Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконными решений от 04.07.2016 № 643 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 04.07.2016 № 7 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; от 04.07.2016 № 8 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; обязании возместить налог на добавленную стоимость в размере 8182 226 руб. путем возврата указанной суммы на расчетный счет Общества

при участии

от заявителя: ФИО1, доверенность от 10.01.2017

ФИО2, доверенность от 10.01.2017

ФИО3, доверенность от 10.01.2017

от заинтересованного лица: ФИО4, доверенность от 27.03.2017

ФИО5, доверенность от 18.01.2017

установил:

Акционерное общество "ГОРОДСКОЕ АГЕНТСТВО ПО ТЕЛЕВИДЕНИЮ И РАДИОВЕЩАНИЮ" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Санкт-Петербургу от 04.07.2016 № 643 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 04.07.2016 № 7 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; от 04.07.2016 № 8 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; обязании возместить налог на добавленную стоимость в размере 8182 226 руб. путем возврата указанной суммы на расчетный счет Общества.

Налоговый орган заявленные требования не признал, поскольку оспариваемые решения отменены вышестоящим налоговым органом, в связи с чем имеются основания для прекращения производства по делу.

Вместе с тем, решением от 04.07.2016 №643 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения заявителю было отказано в возмещении НДС в размере 8 182 226 руб., что свидетельствует о реальном нарушении имущественных прав налогоплательщика с момента вынесения оспоренного решения до отмены, в связи с чем основания для прекращения производства по делу отсутствуют.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 12.05.2016 № 1716.

В ходе проверки установлено, что у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для вычета НДС, предъявленного контрагентами по расходам налогоплательщика на производство, трансляцию социально-значимых программ и предъявленного операторами связи по оказанию услуг связи для целей телевизионного вещания, поскольку трансляция осуществлялась в рамках договоров о предоставлении субсидий, объектом налогообложения не является и не связана с деятельностью, облагаемой НДС.

04.07.2016 Инспекцией принято решение №643 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу уменьшена сумма НДС, подлежащего возмещению из бюджета, в размере 8 182 226 руб.

Решением №8 от 04.07.2016 Обществу возмещен НДС в сумме 785 475 руб.

Решением №7 от 04.07.2016 Обществу отказано в возмещении НДС в размере 8 182 226 руб.

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу №16-13/41044 от 23.09.2016 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с решениями Инспекции и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 2 Закона РФ от 27.12.1991 года № 2124-1 «О средствах массовой информации» под телеканалом, радиоканалом понимается сформированная в соответствии с сеткой вещания (программой передач) и выходящая в свет (эфир) под постоянным наименованием (названием) и с установленной периодичностью совокупность теле-, радиопрограмм и (или) соответственно иных аудиовизуальных, звуковых сообщений и материалов.

ОАО «ГАТР» осуществляет телевизионное вещание средства массовой информации «Телеканал «Санкт-Петербург» (далее также - Телеканал) на основании выданной Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Лицензии на осуществление телевизионного вещания Серии ТВ № 21466 от 30 июля 2012 года.

В соответствии с Приложением № 1 «Программная направленность телеканала» к Лицензии на осуществление телевизионного вещания Серии ТВ № 21466 от 30 июля 2012 года в состав программной направленности телеканала входят рекламные сообщения и материалы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ в 4 квартале 2015 года ОАО «ГАТР» являлось плательщиком НДС.

Объектом налогообложения указанным налогом в силу пункта 1 статьи 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пунктам 1,2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных положений НК РФ следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС обусловлено приобретением товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности. являющейся объектом налогообложения НДС. принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур.

Основным источником доходов ОАО «ГАТР» в рассматриваемый период являлось возмездное оказание рекламных услуг на основании договоров, заключенных между ним и рекламодателями.

Как следует из материалов дела, 40,24% доходов от оказания рекламных услуг в 4 квартале 2015 года составили доходы от распространения спонсорской рекламы (сумма доходов от спонсорской рекламы составила 6 808 678,50 рублей, общая сумма доходов от оказания рекламных услуг составила 16 921 994,28 рублей).

В соответствии с определением, приведенным в абз. 2 ст. 3 Федерального закона РФ от 13.03.2006 года № 38-ФЗ «О рекламе» под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. В соответствии с абз. 8 ст. 3 ФЗ «О рекламе» рекламораспространителем является лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств.

