Гражданский кодекс часть 1

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) о взыскании сумм излишне уплаченного налога.

Предприниматель надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился.

В соответствии с частью 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

В судебном заседании представитель Инспекции против удовлетворения требований возражал, по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

В учетных данных налогоплательщика ФИО1 по налоговому обязательству по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, зачисляемого в бюджеты субъекта РФ числится переплата в размере 33384,00 рублей.

Указанная переплата возникла в период 2008 - 2011 годы в результате уплаты ИП ФИО1 налога на доходы физических лиц в порядке статьи 226 НК РФ с доходе источником которых является налоговый агент.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьями 78, 231 НКРФ.

В соответствии с пунктами 6, 14 статьи 78 НК РФ возврат излишне уплаченного налога осуществляется по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогового агента.

На основании пункта 1 статьи 231 НК РФ вместе с заявлением о возврате излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Наличие излишне уплаченной суммы НДФЛ (переплаты) выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о суммах исчисленного, удержанного НДФЛ, отраженных в сведениях о доходах по форме 2-НДФЛ, представленных ИП ФИО1.

Особенностью учета НДФЛ, уплачиваемого налоговыми агентами в налоговые периоды до 01.01.2016, являлось отсутствие начислений по НДФЛ, в связи с чем в карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) ИП ФИО1 присутствует переплата по НДФЛ за 2008 - 2011 годы.

В федеральном информационном ресурсе содержится информация о представленных Заявителем 5 справках по форме 2-НДФЛ за 2008-2011 годы (сумма исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ составила 50420,00 руб.).

В КРСБ содержатся сведения о перечислении НДФЛ, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в 2008 - 2011 года на общую сумму 45601,00 руб., а также о перечислении НДФЛ исчисленного и удержанного налоговым агентом в 2011 году 4108,00 руб.

Таким образом, разница между исчисленной, удержанной суммой НДФЛ согласно сведений о доходах по форме 2-НДФЛ и суммой перечисленного НДФЛ за 2008 - 2011годы составила 711,00 руб.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ФИО1 в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов.

После поступления указанного обращения налоговым органом произведены следующие действия:

- по решению № 28029 произведен возврат денежных средств с КБК 18210501011010000110 Упрощенная Система Налогообложения на сумму 380.40 руб. по налоговому (расчетному) периоду (01.10.2017, 19.01.2018, 20.07.2017, 21.07.2018, 23.04.2018);

- по решению № 28030 произведен возврат денежных средств с КБК 18210202140060010160 Обязательное Пенсионное Страхование на сумму 8 448.73 руб. по налоговому (расчетному) периоду (19.03.2020, 19.12.2019, 25.03.2020);

- по решению № 28049 произведен возврат денежных средств с КБК 18210501022010000110 Упрощенная Система Налогообложения на сумму 386.90 руб. по налоговому (расчетному) периоду (25.05.2020);

- по решению № 28046 произведен зачет в счет погашения задолженности по пени с налога Упрощенная Система Налогообложения с КБК 18210501022010000110 на Упрощенная Система Налогообложения КБК 18210501021010000110 на сумму 407.70 руб. в соответствии с пунктом 6 статьи 78 ПК РФ (возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности);

По заявлению на возврат УСН в сумме 2840,00 руб. инспекцией принято решение об отказе № 7396. Причина отказа: нарушен срок подачи заявления, т.к. в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня образования указанной суммы (даты образования, переплаты 25.04.2016, 25.04.2016, 23.07.2016, 17.10.2016, 17.01.2017, 18.04.2017).

Не согласившись с правомерностью действий налогового органа, Предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Указанная переплата возникла в период 2008 - 2011 годы в результате уплаты ИП ФИО1 налога на доходы физических лиц в порядке статьи 226 НК РФ с доходов источником которых является налоговый агент.

Таким образом, разница между исчисленной, удержанной суммой НДФЛ согласно сведений о доходах по форме 2-НДФЛ и суммой перечисленного НДФЛ за 2008 – 2011 годы составила 711,00 руб.

Учитывая изложенное, в соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ основания для возврата излишне перечисленной суммы налога отсутствуют.

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по УСН не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По правилам статьи 346.21 налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно пункту 7 статьи 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Налогоплательщиком поданы налоговые декларации по УСН за 2014 год 26.03.2015 и за 2015 год 21.03.2016 без сумм налога к начислению. Однако, по срокам уплаты авансовых платежей произведена уплата следующих сумм: 24.07.2014 в сумме 634,00 руб., 23.04.2015 в сумме 1167,00 руб., 24.07.2015 в сумме 971,00 руб., 25.04.2016 в сумме 842,00 руб.

Таким образом, на 04.05.2016, по сроку подачи налоговой декларации по УСН за 2015 год у МП ФИО1 образована переплата по налогу в сумме 3614,00 руб.

Инспекция 29.06.2020 по заявлению налогоплательщика произвела возврат излишне уплаченного налога в сумме 380,40 руб., уплаченные в период 2017-2018 годы.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 №173-0 указал, что пункт 7 статьи 78 НК РФ не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08 указано, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Поскольку об излишней уплате налога по УСН Заявитель должен узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации, на момент его обращения в арбитражный суд в 2020 году срок на возврат излишне уплаченного налога за 2015 год пропущен.

На основании изложенного усматривается, что уплата налога за 2015 год была вызвана действиями налогоплательщика, который должен был знать об имеющейся переплате в момент уплаты налога за 2015 год, так как фактически хозяйственные операции, от которых или в результате которых определялись доходы и расходы, были совершены в 2015 году, и Заявитель должен учитывать их в соответствии с их действительным содержанием.

ИП ФИО1 обратился с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в арбитражный суд за пределами трехлетнего срока с момента, когда должен узнать о наличии переплаты по налогу за 2015 год.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах требования, заявленные Предпринимателем удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Грачева И.В.