Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Санкт-Петербургской общественной организации гуманитарно-политологического центра "Стратегия"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным решения
при участии
от заявителя: ФИО1 по доверенности от 20.01.2012; ФИО2 по доверенности от 09.01.2012; ФИО3 по доверенности от 09.01.2012;
от заинтересованного лица: ФИО4 по доверенности от 27.02.2012 № 03-11-09/03451;

установил:

Санкт-Петербургская общественная организация гуманитарно-политологический центр "Стратегия"( по тексту – заявитель, Организация) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании (по тексту – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) недействительным решения Межрайонной ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу № 15-15/15370713 от 31.08.2011 по результатам выездной налоговой проверки.

В обоснование заявленного требования Организация ссылается на нарушение Инспекцией требований подпункта 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Инспекция не согласна с доводами заявителя, считает принятое решение законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд установил:

Заместителем начальника Инспекции, в рамках предусмотренных статьей 101 Налогового кодекса РФ полномочий, по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 03.08.2011 № 15-15/15215184 и возражений Организации на акт, было принято решение от 31.08.2011 № 15-15/15370713 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушение.

По итогам рассмотрения вышестоящим налоговым органом апелляционной жалобы Организации решение Инспекции оставлено без изменения (решение УФНС России по Санкт-Петербургу от 09.11.2011 №16-13/39456).

Основанием для принятия Инспекцией оспариваемого решения послужил вывод о том, что заявителем необоснованно не были включены при определении налоговой базы по налога на прибыль за 2008-2010 .г. в состав доходов денежные средства (гранты), полученные от Совета Европы, Некоммерческой корпорации «Совет по международным исследованиям и обменам (АЙРЕКС)», Фонда ФИО5, не отвечающие в силу подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, критериям освобождения от налогообложения. Инспекция ссылается на отсутствие Совета Европы, Некоммерческой корпорации «Совет по международным исследованиям и обменам (АЙРЕКС)», а с 2009 г. – Фонда ФИО5 в перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2002 N 923 "О перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов".

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде полученных грантов. В целях главы 25 Налогового кодекса РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований; гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Заявление Организации подлежит удовлетворению, так как:

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Статьей 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признано дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 этого Кодекса.

Анализ приведенных законодательных норм позволяет сделать вывод: спорные денежные средства относятся к внереализационным доходам только в том случае, если они не подпадают под положения, содержащиеся в статье 251 Налогового кодекса, о целевом финансировании и целевых поступлениях.

Названное согласуется с разъяснениями, содержащимися в письме Федеральной налоговой службы от 29.09.2008 N ШТ-15-3/1078@: если полученный организацией грант не удовлетворяет хотя бы одному из условий подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса и нет иных оснований для отнесения его к целевому финансированию или к целевым поступлениям (пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса), он учитывается для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

Отсутствие упомянутых фондов в перечне иностранных и международных организаций, утвержденном Правительством Российской Федерации, лишает возможности считать спорные денежные средства, поступившие от фондов, грантом в порядке подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, но не исключает применение в рассматриваемой ситуации положений подпункта 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ о целевых поступлениях в виде пожертвований. (данная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.07.2011 № 2902/11).

Как следует из устава Организации, она является некоммерческой организацией, представляет собой общественное объединение, созданное в результате свободного волеизъявления граждан, объединившихся на основе общности целей и интересов, для совместно деятельности для защиты общих интересов и достижения целей, предусмотренных уставом Организации (п.1.1. устава).

Организация ставит своей основной целью содействие формированию и развитию структур гражданского общества, разработке механизмов и реализации их взаимодействия гражданского общества в области защиты прав человека (пункт 3.1 устава).

Совет Европы является старейшей в Европе международной организацией. Её основная заявленная цель — построение Европы, основывающейся на принципах свободы, демократии, защиты прав человека и верховенства закона.

Некоммерческая корпорация «Совет по международным исследованиям и обменам (АЙРЕКС)» (США)- международная некоммерческая организация, под эгидой которой реализуются многочисленные новаторские программы по развитию лидерского потенциала в формирующихся демократических странах. Целью инициатив IREX является повышение качества образования, поддержка независимых средств массовой информации и многостороннее развитие институтов гражданского общества (с сайта www.irex.ru).

Фонд Джона Д. и Кэтрин Т. ФИО5 – частная независимая благотворительная организация со штаб-квартирой в городе Чикаго (США). Своей целью Фонд видит поддержку творческих личностей и эффективных коллективов людей, содействующих построению более справедливого, экологически чистого и безопасного мира. (www.macfound.ru).

