Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения от 09.08.2013 №09/415 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 170 085 руб.

при участии

от заявителя - ФИО1 по доверенности от 24.12.2013 №138/2013,

от заинтересованного лица – ФИО2. по доверенности от 09.01.2014 № 03-40/04

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "БРАВО ПРЕМИУМ" (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) от 09.08.2013 №09/415 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 170 085 руб.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель Инспекции возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, представленном отзыве и дополнениях к нему.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Браво Премиум» 15.02.2013 уточненной налоговой декларации по далее - НДС за 1 квартал 2012 года (номер корректировки 2), согласно которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 9 724 144 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки № 09/1358 от 29.05.2013 и принято 09.08.2013 решение № 09/415 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить сумму не полностью уплаченного НДС в размере 170 085 руб.

Основанием для вынесения Инспекцией вышеуказанного решения послужили выводы о том, что ООО «Браво Премиум» в нарушение п.п.1, 2 сг.171, п.п. 1,2, пп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ занизило сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет в размере 170 085 руб. в результате неправомерного применения налоговых вычетов по услугам, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки по операциям по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта при отсутствии счетов-фактур, соответствующих требованиям ст. 169 НК РФ.

ООО «Браво Премиум» не согласившись с решением Инспекции от 09.09.2013 № 09/415, подало апелляционную жалобу. По результатам ее рассмотрения оспариваемое решение Инспекции было утверждено вышестоящим налоговым органом.

Из документов, представленных налогоплательщиком, следует, что в 1 квартале 2012 года на основании контракта от 29.08.2011 № 208/02-БП, заключенного с компанией ООО «Крымская водочная компания» (Украина) в режиме экспорта, в адрес указанной иностранной компании, реализовало алкогольную продукцию (слабоалкогольные напитки, произведенные ООО «Браво Премиум»).

В соответствии с п. 4 контракта от 29.08.2011 № 208/02-БП, условия поставки DDU (Украина, <...>; Украина, г. Киев, ул. краснознаменная, 135; Украина, <...>).

В соответствии с представленными Обществом международными транспортными накладными (CMR) доставка товара осуществлялась автомобильным транспортом по маршруту: пункт погрузки - Санкт-Петербург, Россия; пункт разгрузки - Украина, С.Мазанка.

В целях исполнения принятых на себя обязательств по поставке товара в адрес иностранного контрагента ООО «Браво Премиум» (клиент) заключен с ООО «А.С.М. Северозапад» (экспедитор) договор транспортной экспедиции № 105 от 06.05.2011, в рамках которого экспедитором были оказаны ООО «Браво Премиум» услуги по транспортировке товаров по маршруту Санкт-Петербург - Симферополь.

ООО «А.С.М. Северозапад» за оказанные услуги в адрес ООО «Браво Премиум» были выставлены счета-фактуры и акты выполненных работ, в которых в графе 1 «Наименование товара» указано «Услуги транспортно-экспедиционного обслуживания «СПб-Симферополь». Стоимость услуг составила 1 115 001 руб. (без учета НДС). В графе 7 «Налоговая ставка» счетов-фактур выделена ставка налога в размере 18 %. Сумма НДС составила 170 085 руб. Указанная сумма ООО «Браво Премиум» предъявлена к вычету в декларации за 1 квартал 2012 года.

В ходе проверки в порядке ст. 93.1 НК РФ ООО «А.С.М. Северозапад» (экспедитор) были представлены в Инспекцию документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Браво Премиум». Также ООО «А.С.М. Северозапад» представило пояснительную записку, в которой пояснило, что ООО «А.С.М. Северозапад» книга продаж не ведется, так как организация находится на упрощенной системе налогообложения и в силу положений п. 2 ст. 346.11 НК РФ не признается плательщиком НДС. ООО «А.С.М. Северозапад» не имеет собственных и арендованных транспортных средств, в связи с чем оказание транспортно-экспедиторских услуг происходит на основании агентского договора с третьим лицом, по которому ООО «А.С.М. Северозапад» выступает в качестве агента, от своего имени и в интересах заказчика. В случае, если перевозчик является плательщиком НДС, а агент применяет упрощенную систему налогообложения, то счета-фактуры выставляются с выделенным НДС от имени агента.

По услугам третьих лиц, приобретенным экспедиторами от своего имени за счет клиентов, экспедиторы могут выставлять счета-фактуры с указанием стоимости услуг третьих лиц, возмещаемых клиентами.

В целях осуществления клиентом вычетов по налогу на добавленную стоимость к первому экземпляру счета-фактуры, выставляемого экспедитором клиенту, следует приложить копии счетов-фактур, полученных экспедитором от организаций, оказывающих услуги экспедитору, а также копии соответствующих первичных документов.

Инспекцией в ходе проверки в адрес ООО «Браво Пемиум» было направлено требование от 03.04.2013 № 09/11335 о представлении счетов-фактур, выставленных в адрес экспедитора ООО «А.С.М. Северозапад» третьими лицами по оказанным транспортно-экспедиторским услугам в рамках заключенного между ООО «Браво Премиум» (клиент) и ООО «А.С.М. Северозапад» (экспедитор) договора транспортной экспедиции № 105 от 06.05.2011. В ответ (письмо от 12.04.2013, вх. № 06520) на данное требование ООО «Браво Премиум» сообщило, что у Общества указанные счета-фактуры отсутствуют.

