Гражданский кодекс часть 1

ГУФСИН России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области обратилось в суд с заявлением, в котором просит признать незаконным решение заместителя начальника МИФНС России №10 по Санкт-Петербургу №61900259 от 19.03.2007 г.

Межрайонная ИФНС России №10 по Санкт-Петербургу (далее Инспекция) возражает, ссылаясь на результаты выездной налоговой проверки (акт №61900259 от 09.02.2007 г.)

Полученные заявителем средства в сумме 7171209 руб. можно считать как безвозмездно полученные.

В пункте 8 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что доходы, в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами.

Инспекция считает, что налогоплательщиком нарушен п. 8 ст. 250 и ст. 321.1 НК РФ, в результате чего занижен налог на прибыль в сумме 1 721 090 руб.

Подробно аргументы изложены в отзыве – л.д. 96-98.

Материалы дела подготовлены для окончательного рассмотрения по существу.

Инспекция уведомлена о месте и времени рассмотрения требования по существу.

Установлено следующее:

В период с 20 декабря 2006 года по 7 февраля 2007 года МИФНС России № 10 по Санкт-Петербургу проводилась выездная налоговая проверка деятельности ГУФСИН России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов, страховых взносов.

По результатам проведенной проверки составлен акт №61900259 от 9 февраля 2007 года.

На основании рассмотрения акта выездной налоговой проверки и возражений истца, представленные в налоговый орган по акту проверки 19 марта 2007 года, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ГУФСИН России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области. В решении указано, что:

В нарушение п.п. 2 п. 1, п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250, п.1 ст. 270, ст. 321.1 НК РФ занижен налог на прибыль в сумме 1721090 руб., в том числе: за 2003 г. - 400456 руб., за 2004 г. - 491434 руб., за 2005 г. - 829200 руб., в результате занижения налогооблагаемой базы в сумме 7171209 руб.

Судом учтено, что:

ГУФСИН России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области является бюджетной организацией, деятельность которой финансируется из бюджета на основе сметы доходов и расходов.

В соответствии с приказом ФСИН России от 15.03.2005 г. №99 организациям, входящим в УИС, от чистой прибыли, оставшейся в их распоряжении после уплаты обязательных платежей, перечисляются 20% на счет территориального органа ФСИН России.

Согласно ст. 161 БК РФ, бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников.

Согласно п. 12 выше указанного приказа, при перечислении средств на счет территориальных органов ФСИН России в платежных поручениях в графе «Назначение платежа» указывается целевое назначение перечисляемой суммы.

Из акта проверки следует, что: «Согласно приказа ФСИН России №99 от 15.03.2005 года «Об оказании финансовой и социальной помощи» организации, входящие в уголовно-исполнительную систему, от чистой прибыли, оставшейся в распоряжении после уплаты обязательных платежей перечисляют 20 % на счет территориального органа ГУФСИН по СПБ и ЛО.

Следовательно, денежные средства, полученные безвозмездно ГУФСИН по СПб и ЛО за 2003-2005 г.г. от государственных унитарных предприятий и государственных учреждений (колоний), входящих в уголовно-исполнительную систему, должны быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов в сумме 7171209 руб. (согласно таблицы №2 акта)».

Таким образом, при проведении самой проверки в основу исследования проверки был положен приказ ФСИН России № 99 от 15 марта 2005 года.

Данный приказ был издан 15 марта 2005 года, а период, который проверялся налоговым органом-с 01.01.2003 года по 31.12.2005 г.

Таким образом, налоговым органом проверке подвергался период, на который данный приказ не распространяет свое действие.

Налоговый орган полагает, что ГУФСИН нарушил п.п.2.п.1, п.2 ст. 248, п. 8 ст. 250 п.1 ст. 271, ст. 321.1 НК РФ и занизил налог на прибыль в сумме 1721090 руб.

П. 8 ст. 250 НК «Внереализационные доходы» – внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

Таким образом, налоговый орган полагает, что занижение налога на прибыль в проверяемом периоде произошло вследствие не включения полученных по приказу ФСИН России №99 от 15.03.2005 года, денежных средств в налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов в сумме 7171209 руб.

Согласно статье 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы», при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия, в целях БК признаются бюджетными учреждениями (п. 1, 2 ст. 161 БК).

