Гражданский кодекс часть 1

закрытое акционерное общество Специализированное Строительно-Монтажное Объединение "ЛенСпецСМУ" (далее – заявитель, Общество) с учетом уточнения требований, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 213 от 22.08.2013 в полном объеме, в том числе пункта 1 резолютивной части решения в части, не отмененной решением УФНС по Санкт-Петербургу в размере 5321 руб., пункта 2 в полном объеме, пункта 3 в полном объеме, пункта 4 в полном объеме.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявление в полном объеме, указывая на то, что земельный налог за 2012 год исчислен Обществом в соответствии с правилами налогового законодательства, представитель Инспекции просила отказать в его удовлетворении.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом 29.03.2013 уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, согласно которой сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 802040 руб.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 78:12:7169А:12 Инспекцией сделан вывод о том, что Обществом при исчислении земельного налога произведено неверное определение коэффициента Кв (по пункту 7 статьи 396 НК РФ), а именно: неверное округление.

Также в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией сделан вывод о том, что Обществом неправомерно исчислен земельный налог за 2012 год по земельному участку с кадастровым номером 78:12:7104Б:1 не в отношении всего земельного участка, а в отношении только части земельного участка, не перешедшей в собственность дольщиков многоквартирного дома одновременно с переходом к ним права собственности на помещения в многоквартирном доме.

Кроме того, в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:12:7104Б:1 Инспекцией сделан вывод о том, что Обществом неправомерно прекращено использовано коэффициента 4 (в соответствии с положением пункта 15 статьи 396 НК РФ) при исчислении земельного налога начиная с 3 квартала 2012 года.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год Инспекцией составлен акт от 15.07.2013 № 3888 и принято решение от 22.08.2013 № 213, которым Обществу доначислен земельный налог в сумме 8498 руб. и пени в сумме 572 руб. 92 коп.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества Управлением Федеральной налоговой службы России по Санкт-Петербургу (далее – Управление) отменено решение Инспекции от 22.08.2013 № 213 в части доначисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 78:12:7104Б:1 в сумме 3267 руб. со ссылкой на то, что Инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки не был учтен факт поступления в налоговые органы сведений о зарегистрированных правах собственности на квартиры, расположенные в построенном здании: с 10.10.2012 на квартиры №№1, 10, 113, 127, 128, 134, 337 и т.д.; право собственности зарегистрировано в отношении ЗАО ССМО «ЛенСпецСМУ», с декабря 2012 года – на физических лиц. Таким образом, по мнению Управления, Общество должно было прекратить использование коэффициента 4 (в соответствии с положением пункта 15 статьи 396 НК РФ) при исчислении земельного налога начиная с 4 квартала 2012 года.

Не согласившись с решением Инспекции от 22.08.2013 № 213, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд находит заявление подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со статьей 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Согласно пункту 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что при исчислении земельного налога за 2012 год по земельному участку с кадастровым номером 78:12:7104Б:1 Общество прекратило использование коэффициента 4 начиная с 3 квартала 2012 года в связи с получением разрешения № 78-1812в-2012 от 29.06.2012 на ввод в эксплуатацию жилого дома со встроенными помещениями и встроено-пристроенной автостоянкой.

Придя к выводу об ошибочности позиции Общества, Инспекцией при проведении проверки доначислен Обществу земельный налог по данному земельному участку с применением коэффициента 4 за весь 2012 год (налог увеличен на 8463 руб.).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества Управлением отменено решение Инспекции от 22.08.2013 № 213 в части доначисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 78:12:7104Б:1 в сумме 3267 руб. со ссылкой на то, что Инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки не был учтен факт поступления в налоговые органы сведений о зарегистрированных правах собственности на квартиры, расположенные в построенном здании: с 10.10.2012 на квартиры №№1, 10, 113, 127, 128, 134, 337 и т.д.; право собственности зарегистрировано в отношении ЗАО ССМО «ЛенСпецСМУ», с декабря 2012 года – на физических лиц. Таким образом, по мнению Управления, Общество должно было прекратить использование коэффициента 4 (в соответствии с положением пункта 15 статьи 396 НК РФ) при исчислении земельного налога начиная с 4 квартала 2012 года.

Оспаривая позицию налоговых органов о праве застройщика прекратить использование коэффициента 4 исключительно с момента государственной регистрации права собственности на построенный объект недвижимости, Общество указывает на то, что государственная регистрация прав на построенный объект – многоквартирный дом невозможна, так как не существует такого объекта прав, как многоквартирный дом, и права на такой объект никогда не будут зарегистрированы.