В рассматриваемых правоотношениях заказчики-рекламодатели в целях распространения рекламно-информационных материалов заключают договоры оказания рекламных услуг с учредителем и редакцией средства массовой информации «Телеканал «Санкт-Петербург» - ОАО «ГАТР». При этом ОАО «ГАТР» выступает в обязательственных отношениях с заказчиками в качестве рекламораспространителя.

Распространение рекламно-информационных материалов осуществляется средством массовой информации путем непосредственной доставки информации в форме телеканала потребителям, не являющимся в обязательственных отношениях сторонами сделки (заказчиками, одаряемыми и т.п.). В указанных отношениях телезрители выступают только в качестве потребителей рекламы, т.е. лицами, на привлечение внимания которых к объекту рекламирования направлена реклама (абз. 9 ст. 3 ФЗ «О рекламе»).

В статье 2 всех договоров оказания рекламных услуг, заключенных ОАО «ГАТР» с рекламодателями и действовавших в течение рассматриваемого периода, указано, что обязанностью ОАО «ГАТР» является распространение рекламы в эфире средства массовой информации «Телеканал «Санкт-Петербург». В Приложениях (Медиапланах) к договорам определяется время распространения рекламы, в Медиапланах к договорам на распространение спонсорской рекламы - наименование конкретной телепрограммы, во время выхода которой транслируется реклама.

Распространение рекламы в составе телеканала может быть осуществлено только посредством телевизионного вещания.

Распространение рекламы осуществляется в составе совокупности аудиовизуальных сообщений и материалов средства массовой информации «Телеканал «Санкт-Петербург» (передач, теле- и кинофильмов, анонсов, рекламы и т.п.), распространяемой на определенной территории.

Важнейшей составляющей при реализации рекламных услуг ОАО «ГАТР» является наполняемость СМИ «Телеканал «Санкт-Петербург» аудиовизуальными произведениями, направленными на привлечение определенной редакционной политикой Телеканала зрительской аудитории. В данном случае производство и распространение Телеканала не может рассматриваться в отрыве от оказываемых рекламодателям услуг, оплачиваемых последними, и не является самостоятельной операцией, подлежащей или не подлежащей налогообложению. Деятельность ОАО «ГАТР», включающая получение дохода от реализации рекламных услуг и осуществление расходов по производству и распространению Телеканала, является неделимой с точки зрения налогообложения налогом на добавленную стоимость и имеет объект налогообложения НДС для предоставления вычетов по всем расходам, осуществленным ОАО «ГАТР».

Выручка от реализации, полученная ОАО «ГАТР» в рассматриваемом периоде, и расходы, осуществленные в данном периоде, относятся к «Деятельности в области радиовещания и телевидения» (ОКВЭД 92.20 по ОК 029-2001) и разделению на иные виды деятельности для целей налога на добавленную стоимость не подлежат.

Таким образом, производство и распространение Телеканала является деятельностью, направленной на получение дохода от операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС в соответствии с главой 21 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Стоимость рекламных услуг, включающих в себя производство и распространение СМИ «Телеканал «Санкт-Петербург», является объектом налогообложения по НДС. В соответствии с законодательством о налогах и сборах в данных отношениях происходила возмездная реализация услуги (пункт 1 статьи 39 НК РФ), которая облагается НДС (абзац 1 пункт 1 статьи 146 НК РФ).

При этом распространение СМИ «Телеканал «Санкт-Петербург» не является отдельной хозяйственной операцией и не имеет самостоятельного экономического содержания.

При таких обстоятельствах, поскольку услуги по распространению рекламно-информационных материалов в составе Телеканала реализуются на договорной основе заказчикам-рекламодателям, учитывая, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость формируется при получении выручки от реализации услуг заказчикам (ст. 153 НК РФ), указанная реализация в соответствии со ст. 146 НК РФ облагается налогом на добавленную стоимость в установленном порядке.

Из обстоятельств дела усматривается, что выручка от реализации услуг заказчикам по распространению рекламно-информационных материалов на договорной основе за вознаграждение является основным источником дохода ОАО «ГАТР», причем распространение продукции средства массовой информации есть неотъемлемая составляющая процесса оказания услуг.