Указом Президента РФ № 1314 от 03.10.2004 года «Вопросы федеральной службы исполнения наказаний» утверждено Положение о ФСИН России, согласно п. 1 раздела 1 «Общие положения» которого установлено, что ФСИН России является федеральным органом исполнительной власти, а в п.п. 6 пункта 7 раздела 2 «Полномочия» которого указано, что ФСИН России осуществляет полномочия главного распорядителя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание уголовно-исполнительной системы и реализацию возложенных на нее функций.

Данная функция, помимо Положения о ФСИН России, закреплена в ст. 9 «Финансовое обеспечение уголовно-исполнительной системы» Закона РФ «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы» №5473-1, которой установлено, что финансовое обеспечение функционирования уголовно-исполнительной системы, прав, социальных гарантий ее сотрудникам в соответствии с настоящим Законом является расходным обязательством Российской Федерации.

Доходы от производственной деятельности учреждений, исполняющих наказания, и прибыль предприятий, учреждений, исполняющих наказания, после уплаты обязательных платежей в соответствующие бюджеты расходуются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Приказ ФСИН России № 99 от 15 марта 2005 года «Об оказании финансовой и социальной помощи», издан органом исполнительной власти федерального уровня (ФСИН России) в пределах своей компетенции главного распорядителя средств федерального бюджета и регулирует вопросы перераспределения доходов федерального бюджета, направляемых на финансирование и содержание органа государственной власти и его территориальных и иных органов, через которые он осуществляет свою деятельность.

Таким образом, по отношению к территориальным органам ФСИН России, в том числе ГУФСИН России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области, данный приказ является решением органов государственной власти федерального уровня в виде передачи безвозмездных перечислений от юридических лиц, входящих в одну систему, главным распорядителем средств которого является ФСИН России.

В соответствии с пунктом 2 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной! деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Факт финансирования ГУФСИН на основании сметы доходов и расходов налоговым органом не опровергается.

Таким образом, налоговые органы неосновательно полагают, что ГУФСИН России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области занизило налогооблагаемую базу и, как следствие, занизило налог на прибыль.

В решении указано, что в нарушении п.1 ст. 210, ст. 226 НК РФ в проверяемом периоде не полностью удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом НДФЛ в результате не включения денежных средств, полученных под отчет, правомерность расходования которых не подтверждена документально:

В отчетах по командировке не подтвержден факт оплаты за проживание в гостинице: представлена форма 3-Г, не являющаяся бланком строгой отчетности.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, расходы по найму жилого помещения. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2005 N 171 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее – Положение), устанавливающее порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения бланков.

В соответствии с п. 2 Положения к бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению (далее - бланки).

Согласно п. 3 Положения формы бланков утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, но не позднее 1 января 2007 г.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.1993 N121 утверждены формы документов строгой отчетности, которые могут использоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для учета наличных денежных средств.

Решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 29.06.2001 (Протокол N 4/63-2001-06-29) до 1 июля 2006 г. продлен срок действия в качестве документов строгой отчетности на воздушном транспорте форм бланков нейтральных перевозочных документов и собственных перевозочных документов перевозчика.

В соответствии с вышеуказанным Приказом счет по форме N3-Г заполняется при оформлении оплаты за бронь, проживание, а также за дополнительные платные услуги, при отсутствии специальных талонов.

Таким образом, счет по форме N3-Г, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.1993 N121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности", является документом, подтверждающим оплату расходов по найму жилого помещения.

Авиабилеты по утвержденным формам являются бланками строгой отчетности, и являются достаточным основанием для принятия данного документа к отчету по командировочным расходам.

По п. 1.3.1 результативной части решения полагаем, что данный штраф также наложен неправомерно, так как не указано, за какое правонарушение применяется данный штраф, и в чем оно выразилось. Полагаем, что наложение штрафа на основании ч.1 ст. 120 ПК РФ неправомерно на основании следующего:

В соответствии с пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учетам систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственны операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (пункт 3 статьи 120 Кодекса).

Поскольку налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц не являются первичными документами бухгалтерского учета, привлечение к ответственности по ст. 120 Налогового кодекса РФ неправомерно.

Решение вынесено не соответствующее ст. 210, ст. 226, 248, ст. 250, ст. 270, ст. 321.1 НК РФ, ст. 41, 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Заявитель перечислил в бюджет РФ 2000 руб. госпошлины при обращении в Арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 167-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение МИФНС России №10 по Санкт-Петербургу №61900259 от 19.03.2007 г., как не соответствующее главе 23, 25 НК РФ.

Взыскать с МИФНС России №10 по Санкт-Петербургу в пользу ГУФСИН России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области 2000 руб. расходов по госпошлине.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Бойко А.Е.