Гражданский кодекс часть 1

ООО «Сестра Ривер Девелопментс» (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №12 по Санкт-Петербургу № 507 от 14.09.2009 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части п. 2, 3, 4 резолютивной части решения и требования № 866 от 07.10.2009.

Налоговый орган возражал против доводов заявления по основаниям, изложенным в отзыве, дополнительном отзыве и полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по нижеследующим основаниям.

В соответствии с п. 14 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и п. 1 постановления Правительства Санкт-Петербурга от 07.02.2008 № 52 по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщиков Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Санкт-Петербурга.

Согласно ст. 396 НК РФ, органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках по формам, утвержденным Минфином России, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Земельный налог должен был исчисляться исходя из кадастровой стоимости, определенной в соответствии с видом разрешенного использования участка, сведения о которых содержатся в едином государственном реестре земель, и доведены Управлением Роснедвижимости до налоговых органов в соответствии с действующим законодательством.

При исчислении земельного налога применение пониженной ставки в зависимости от фактического использования земельного участка (в рассматриваемом случае - для целей жилищного строительства) без изменений вида функционального использования в едином государственном реестре земель, законодательством не предусмотрено.

Исследовав материалы дела, дополнительно представленные документы, Арбитражный суд установил, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Заявитель полагает, что в соответствии с действующей на момент спорного периода (и на настоящий момент) редакцией ст. 394 НК РФ и ст. 2 Закона Санкт-Петербурга № 611-86 пониженная ставка 0,042 процента от кадастровой стоимости участка устанавливается, в частности, в отношении земельных участков: приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Правовой режим земельных участков определяется принадлежностью участка к определенной категории земель, а также видами разрешенного использования, определяемыми в соответствии с зонированием территорий.

Общие принципы и порядок зонирования в отношении земель населенных пунктов определяются требованиями ст. 85 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) и специального федерального закона - Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее – ГрК РФ).

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 30 ГрК РФ градостроительные регламенты являются составной частью правил землепользования и застройки, а согласно пп. 1 п. 6 указанной статьи в градостроительном регламенте в отношении земельных участков и объектов капитального строительства, расположенных в пределах соответствующей территориальной зоны, указываются виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства.

В соответствии с п. 1 - 4 ст. 37 ГрК РФ:

- виды разрешенного использования земельных участков подразделяются на
основные, условно разрешенные и вспомогательные;

- применительно к каждой территориальной зоне устанавливаются виды
разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства;

- изменение одного вида разрешенного использования земельных участков и
объектов капитального строительства на другой вид такого использования осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом при условии соблюдения требований технических регламентов.

В соответствии с п. 2, 3 ст. 1 Закона № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - ФЗ № 221-ФЗ) государственный кадастр недвижимости является федеральным государственным информационным ресурсом, в который вносятся сведения о недвижимом имуществе.

Попытка представить государственный кадастр недвижимости в качестве некоего реестра прав, а кадастровый учет сведений о видах разрешенного использования земельных участков в качестве некоего правоустанавливающего юридического факта не основаны на законе.

Данный вывод получил свое детальное обоснование в решении Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу № А56-79603/2009.

Налоговое законодательство никак не увязывает применение пониженной ставки налога ни с какими «изменениями вида функционального использования в едином государственном реестре земель», а вид разрешенного использования земельных участков в составе земель поселений устанавливается градостроительными регламентами в составе правил землепользования и застройки, а отнюдь не реестром земель.

Таким образом, на период 1-го квартала 2009 года в числе разрешенных видов использования спорных участков значился «Для размещения жилого дома (жилых домов)», и налогоплательщик, будучи собственником участков, избрал данный вид разрешенного использования по собственному усмотрению совершенно правомерно согласно п. 4 ст. 37 ГрК РФ, п. 2 ст. 7, п. 3 ст. 85 ЗК РФ.

Как следует из материалов дела налоговым органом проведена камеральная проверка представленного Обществом расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2009 год. По результатам проверки 14.09.2009 налоговым органом было вынесено решение № 507 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу предложено уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 502915 руб. 00 коп. а так же пени в размере 25658 руб. 84 коп. и выставлено требование № 866 от 07.10.2009.

В собственности Общества находятся земельные участки, расположенные по адресам: - <...>, кадастровый номер 78:11111:27, <...>, кадастровый номер 78:38:11111А:13.

В налоговом расчете Общество при расчете суммы земельного налога с указанных земельных участков за первый квартал 2009 года применило налоговую ставку 0,042% вместо налоговой ставки 1,5%, чем занизило сумму налога на 502915 руб. 00 коп. Общество считает, что Закон Санкт-Петербурга № 611-86 связывает право на применение пониженной ставки налога именно с целью приобретения земельного участка для жилищного строительства и не связывает это право с видом разрешенного использования земельного участка.

По мнению Общества, им правомерно была применена налоговая ставка в размере 0,042% за земельные участки кадастровыми номерами 78:11111:27 и 78:38:11111А:13.

Правилами землепользования и застройки Санкт-Петербурга, утвержденными законом Санкт-Петербурга № 29-10 от 16.02.2009 для данных участков установлен вид разрешенного использования - для многоквартирной застройки.

По эскизу застройки, согласованному КГА 03.10.2007 № Г.С.-3.2./14731 на территории земельных участков планируется размещение многоквартирных жилых домов.

По генеральному плану территории, согласованному КГА от 14.05.2008 № Г.С.3,2/16647 и КГИОП от 17.11.2008 № 3-9589, на территории земельных участков будут располагаться жилые дома и обслуживающие их объекты инженерной инфраструктуры.