Инспекцией в ходе проверки в порядке ст. 90 НК РФ был проведен допрос руководителя ООО «А.С.М. Северозапад» ФИО3 (протокол от 11.03.2013), которая пояснила, что этим обществом были оказаны ООО «Браво Премиум» услуги по международной перевозке, для чего были привлечены третьи лица. В счетах-фактурах от третьих лиц НДС со ставкой 18% был уже выделен. Счета-фактуры были перевыставлены в адрес ООО «Браво Премиум». ООО «А.С.М. Северозапад» плательщиком НДС не является, поскольку находится на упрощенной системе налогообложения.

Также Инспекцией в ходе проверки в порядке ст. 90 НК РФ был проведен допрос заместителя руководителя ООО «Браво Премиум» ФИО4. (протокол от 26.07.2013), которая пояснила, что ООО «А.С.М. Северозапад» были оказаны ООО «Браво Премиум» транспортно-экспедиционные услуги. Счета-фактуры были перевыставлены от третьих лиц в адрес ООО «Браво Премиум». По вопросу перевыставления корректировочных счетов-фактур с изменением ставки с 18% на 0% ООО «Браво Премиум» в адрес ООО «А.С.М. Северозапад» не обращалось.

Согласно оспариваемому решению, в качестве основания для отказа налогоплательщику в правомерности предъявления к вычету НДС в сумме 170 085 руб. Инспекция ссылается на то, что поскольку в соответствии с представленными налогоплательщиком документами Обществу были оказаны услуги по транспортировке товаров по маршруту Санкт-Петербург-Симферополь в рамках договора транспортной экспедиции с ООО «А.С.М. Северозапад» с привлечением третьих лиц (транспортных компаний - перевозчиков), то есть пункт разгрузки находится за пределами территории Российской Федерации, и, соответственно, данная перевозка в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ является международной и должна облагаться по ставке 0%, а не 18%. Таким образом, счета-фактуры, выставленные ООО «А.С.М. Северозапад» в адрес ООО «Браво Премиум» за оказанные услуги составлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ и не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету.

В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов, при реализации услуг по международной перевозке товаров. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. При этом положения данного подпункта распространяются также на оказываемые российскими организациями транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, если договор международной перевозки заключен российской организацией, то применяется ставка ноль процентов, в том числе и в случае если данная перевозка осуществляется силами третьих лиц по договору аренды транспортного средства с экипажем.

Таким образом, применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, является не только правом налогоплательщика при условии документального подтверждения, но и обязанностью, установленной статьей 164 НК РФ.

На основании ст. 168, 169 НК РФ при реализации вышеуказанных услуг выставляются счета-фактуры с указанием в них ставки 0 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку, не соответствуют требованиям пп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 13893/08.

Конституционный суд РФ в Определении от 15.05.2007 № 372-О-П указал на то, что налоговая ставка является неотъемлемым элементом налогообложения и налогоплательщик не вправе произвольно ее менять или отказаться от ее применения.

Налогоплательщик не имеет права по своему усмотрению изменять установленную законодательством ставку налога, так как это противоречит принципу равенства налогообложения. Пункт 5 ст. 173 НК РФ не предусматривает уплату в бюджет сумм НДС в случае выставления покупателю счету-фактуры с выделением суммы этого налога лицами, являющимися плательщиком НДС по ставке 0 процентов. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС от 20.02.2012 № 9252/05.

Таким образом, в силу положений п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, в которых неверно применена налоговая ставка НДС, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, ООО «А.С.М. Северозапад» не вправе было выставлять (перевыставлять) счета-фактуры с НДС по ставке 18 процентов при расчетах за транспортно-экспедиционные услуги, непосредственно связанные в данном случае с организацией международной перевозки. Такая возможность не предусмотрена главой 21 НК РФ, что в свою очередь свидетельствует о том, что при реализации этих услуг ООО «А.С.М. Северозапад» обязано было перевыставлять счета-фактуры с указанием налоговой ставки - 0%.

Следовательно, ООО «Браво Премиум» не соблюдены условия для получения налоговых вычетов, установленные ст. 169, ст. 171 и 172 НК РФ. Налоговые вычеты по НДС в сумме 170 085 предъявлены Обществом не правомерно.

При таких обстоятельствах, не имеет никакого правового значения довод Общества о том, что ООО «А.С.М. Северозапад» не является плательщиком НДС в связи с применением последним упрощенной системы налогообложения, поскольку спорное правоотношение вытекает не из перечисления суммы налога такому субъекту, а из того, что спорные операции, связанные с оказанием услуг по перевозке товара с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию иностранного государства, через привлеченную транспортно-экспедиционную компанию, в соответствии с правилами подпункта 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ, облагаются НДС по ставки 0 процентов.

Учитывая вышеизложенное, соответствующий довод заявителя отклонен судом.

Как уже было указано выше, в соответствии с условиями договора транспортной экспедиции № 105 от 06.05.2011 (пункты 1.2., 2.2 договора) ООО «А.С.М. Северозапад» обязуется по поручению заявителя организовать выполнение комплекса транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перевозкой, хранением и доставкой грузов Общества, заключая от своего имени в интересах Общества и за его счет договоры с другими перевозчиками. При этом, как было установлено Инспекцией в ходе налоговой проверки, ООО «А.С.М. Северозапад» не имеет собственных или арендованных транспортных средств. Таким образом, ООО «А.С.М. Северозапад», как организация, применяющая УСН, не выставляла, а перевыставляля счета-фактуры за оказанные услуги по международной перевозке грузов Общества.

При таких обстоятельствах заявление удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по делу надлежит возложить на заявителя в соответствии с правилами статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 110, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Судебные расходы по делу отнести на заявителя.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Терешенков А.Г.