Кроме того, в период с 09.06.2020 по 16.08.2021 налоговое администрирование Истца в качестве крупнейшего налогоплательщика осуществлялось в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 13.

Согласно данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный период -1 квартал 2018 года - сумма налога в целом по организации составляет 106 259 руб., сумма авансовых платежей на 2 квартал 2018 года составляет 106 259 руб. в т.ч. в бюджет субъекта Российской Федерации сумма налога составляет 90 320 руб., сумма авансовых платежей на 2 квартал 2018 года составляет 90 320 руб.

Таким образом, сумма налога и авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2018 года составляют 180 640 руб. (90 320 руб. + 90 320 руб.).

Согласно данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 полугодие 2018 года Обществом по результатам финансово-хозяйственной деятельности получен убыток, соответственно сумма налога, подлежащая начислению за 1 полугодие 2018 год равна нулю и все авансовые начисления, проведенные ранее за 2018 год, подлежат уменьшению.

В связи с чем в КРСБ Общества были проведены следующие операции:

- начислено по сроку 29.01.2018 – 18 645,00 руб.

- начислено по сроку 28.02.2018 – 18 645,00 руб.

- начислено по сроку 28.03.2018 – 18 645, 00 руб.

- начислено по сроку 28.04.2018 – 34 385,00 руб.

- начислено по сроку 28.04.2018 – 30 106,00 руб.

- начислено по сроку 28.05.2018 – 30 106,00 руб.

- начислено по сроку 28.06.2018 – 30 108,00 руб.

- уменьшено по сроку 30.07.2018 – 180 640,00 руб.

Согласно данным налоговых декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2018 года и 2018 год Обществом по результатам финансово-хозяйственной деятельности получен убыток.

Таким образом, сумма начислений в КРСБ по налогу на прибыль организаций за 2018 год составляет 0 руб. (180 640,00-180 640,00).

При этом в 2018 году Общество использовало переплату по налогу на прибыль организаций, образовавшуюся по итогам 2016 года в счет уплаты вышеуказанных начислений за 1 квартал и 2 квартал 2018 года. Самостоятельная уплата налога и авансов в 2018 году Истцом не производилась. Следовательно, у Истца отсутствует излишняя уплата по налогу на прибыль за 2018 год в размере 180 640,00 руб.

Ответчик в отзыве пояснил, что отражение суммы 180 640,00 руб. в качестве переплаты (положительное сальдо) в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам по состоянию на 01.07.2020 связано с технической ошибкой при отражении в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) начислений при смене налогоплательщиком ОКТМО. Так, начисления по налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций, представленные до 27.06.2018 (дата смены места нахождения Общества) отражены в КРСБ с указанием ОКТМО 92701000 (ИФНС России № 14 по Республике Татарстан), а налоговая декларация за 1 полугодие 2018 года, представленная 28.07.2018 отражена в КРСБ с указанием ОКТМО 45382000 (ИФНС России № 10 по г. Москва)

Судом принимаются данные пояснения, поскольку материалами дела подтверждается отсутствие у Общества переплаты по налогу на прибыль за 2018 год.

В связи с вышеизложенным, у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Устинкина О.Е.