Распоряжением Правительства Санкт-Петербурга Комитетом по градостроительству и архитектуре № 5131 от 11.12.2008 был утвержден план земельного участка с кадастровым номером № 78:38:11111:27, в котором закреплено использование данного участка для жилищного строительства.

В период 2007-2009 годов велись работы по сносу промышленных зданий с целью подготовки территории под строительство жилья.

С момента регистрации права собственности на земельные участки Общество не использует участки по отраженному в госземкадастре виду разрешенного использования (промышленные объекты), а осуществляет подготовительные мероприятия для осуществления жилищного строительства.

Обществом также представлены кадастровые паспорта земельных участков (выписки из государственного кадастра объектов недвижимости) на земельные участки с кадастровыми номерами 78:38:11111А: 13 и 78:11111:27 № 520 и № 521 с разрешенным использованием: для размещения жилого дома (жилых домов), выданные Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Санкт-Петербургу 24.06.2009.

Суд не может согласится с доводами Общества по нижеследующим основаниям.

Налогоплательщиками земельного налога в соответствии со ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 2 ст. 7 ЗК РФ установлено, что земли в Российской Федерации используются в соответствии с установленным для них целевым назначением, поэтому документом, подтверждающим целевое назначение земельного участка, может являться правоустанавливающий документ на участок, в котором отражены категория земель и вид разрешенного использования.

В соответствии с п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-
организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании
сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном
участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного
(бессрочного) пользования.

В Едином государственном реестре земель содержатся следующие основные сведения о земельных участках: кадастровые номера; местоположение (адрес); площадь; категория земель и разрешенное использование земельных участков; описание границ земельных участков, их отдельных частей; зарегистрированные в установленном порядке вещные права и ограничения (обременения); экономические характеристики, в том числе размеры платы за землю; качественные характеристики, в том числе, показатели состояния плодородия земель для отдельных категорий земель; наличие объектов недвижимого имущества, прочно связанных с земельными участками.

Постановлениями Правительства Санкт-Петербурга от 02.08.2005 № 1147 и от 28.11.2006 №1432 «Об утверждении результатов кадастровой оценки земель в Санкт-Петербурге» обязанность по доведению до сведения плательщиков земельного налога информации о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января календарного года возложена на Комитет по земельным ресурсам и землеустройству Санкт-Петербурга (далее -КЗРиЗу).

В соответствии с совместным приказом Управления Федерального агентства кадастров объектов недвижимости по г. Санкт-Петербургу (далее - Роснедвижимость) и КЗРиЗу от 20.11.2006 № 111/120, именно КЗРиЗу определяет вид разрешенного использования земельных участков.

В соответствии с п. 7 данного приказа, КЗРиЗу проверяет сведения о земельных участках, составляет таблицу соответствия видов разрешенного использования и подготавливает документы для Управления Роснедвижимости по г. Санкт-Петербургу для внесения сведений в Единый государственный реестр земель.

Следовательно, КЗРиЗу определяет вид разрешенного использования, а Роснедвижимость вносит сведения в Единый государственный реестр земель.

Таким образом, в 2009 году общество обязано было применять при расчете сумм авансовых платежей по указанным земельным участкам налоговую ставку 1,5%.

В подтверждение своей позиции по делу, налоговым органом сделан запрос № 16-26/2/01043 от 03.02.2010 г. о предоставлении сведений о земельных участках ООО «Сестра Ривер Девелопментс» по состоянию на 01.01.2009 г.

В ответ на запрос Управлением Роснедвижимости представлены кадастровые выписки № 3472, № 3470, согласно которым кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего Обществу на праве собственности с кадастровым номером 78:11111:27, по состоянию на 01.01.2009 (п. 16 № 3472, № 3470), составляет - 122491091 руб. 00 коп., с кадастровым номером 78:38:11111А:13 по состоянию на 01.01.2009 составляет - 19575091 руб. 00 коп.

Установленный вид разрешенного использования для размещения промышленных объектов (п. 9 кадастровые выписки № 3472, № 3470).

Земельные участки с 24.06.2009 имеют вид разрешенного использования «Для размещения жилого дома (жилых домов)» и относятся к категории земель «Земли населенных пунктов».

В связи с внесенными изменениями кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 78:11111:27, составила - 98244244 руб. 00 коп., с кадастровым номером 78:38:11111А:13 составила - 15700244 руб. 00 коп.

02.06.2009 Общество обратилось с заявлением в КЗРиЗу и представило документы для целей изменения вида разрешенного пользования указанных земельных участков.

Как подтверждают сведения органов Роснедвижимости и Росрегистрации, земельные участки, расположенные по адресу: <...>, кадастровый номер 78:11111:27 и кадастровый номер 78:38:11111 А:13. только с 24.06.2009 имеют вид разрешенного использования «Для размещения жилого дома (жилых домов)» и относятся к категории земель «Земли населенных пунктов». Это видно из копий кадастровых паспортов земельных участков (выписки из государственного кадастра недвижимости) №520 и №521, представленных налогоплательщиком в обоснование возражений.

Поскольку Общество только в 2009 году оформило документы на земельные участки в соответствии с режимом пользования (под жилищное строительство), право на применение спорной ставки земельного налога у налогоплательщика возникло с 2010 года по новой кадастровой стоимости этого земельного участка. Приведенный довод подтверждается судебной практикой: постановление Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.09.2009 по делу № А56-51536/2008, определение ВАС РФ от 23.10.2009 № ВАС-13377/09.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований расходы по по оплате государственной пошлины оставлены на заявителе.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

ООО «Сестра Ривер Девелопментс» в удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Исаева И.А.