Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью "НОРДВЕСТЮНИОН" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением и просит:

1. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Санкт-Петербургу (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) № 732/07-06 от 06.12.2010 об отказе Обществу в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), заявленной к возмещению.

2. Обязать Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем принятия решения о возмещении НДС в размере 15811122 руб.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требование. Представитель ответчика возражал против удовлетворения требований.

Судом установлено следующее.

В период с 09.07.2010 по 11.10.2010 Межрайонной ИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации Общества по НДС за 2-й квартал 2010г.

По результатам проверки Инспекцией было установлено завышение НДС, предъявленного Обществом к возмещению из бюджета за 2-й квартал 2010г. в сумме 15811122 руб., а также Обществу было предложено уменьшить, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах в указанной выше сумме НДС и внести соответствующие исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

Одновременно с решением об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 06.12.2010 Инспекция приняла решение № 732/07- 06 об отказе в возмещении частично сумм НДС, заявленную к возмещению.

Никаких доводов в подтверждение выводов, указанных в оспариваемом решении, в самом решении нет.

В обоснование решения Инспекция указывает на следующие обстоятельства.

Обжалуемое Обществом решение является по сути дополнительным, поскольку факт неправомерного заявления НДС к вычету установлен решением № 7186/05-06 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Исходя из упомянутого выше решения Инспекцией установлено нарушение Обществом ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в результате неправомерного применения налоговой ставки 0 процентов при реализации дилерских услуг по поставке программного обеспечения VendicatorAntivirus, программного комплекса EasyMP3 Recorderи антивирусной программы «SprootAntivirusCorporateedition» для ЭВМ.

Инспекция отмечает также, что в нарушение ст. 148 НК РФ налогоплательщиком в разделе 7 налоговой декларации по НДС за 2-й квартал 2010г. необоснованно не отражены обороты по реализации вышеуказанного программного обеспечения VendicatorAntivirus, программного комплекса EasyMP3 Recorderи антивирусной программы «SprootAntivirusCorporateedition» для ЭВМ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения), суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). В связи с этим суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), в том числе материальных носителей (CD-диски) с записанным на них программным обеспечением, посредством которых осуществлялись операций по передаче прав на использование программных продуктов, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) и к вычету не принимаются.

Таким образом, в нарушение п. 2 ст. 170 НК РФ сумма НДС – 15811122 руб., предъявленная покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 148 НК РФ, также неправомерно отражена налогоплательщиком в разделе 4 налоговой декларации по НДС за 2-й квартал 2010г.

Инспекция полагает, что программы являются результатом интеллектуальной деятельности и, следовательно, не могут признаваться товаром. Поэтому при налогообложении операций по передаче на реализацию CD-дисков с записанным на них программным обеспечением VendicatorAntivirus, EasyMP3 Recorder, SprootAntivirusCorporateeditionне могут применяться нормы Налогового кодекса Российской Федерации, относящиеся к налогообложению операций по реализации товаров. Данное обстоятельство явилось для Инспекции основанием для выводов о завышении НДС, предъявленного Обществом к возмещению из бюджета за 2-й квартал 2010г.

Общество считает, что обжалуемое решение вынесено с нарушением положений действующего законодательства, что указанное решение является необоснованным и неправомерным, нарушающим права Общества, предоставленные ему действующим законодательством.

Заслушав доводы сторон, изучив материалы дела, суд полагает, что требования Общества подлежат удовлетворению.

Из материалов проверки следует, что Общество приобретает у ООО «Комбайт» программные комплексы VendicatorAntivirus, EasyMP3 Recorderи SprootAntivirusCorporateeditionна материальных носителях (CD-диски) на основании договоров от 15.04.2009 № 09-1504 и от 10.03.2010 № 10-1003 и приложений к ним (договоров-заявок).

ООО «Комбайт» обладает исключительными правами на программный комплекс VendicatorAntivirusв соответствии с договором об отчуждении исключительного права от 03.04.2009г., зарегистрированным в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам 29.04.2009 № РД0049683.

В соответствии со свидетельством о государственной регистрации программы для ЭВМ № 2010610551, зарегистрированным в Реестре программ для ЭВМ 14.01.2010г. ООО «Комбайт» является правообладателем программного комплекса «EasyMP3 Recorder».

По условиям внешнеэкономических контрактов с «KLEIDONLLP» и приложений к ним на переданные CD-диски с записанным на них программным обеспечением VendicatorAntivirus, программным комплексом EasyMP3 Recorderи антивирусной программой SprootAntivirusCorporateeditionдилер выплачивает Обществу фиксированную денежную сумму.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение этим налогом производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму названного налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Товаром Налоговый кодекс Российской Федерации признает любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 Кодекса).

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 Кодекса).

Материалы дела свидетельствуют о том, что ни заявитель, ни поставщик заявителя (ООО «Комбайт») программный продукт не разрабатывали и на учет в качестве нематериального актива не принимали.

Как установлено Инспекцией правообладателем на программу VendicatorAntivirus является ФИО4

Свое право на программу в установленном законом порядке ФИО4 передала ООО «Комбайт».

Для поставки на экспорт Обществом у российского контрагента был приобретен товар и оприходован исключительно как товар, а не как право на конкретный результат интеллектуальной деятельности.

Таким образом, в данном случае предметом сделки между заявителем и иностранным партнером является товар – диск (CD), содержащий помещенную на него информацию – программу для ЭВМ. При этом в стоимость контракта входит стоимость программного продукта.

Аналогичная позиция изложена в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.05.2010 N ВАС-17932/09 по делу N А56-12932/2008.

Пунктом 1 ст. 176 НК РФ установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику согласно положениям данной статьи.

Инспекцией не оспаривается факт представления Обществом вместе с декларацией по НДС полного комплекта документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а также соблюдение им требований Налогового кодекса Российской Федерации при предъявлении спорной суммы НДС к вычету.

Судом установлено, материалами дела подтверждается, что Общество выполнило все условия, предусмотренные гл. 21 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и представило первичные документы для подтверждения обоснованности налоговых вычетов. На основании ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Оценив в соответствии со ст. 71 АПК РФ все приведенные налоговым органом и Обществом доводы, суд полагает, что решение Инспекции не отвечает положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Частью 1 ст. 110 АПК РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу от 06.12.2010 № 732/07-06.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «НОРДВЕСТЮНИОН» путем принятия решения о возмещении НДС в сумме 15811122 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб. в пользу заявителя.

Выдать ООО «НОРДВЕСТЮНИОН» справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в сумме 102055 руб. 61 коп.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Соколова С.В.