Гражданский кодекс часть 1

Акционерное общество «Электрокабель» Кольчугинский завод» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлениемоб оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8 (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) №12/27 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Стороны, уведомленные о месте и времени судебного заседания, явку представителей обеспечили.

В судебном заседании представитель Общества требования поддержал, представитель Инспекции возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует, что Общество представило уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2020, в которой было заявлена сумма НДС к возмещению из бюджета в размере 217 226 303 руб.

В период с 02.02.2021 по 02.04.2021 была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации. По итогам проверки Инспекцией составлен акт от 16.04.2021 № 12/24 и вынесено решение от 09.06.2021 № 12/27, которым Обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 на сумму 127 220 руб. 80 коп.

Как следует из решения Инспекции, основанием для отказа в возмещении НДС послужило применение Обществом налогового вычета в размере 127 221 руб. в нарушение пп.1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по ремонтным работам в служебных квартир, которые, по мнению Инспекции, не будут использоваться плательщиком в облагаемых налогом операциях, так как будут предоставляться в пользование работникам Общества.

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции, в порядке, установленном статьей 138 НК РФ, обратился в Межрегиональную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам № 4 с апелляционной жалобой.

Решением Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам № 4 от 11.08.2021 №16-11/10496@ в удовлетворении апелляционной жалобы было отказано.

Не согласившись с позицией налогового органа, изложенной в оспариваемом решении, Общество обратилось с заявлением в суд.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как установлено налоговой проверкой и следует из оспариваемого решения Инспекции, общество с ограниченной ответственностью «Ренессанс» оказывало Обществу работы по ремонту кровли жилых объектов недвижимости, а также ремонт трех квартир, которые являются собственностью Общества.

Согласно пояснениям заявителя, предоставление служебных квартир обусловлено необходимостью обеспечения производственного процесса трудовыми ресурсами, в связи с чем предоставление работникам жилья в период их работы не является реализацией услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде, в подтверждение чего представлен приказ от 09.02.2021 № 37 «О порядке предоставления работникам мест отдыха в квартирах АО «ЭКЗ», согласно которому введены правила пользования служебными квартирами. Приказом также установлено, что место отдыха (койко-место) может быть предоставлено для обеспечения междусменного отдыха работникам предприятия, приглашенным из других местностей, не имеющим жилого помещения в собственности на территории Кольчугинского района, не имеющим постоянной регистрации в месте пребывания.

Также приказом установлено, что место отдыха предоставляется по решению директора АО «ЭКЗ» в служебных квартирах предприятия на основании заявления работника при наличии свободных мест. Установлена ставка платы за предоставление места отдыха в размере 15 руб. в сутки. По решению директора работник может быть освобожден полностью или частично от внесения платы. По мнению заявителя, ремонтируемые служебные квартиры предназначены для предоставления в пользование работникам предприятия.

На основании пп.1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пп. 1 пунктом 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Из совокупности положений статей 149,169,170,171,172,176 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС, предъявленный продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению НДС. Обязательным условием для применения налогового вычета является назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и документально обоснованная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности.

Согласно пп.10 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

При этом НК РФ не содержит определения понятий «жилое помещение» и «жилищный фонд», в связи с чем в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ применению подлежат нормы других отраслей законодательства Российской Федерации.

Так, пункт 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее – ЖК РФ) определяет, что жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

В соответствии с пунктом 1, 2, 3 статьи 16 ЖК РФ к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.

Поскольку указанный объект не предназначен для использования в целях осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, суммы налога, предъявленные Обществу при выполнении ремонтных работ указанного объекта, на основании пп.1 пункта 2 статьи 170 НК РФ подлежат учету в составе стоимости основных средств.

Доказательств использования рассматриваемых объектов в иных целях, кроме как для проживания в них граждан (в том числе работников Общества) в материалах дела не содержится. Следовательно, объект строительства и, соответственно, строительно-монтажные работы, выполненные на данном объекте, предназначены для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС.

Использование спорных объектов для дальнейшего предоставления в найм физическим лицам подтверждается полученными в рамках проверки и представленными Обществом к возражениям и в суд документами.

Согласно договору строительного подряда от 02.07.2020 ООО «Ренессанс» выполняло работы по ремонту двух однокомнатных квартир №25 и №26, расположенных по адресу ул. Ульяновская 33, и одной двухкомнатной квартиры №56, расположенной по адресу ул. Ульяновская 35. В рамках камеральной проверки налогоплательщиком были представлены договоры найма жилых помещений, из которых следует, что в доме по адресу Ульяновская, 33 квартиры №№ 15, 20, 21, 23, 31, 33, 55⁷ и др. в проверяемом периоде предоставлялись физическим лицам за плату в жилое пользование для проживания в них.

Согласно приходно-кассовым ордерам плата за найм осуществляется физическими лицами без НДС.

На основании представленных Обществом документов в рамках текущей камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2021 года установлено, что однокомнатная квартира №25, расположенная по адресу ул. Ульяновская 33, передана за плату во временное пользование физическому лицу ФИО3 на основании договора найма жилого помещения от 26.02.2021 № НЖ-33/25-21.

Указанные обстоятельства подтверждают вывод Инспекции о дальнейшем использовании ремонтируемых квартир в деятельности, не подлежащей налогообложению.

Кроме того, в соответствии с Приказом №37 от 09.02.2021«О порядке представления работникам мест отдыха в квартирах АО «ЭКЗ», работнику, не имеющему жилого помещения в собственности и регистрации в Кольчугинском районе, может быть предоставлено место отдыха (койко-место) в служебной квартире предприятия. В силу п.4.3 указанного приказа предоставление места отдыха осуществляется на возмездной основе.

Таким образом, налоговым органом установлено, что ремонтируемые служебные квартиры предназначены для предоставления физическим лицам в найм на возмездной основе, следовательно, данные операции в силу подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

В части довода Заявителя о праве применения нормы пункта 4 статьи 170 НК РФ в связи с долей совокупных расходов Общества по не облагаемым НДС операциям менее 5% общей величины совокупных расходов, суд отмечает, что согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции.

Как следует из абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации речь идет о суммах НДС по приобретенным товарам, используемым только для не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, к которым не могут быть применены правила, установленные абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ. Данные суммы НДС в соответствии с положениями пункта 2 статьи 170 НК РФ подлежат учету в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг).

Принимая изложенное выше, заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Захаров В.В.