При этом, Обществом указывается на то, что целью введения повышающего коэффициента 4 является стимулирование собственников земельного участка к скорейшему достижению цели его использования (жилищное строительство). При достижении указанной цели повышающий коэффициент применению не подлежит. Поскольку об окончании строительства многоквартирного дома свидетельствует факт ввода объекта в эксплуатацию, постольку, по мнению Общества, именно с данного момента, а не с момента государственной регистрации прав собственников помещений многоквартирного дома, должно прекращаться использование повышающего коэффициента при исчислении земельного налога.

Суд отмечает ошибочность позиции Общества по данному эпизоду. Нормы налогового права как нормы публичного (а не частного) права носят императивный характер, и применение в отношении них расширительного толкования (а именно данное толкование приводится Обществом) необоснованно. В рассматриваемом случае законодатель связал момент прекращения использования коэффициента 4 с моментом государственной регистрации прав на объект недвижимости, а не с моментом факта ввода в эксплуатацию объекта недвижимости.

О том, что для законодателя в целях определения момента прекращения использования повышающего коэффиента важен именно момент регистрации права собственности на объект строительства свидетельствует и абзац первый пункта 15 статьи 396 НК РФ, которым установлено, что в случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Если бы законодатель связывал момент прекращения использования повышающего коэффициента не только с регистрацией права собственности на объект строительства, но и с окончанием строительства, то вместо союза «и» в вышеуказанной норме между словами «завершения такого жилищного строительства» и «государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости» стоял бы союз «или», а именно: «завершения такого жилищного строительства или государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости».

Управлением исчислен земельный налог за 2012 год по земельному участку с кадастровым номером 78:12:7104Б:1 с применением коэффициента 4 только за 3-й квартал 2012 года и прекращением применения данного коэффициента в 4-м квартале 2012 года, что соответствует действующему законодательству; основания для признания недействительными решения Инспекции и Управления в части вывода о необходимости применения коэффициента 4 при исчислении налога за 3-й квартал 2012 года отсутствуют.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется, как указано в пункте 1 статьи 392 НК РФ, для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Согласно статье 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" в существующей застройке поселений земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, является общей долевой собственностью собственников помещений в многоквартирном доме. Земельный участок, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. Если земельный участок сформирован после введения в действие названного Кодекса, то он переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме с момента формирования участка и проведения его государственного кадастрового учета.

Статьей 36 Жилищного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежат на праве общей долевой собственности помещения в данном доме, не являющиеся частями квартир и предназначенные для обслуживания более одного помещения в доме, а также земельный участок, на котором расположен дом, и иное общее имущество многоквартирного дома.

В соответствии со статьей 38 Жилищного кодекса Российской Федерации при приобретении в собственность помещения в многоквартирном доме к приобретателю переходит доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме.

Согласно части 2 статьи 23 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон о государственной регистрации прав) государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.

Тот факт, что конкретное подразделение Федеральной регистрационной службы в силу тех или иных причин не вносит в реестр запись о прекращении права собственности застройщика на земельный участок и о возникновении права общей долевой собственности, не влияет на установление надлежащего субъекта права собственности собственников помещений в многоквартирном доме, который в данном случае определен непосредственно законом и права которого регистрируются в особом порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 23 Закона о государственной регистрации прав.

Таким образом, вывод Инспекции о том, что для прекращения права собственности на земельный участок в соответствующих частях Общество обязано было обращаться с заявлением о прекращении права собственности не соответствует действующему законодательству.

Вместе с тем, Обществом исчислен земельный налог за 3-й, 4-й кварталы 2012 года по спорному земельному участку не с момента перехода права собственности на продаваемые им помещения в построенном многоквартирном доме, а с момента составления акта приема-передачи помещений. Инспекцией представлены сведения о государственной регистрации приобретаемых в спорном доме помещений (л.д.228-239), согласно которым доля земельного участка Общества в 3-м квартала 2012 года не уменьшалась, в 4-м квартале 2012 года за Обществом с учетом зарегистрированных прав на недвижимое имущество в построенном доме за Обществом оставалось право собственности на земельный участок с кадастровым номером 78:12:7104Б:1 в доле 3834/4211.