В связи с указанным, довод налогового органа об отсутствии факта реализации в производстве и трансляции средства массовой информации «Телеканал «Санкт-Петербург», основанный на утверждении о том, что распространение телевизионных программ ОАО «ГАТР» осуществляет на основании договоров субсидирования, не основан на действующем законодательстве.

В течение рассматриваемого налогового периода ОАО «ГАТР» являлось получателем субсидий из бюджета Санкт-Петербурга в соответствии с пунктом 25.8 Приложения № 3 к Закону Санкт-Петербурга «О бюджете Санкт-Петербурга на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов».

Порядок предоставления в 2015 году ОАО «ГАТР» субсидий в целях обеспечения (возмещения) затрат на производство и вещание социально значимого телеканала «Телеканал «Санкт-Петербург» определен Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 02.02.2015 № 53 «О предоставлении в 2015 году субсидий открытому акционерному обществу «Информационно-издательский центр Правительства Санкт-Петербурга «Петроцентр» и открытому акционерному обществу «Городское агентство по телевидению и радиовещанию» в целях финансового обеспечения (возмещения) затрат на производство и распространение продукции средств массовой информации» (далее Порядок).

Пунктами 1.1, 2.1.3 Договора субсидии определено, что условиями предоставления субсидий является документальное подтверждение затрат, выражающееся в представлении Комитету следующих документов:

акта о выполнении целей финансирования;

технического отчета;

финансового отчета с приложением заверенных копий первичных учетных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В случае непредставления Комитету отчетных документов, затраты ОАО «ГАТР» признаются непроизведенными, возмещение затрат ОАО «ГАТР» не производится, суммы полученной субсидии подлежат возврату (пункты 4.3 Договора субсидий).

В соответствии с вышеуказанным Порядком, одним из условий для предоставления субсидии является документальное подтверждение затрат.

Предоставление субсидии осуществляется в соответствии с договором, заключаемым между Комитетом и получателем субсидии, в котором должен быть предусмотрен перечень документов, подтверждающих затраты и представляемых получателем субсидий в Комитет для проведения проверок.

Из вышеизложенного следует, что субсидия, полученная ОАО «ГАТР» от Комитета в 4 квартале 2015 года, выделялась из бюджета Санкт-Петербурга в целях финансового обеспечения (возмещения) затрат на производство и трансляцию социально-значимых программ, к которым относятся все вышепоименованные программные продукты.

В подтверждение соблюдения условий Договора субсидии, а также Порядка, определенного Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 02.02.2015 № 53, Обществом в ходе проверки представлены: акты о выполнении целей финансирования, технические отчеты, финансовые отчеты, сводные перечни первичных учетных документов, счета-фактуры, акты оказанных услуг, акты сдачи-приемки работ, товарные накладные.

Между тем, договоры с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) по которым НДС, предъявленный при приобретении ОАО «ГАТР» товаров, работ и услуг, не принят к вычету налоговым органом, заключены ОАО «ГАТР» не в целях исполнения договоров о предоставлении субсидий с Комитетом по печати и взаимодействию со средствами массовой информации. Затраты на оплату товаров, работ и услуг данных поставщиков (подрядчиков, исполнителей) являются обычными затратами в ходе хозяйственной деятельности ОАО «ГАТР» по производству и распространению СМИ «Телеканал «Санкт-Петербург».

Статьей 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (пункт 1). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Анализ названных положений показывает, что налогоплательщики вправе включить в налоговые вычеты предъявленные суммы НДС при одновременном соблюдении следующих условий:

1) принятие на учет приобретенных товаров, работ, услуг при наличии
соответствующих первичных документов,

2) приобретение товаров, работ, услуг для осуществления операций,
признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость,

3) наличие счетов-фактур.

Соответственно, суммы НДС, предъявленные в составе стоимости товаров (работ, услуг), для выполнения работ и услуг, связанных с производством и распространением СМИ «Телеканал «Санкт-Петербург», подлежат включению в налоговые вычеты в общеустановленном порядке, вне зависимости от источников их финансирования.

Принимая во внимание, что Обществом выполнены требования статей 171, 172 НК РФ, спорные товары (работы, услуги) приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, у Общества имеются счета-фактуры, следовательно, основания для отказа в возмещении НДС отсутствовали.