Как следует из заключенных Организацией с Советом Европы административных соглашений (от 12.12.2007 № АА Comm/06/2007, № DG-HL/919/2008, от 14.02.2008 № CommDH АА/01/2008, № DGHL/45/2008, от 04.03.2008 № CommDH АА/02/2008, от 14.11.2008 № CommDHA/11/2008, № CommDHAA/04/2008, № DG-HL/919/2008, № DG-HL/616/2009, № DGHL/635/2010), соглашения с Фондом Джона Д и Кэтрин Т.ФИО5 (США) (от 30.10.2007 №07-90282-000-GSS), соглашения с Некоммерческой корпорацией «Совет по международным исследованиям и обменам (АЙРЕКС)» (США) (от 01.02.2008 № CSSP-2008-STRATEGIYA-08), заявителю были предоставлены денежные средства для: реализации проекта под условным названием «Проект равноправного взаимообмена» (Налаживание активной сети независимых внесудебных структур защиты прав человека в странах-членах Совета Европы, не являющимися членами Европейского Союза), проведения семинара повышения осведомленности о стандартах Совета Европы по правам человека в городе Черкесске, организации и проведения семинаров «Социальное партнерство в Чеченской Республике» , организации и проведения семинара -тренинга «Применение Европейской конвенции по правам человека на национальном уровне», подготовку компендиумов со сравнительным анализом годовых докладов национального и региональных уполномоченных по правам человека РФ за 2007 год, организации визита объединенной группы чеченской администрации и региональных НКО в области обмена практикой и опытом разработки и внедрения концепции между администрацией и НКО в Санкт-Петербурге «Общественно-государственной партнерство», организации и проведения семинара-тренинга для российских представителей гражданского общества «Применение Европейской Конвенции по правам человека на национальном уровне», организации и проведение круглого стола российских уполномоченных по правам человека (по соглашениям с Советом Европы); финансирование проекта «Развитие института региональных омбудсменов по правам человека в Российской Федерации» (по соглашению с Фондом Джона Д и Кэтрин Т.ФИО5) организации работы по программе поддержки гражданского общества в России «Диалог» (последнее согласно разделу I соглашения с Некоммерческой корпорацией «Совет по международным исследованиям и обменам (АЙРЕКС)»)

Цели предоставления денежных средств Советом Европы, Некоммерческой корпорацией «Совет по международным исследованиям и обменам (АЙРЕКС)» (США), Фондом Джона Д. и Кэтрин Т.ФИО5 соответствуют целям и предмету деятельности Организация и отвечают содержанию понятия «содействие формированию и развитию структур гражданского общества, разработке механизмов и реализации их взаимодействия гражданского общества в области защиты прав человека».

Расходование средств на ведение уставной деятельности, подтвержденное отчетами Организации, отсутствием претензий со стороны организаций, предоставивших денежные средства, ведение Организацией раздельного учета доходов (расходов), полученных в рамках указанных соглашений, - не оспариваются в решении налогового органа и не опровергнуты в ходе судебного разбирательства.

Денежные средства были предоставлены безвозмездно.

Следовательно, полученные Организацией от Совета Европы, Некоммерческой корпорации «Совет по международным исследованиям и обменам (АЙРЕКС)», Фонда Джона Д. и Кэтрин Т.ФИО5 средства для целей налогообложения прибыли являются целевыми поступлениями в виде пожертвований (цели полученных пожертвований совпадают с уставными задачами ассоциации, соблюдены иные законодательно установленные условия их отнесения к целевым поступлениям - использование по назначению, раздельный учет и другие требования).

Таким образом, Инспекция, принимая оспариваемое решение, не учла положений, содержащихся в подпункте 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Также не может являться основанием для переквалификации денежных средств в качестве грантов в понятии главы 25 Налогового кодекса РФ то обстоятельство, что часть суммы была отражена заявителем в налоговой декларации в разделе «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» по коду 010 «гранты».

Денежные средства, предоставленные Советом Европы, Некоммерческой корпорацией «Совет по международным исследованиям и обменам (АЙРЕКС)», Фондом Джона Д. и Кэтрин Т.ФИО5, являющиеся пожертвованием, не подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ

Руководствуясь статьями 167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным, как несоответствующее требованиям статьи 251 Налогового кодекса РФ, решение Межрайонной ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу № 15-15/15370713 от 31.08.2011 по результатам выездной налоговой проверки.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Санкт-Петербургу в пользу Санкт-Петербургской общественной организации гуманитарно-политологический центр "Стратегия" расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения, кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу после реализации права на подачу апелляционной жалобы.

Судья Ю.Н.Звонарева