Таким образом, Инспекцией и Управлением правомерно сделан вывод о незаконности применения Обществом коэффициента 8/69 при расчете земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 78:12:7104Б:1 за 3-й квартал 2012 года. Вместе с тем, в отношении расчета за 4-й квартал применению подлежал с учетом зарегистрированных прав на недвижимое имущество в построенном доме коэффициент 3834/4211, а не 7/62 (475/4211), как указало Общество. Принимая во внимание, что данный коэффициент Инспекцией и Управлением применен не был, суд приходит к выводу о незаконности доначисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 78:12:7104Б:1 за 4-й квартал 2012 года в размере 97 руб. (Управлением исчислен налог в размере 1086 рублей, рассчитанный как 10371693 руб.х0,042%х0,25; при умножении на коэффициент 3834/4211 налог равняется 989 руб.)

При изложенных обстоятельствах, с учетом того, что решением Управления правомерно отменено оспариваемое решение Инспекции в части доначисления земельного налога за 4-й квартал 2012 года по земельному участку с кадастровым номером 78:12:7104Б:1 в сумме 3267 руб., решение Инспекции подлежит признанию недействительным судом в части доначисления 97 рублей земельного налога за 4-й квартал 2012 года по земельному участку с кадастровым номером 78:12:7104Б:1 и соответствующих ему пеней.

Согласно пункту 7 статьи 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

В соответствии с данной нормой Обществом исчислен земельный налог за 2012 год по земельному участку с кадастровым номером 78:12:7169А:12 в размере 435505 руб. (69680809 руб.Х1,5%Х5/12).

В то же время, в пункте 5.18 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденного Приказом ФНС РФ от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@ установлено, что по строке 160 указывается коэффициент (Кв), который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода.

Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика (указывается по строке 150) к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

При этом значение по строке 160 приводится в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.

Инспекцией при проведении проверки исчислен земельный налог за 2012 год по земельному участку с кадастровым номером 78:12:7169А:12 в размере 435540 руб. (69680809 руб.Х1,5%Х0,4167 (5/12)).

Суд считает неправомерным доначисление Инспекцией налога и пени по данному эпизоду в связи со следующим.

Пунктом 7 статьи 80 НК РФ федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации предоставлено право утверждать формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме.

При этом, пунктом 5 статьи 3 НК РФ установлено, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Фактически приказом ФНС России от 28.10.2011 №ММВ-7-11/696@ в пункте 5.18 в нарушение вышеуказанных норм НК РФ установлен порядок исчисления земельного налога по пункту 7 статьи 396 НК РФ (коэффициент исчисляется в десятичных дробях, а не обыкновенных).

Применяя данный порядок исчисления земельного налога, при округлении десятитысячных долей в большую сторону (по правилам арифметики - если статысячная доля больше 5), фактически размер земельного налога повышается по сравнению с суммой, которая исчисляется при применении обыкновенных дробей.

Принимая во внимание, что в пункте 7 статьи 396 НК РФ не указано на то, что при определении коэффициента его необходимо исчислять в десятичных дробях, а не в обыкновенных дробях, и то, что по общему правилу под отношением одного числа к другому понимается обыкновенная дробь, а не десятичная, при этом у ФНС России отсутствуют полномочия по установлению порядка исчисления налога, суд приходит к выводу о противоречии абзаца третьего пункта 5.18 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденного Приказом ФНС РФ от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@ пункту 5 статьи 3, пункту 7 статьи 80, пункту 7 статьи 396 НК РФ.

В соответствии с частью 2 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив при рассмотрении дела несоответствие нормативного правового акта иному имеющему большую юридическую силу нормативному правовому акту, в том числе издание его с превышением полномочий, принимает судебный акт в соответствии с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что Обществом правильно исчислен земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 78:12:7169А:12, в связи с чем решение Инспекции в данной части также подлежит признанию недействительным.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по госпошлине подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 213 от 22.08.2013 в части доначисления закрытому акционерному обществу Специализированное Строительно-Монтажное Объединение "ЛенСпецСМУ"земельного налога за 2012 год по земельному участку с кадастровым номером 78:12:7169А:12 в размере 35 рублей, земельного налога за 4-й квартал 2012 года по земельному участку с кадастровым номером 78:12:7104Б:1 в размере 97 рублей и соответствующих им пеней.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу в пользу закрытого акционерного общества Специализированное Строительно-Монтажное Объединение "ЛенСпецСМУ" 2000 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Д.В.Хохлов