Гражданский кодекс часть 1

Санкт-Петербургское государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение "Колледж электроники и приборостроения" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Государственному учреждению - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Красносельском районе Санкт-Петербурга (далее – заинтересованное лицо, Управление) о признании недействительным решения № 202V12170001415 от 02.10.2017 в части: неначисления страховых взносов с сумм выплат компенсации за использование личного автомобиля; неначисления страховых взносов с суммы сохраняемого заработка за дни сдачи крови; непринятия к зачету расходов за счет средств ФСС расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В судебном заседании заявитель поддержал требования.

Заинтересованное лицо извещено о времени и месте судебного разбирательства в порядке пункта 3 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в судебное заседание представителя не направило.

В суд от заинтересованного лица поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы заявителя, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в период с 04.09.2017 по 06.09.2017 Управлением была проведена выездная проверка для установления правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов - Санкт-Петербургским государственным бюджетным профессиональным образовательным учреждением «Колледж электроники и приборостроения».

В результате проведенной проверки согласно акту от 07.09.2017 № 202V01170001708 были выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах, а именно:

1. не приняты к зачету расходы за счет средств ФСС на сумму 15172,68 в 2015-2016 годах в отношении ФИО2, ФИО3, ФИО4;

2. излишне начислены суммы пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет в пользу ФИО5 в июле и августе 2016 года;

3. неверно исчислена (завышена) необлагаемая страховыми взносами сумма двухнедельного выходного пособия в мае 2016 года ФИО6;

4. не начислены страховые взносы в фонд обязательного медицинского страхования с суммы заработка в размере 38061,65 в декабре 2015 года в пользу иностранного гражданина ФИО7;

5. не начислены страховые взносы с сумм выплат компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях в 2015-2016 годах в пользу ФИО8, ФИО9., ФИО10 в общей сумме 33600,00;

6. не начислены страховые взносы с суммы сохраняемого заработка за дни сдачи крови, начисленного в пользу ФИО11 в июне 2014 года в размере 2370,62.

Фондом вынесено решение от 02.10.2017 N 202V12170001415о привлечении Заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 3284,27 руб., начислены пени в размере 2227,6 руб. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 16421,35 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (пункт 5 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для их плательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ, начисленных этим плательщиками за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона №212-ФЗ.

Пунктом 1 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

На основании подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 названной статьи Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусматривает различные компенсационные выплаты.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом в качестве компенсационных выплат поименованы доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; а в качестве стимулирующих выплат - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Указанные выплаты включаются в систему оплаты труда.

Согласно статье 164 ТК РФ предусмотрен иной вид компенсационных выплат. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. В статье 165 ТК РФ перечислены эти компенсации. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Относительно неначисления страховых взносов с сумм выплат компенсации за использования личного автомобиля.

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, предусмотрен статьей 9 Закона N 212-ФЗ. Страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие компенсационный характер.

Один из видов компенсационных выплат предусмотрен в статье 164 ТК РФ, согласно которой под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Согласно статье 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) личного транспорта, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

По результатам проведенной проверки Фондом был сделан вывод о необходимости начисления страховых взносов на суммы компенсации за использование транспортных средств, управляемых работниками по доверенности, в служебных целях, поскольку эти транспортные средства не являются их личным имуществом.

Между тем работники использовали автомобили для служебных поездок, управляя ими на основании доверенностей, выданных собственниками автомобилей.

Доказательств использования легковых автомобилей работниками Общества не в служебных целях, Фондом в материалы дела не представлено.

Соответственно, при наличии у Колледжа права на выплаты компенсаций за использование легковых автомобилей для служебных поездок, спорные выплаты страхователь обоснованно не включил в базу для исчисления страховых взносов.

Поскольку переданный по доверенности автомобиль находится во владении и пользовании конкретного лица, которому выдана доверенность и которая необходима для использования автомобиля, Учреждение при доказанном факте использования работниками автомобилей в служебных целях имело право компенсировать своим работникам соответствующие затраты на использование автомобиля, находящегося во владении и пользовании работника на основании доверенности.

Фактически из буквального толкования подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и статьи 188 ТК РФ следует, что для выплаты компенсации работнику за использование автомобиля в служебных целях и для отсутствия оснований для начисления страховых взносов на сумму такой компенсации необходимо, чтобы автомобиль был личным имуществом работника. При этом указанные нормы не определяют, на каком основании (на каком праве) автомобиль должен принадлежать работнику.

В данном случае понятие "личное имущество" означает, что в служебных целях используется не имущество работодателя, а имущество работника, принадлежащее ему на законных основаниях, одним из которых является управление автомобилем по доверенности.

В рассматриваемой ситуации к личному имуществу следует относить объекты, находящиеся во владении или пользовании конкретного лица не только на праве собственности, но и на других законных основаниях, в том числе, автомобили, управляемые работником по доверенности от собственника.

Переданный по доверенности автомобиль по отношению к третьим лицам не может восприниматься иначе, как находящийся во владении и пользовании конкретного лица.

Именно наличие таких правомочий и необходимо для использования автомобиля в служебных целях, что предоставляет работодателю право компенсировать затраты на использование автомобиля, находящегося во владении работника на основании доверенности. Соответственно, начисление (неначисление) страховых взносов на спорные компенсационные выплаты не может быть поставлено в зависимость от того, на каком основании автомобиль принадлежит и используется работником.

Относительно неначисления страховых взносов с суммы сохраняемого заработка за дни сдачи крови.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Выплата мер социальной поддержки через работодателя не свидетельствует о связи выплаты с трудовыми отношениями и с оплатой труда, а сам факт наличия трудовых отношений между заявителем работником не подтверждает, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

С учетом изложенного, поскольку спорные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора (трудовых отношений), так как в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, а имеют компенсационный характер, они не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Не приняты к зачету расходы на счет средств ФСС расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Фондом не были приняты расходы по выплате пособия по беременностям, родам и временной нетрудоспособности, поскольку отсутствуют справки с места работы супругов о том, что им не выплачивалось такое пособие.

Однако отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страхового обеспечения, то есть страховых выплат, обусловленных наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Сам факт наступления страхового случая фондом не оспаривается.

Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Таким образом, выплаченные Учреждением в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ.

При таких обстоятельствах у Фонда отсутствовали правовые основания для начисления страховых взносов на суммы указанных выплат.

Кроме того, Управлением не представлены материалы проверки, которые запрашивал суд, то есть не доказана правомерность доводов, изложенных в отзыве.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации не может быть признано законным, а требования заявителя подлежат удовлетворению.

С заинтересованного лица взыскиваются понесенные заявителем расходы по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

Признать недействительным решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Красносельском районе Санкт-Петербурга от 02.10.2017 № 202V12170001415 в части:

- неначисления страховых взносов с сумм выплат компенсации за использование личного автомобиля;

- неначисления страховых взносов с суммы сохраняемого заработка за дни сдачи крови;

- непринятия к зачету расходов за счет средств ФСС на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Красносельском районе Санкт-Петербурга в пользу Санкт-Петербургского государственного бюджетного профессионального образовательного учреждения "Колледж электроники и приборостроения" 3 000 руб. расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Ресовская Т.М.