Ссылки налогового органа на невыполнение Обществом одного из условий для применения налоговых вычетов, - приобретение работ для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, являются несостоятельными.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Факт выполнения работ (оказание услуг) и их оплата налогоплательщиком налоговым органом не оспариваются.

Первичные бухгалтерские документы оформлены в соответствии Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Поскольку выполненные поставщиками (исполнителями, подрядчиками) товары (работы, услуги) оплачены налогоплательщиком с выделением НДС, а право налогоплательщика на налоговый вычет не может ставиться в зависимость от источника поступления денежных средств, при условии соблюдения налогоплательщиком законодательно установленных правил предъявления к налоговому вычету НДС, отклоняются соответствующие доводы налогового органа о неправомерности возмещения Обществом НДС из бюджета.

Вывод налогового органа о возникновении "повторного" или "двойного" возмещения НДС из федерального бюджета является ошибочным, поскольку возмещение НДС осуществляется при наличии юридического состава, определенного статьями 171 - 172 НК РФ, субсидии предоставляются на основании иных юридических фактов, относящихся к бюджетному процессу; возмещение НДС осуществляется налоговым органом в рамках установленной законодательством о налогах и сборах процедуры в рамках операций по исполнению федерального бюджета по доходам, что не имеет отношения к процессу субсидирования из бюджета субъекта Российской Федерации.

Та или иная методика расчета субсидий не может освободить налоговый орган от его обязанностей по возмещению НДС. Вычеты представляют собой механизм перераспределения бремени уплаты косвенного налога и не зависят от источника уплаты.

Пунктом 12 Приложения N 2 к Постановлению Правительства Санкт-Петербурга от 06.06.2014 N 476 "О предоставлении в 2014 году субсидий в целях возмещения затрат, предусмотренных Комитету по печати и взаимодействию со средствами массовой информации Законом Санкт-Петербурга "О бюджете Санкт-Петербурга на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов" на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлен порядок возврата субсидий в бюджет Санкт-Петербурга в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении. При этом законодательство Российской Федерации не содержит оснований для передачи в федеральный бюджет субсидий, полученных юридическим лицом из бюджета субъекта Российской Федерации.

Возмещение получателю субсидии расходов с учетом НДС не является основанием для отказа в налоговом вычете и возмещении НДС.

Оказание услуг признается реализацией в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ и образует объект обложения НДС, исходя из статьи 146 НК РФ. Каких-либо ограничений указанных прав для организаций, получающих субсидии из регионального бюджета, НК РФ не установлено.

Таким образом, факт предоставления субсидий на возмещение суммы расходов, включающей в себя НДС, не может являться основанием для отрицания факта реализации или лишения налогоплательщика права на вычет в общем порядке. Соответственно, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные в составе стоимости товаров (работ, услуг), для выполнения работ и услуг, связанных с производством и распространением СМИ «Телеканал «Санкт-Петербург», подлежат включению в налоговые вычеты в общеустановленном порядке, вне зависимости от источников их финансирования.

Следовательно, налогоплательщиком соблюдены все условия для принятия к вычету спорных сумм НДС.

На основании изложенного, налоговый орган необоснованно отказал Обществу в возмещении НДС в размере 8 182 226 руб., оспариваемые решения подлежат признанию недействительными.

Вместе с тем, налоговым органом в материалы дела представлены решение УФНС России по Санкт-Петербургу №15-10-02/55047 от 09.12.2016, которым отменены решения Инспекции № 643 от 04.07.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 7 от 04.07.2016 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. На основании решения Управления Инспекцией принято решение №5803 от 09.12.2016 о возврате Обществу НДС в размере 8 182 226 руб. и спорная сумма налога перечислена налогоплательщику.

При таких обстоятельствах, требование заявителя об обязании Инспекции возместить налог на добавленную стоимость в размере 8182 226 руб. путем возврата указанной суммы на расчетный счет Общества не подлежит удовлетворению, поскольку уже фактически исполнено.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

1.Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Санкт-Петербургу от 04.07.2016 № 643 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 04.07.2016 № 7 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; от 04.07.2016 № 8 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

2.В остальной части отказать.

3.Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Санкт-Петербургу в пользу Акционерного общества "ГОРОДСКОЕ АГЕНТСТВО ПО ТЕЛЕВИДЕНИЮ И РАДИОВЕЩАНИЮ" расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Тетерин А.М.