Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Ю.П. Огнищевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Небесной Е.О., рассмотрев заявление ООО «ФСС»

Заинтересованные лица:

МРИ ФНС №8 по Саратовской области

УФНС по Саратовской области

о признании недействительным решения МРИ ФНС №8 по Саратовской области №2000 от 02.11.2022 г. в части доначислений по НДС в размере 2 239 338 руб., пени в размере 1 215 027,48 руб., об обязании устранить допущенные нарушения прав заявителя,

при участии:

ООО «ФСС» - Игнатенко И.В. по доверенности от 10.05.2023г., диплом о ВЮО,

МРИ ФНС №8 по Саратовской области – Головина К.Ю. по доверенности от 22.09.2021, диплом о ВЮО обозревался,

УФНС по Саратовской области – Головина К.Ю. по доверенности от 23.09.2021, диплом о ВЮО обозревался,

у с т а н о в и л: заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с выше указанным заявлением.

Заявитель требования полностью поддержал.

Заинтересованные лица требования оспорили.

Как следует из материалов дела, в соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) Инспекцией, в период с 11.11.2021 по 11.02.2022, с учетом решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки от 11.01.2022 №5, проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом 11.11.2021 уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено нарушение Обществом законодательства о налогах и сборах, в связи с чем, Инспекцией, 28.02.2022 составлен акт налоговой проверки № 1358.

Уведомлением о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) от 03.03.2022 № 1938 Общество приглашено на 05.03.2022 в 12:00 для вручения акта налоговой проверки. Согласно квитанции о приеме электронного документа, указанное уведомление получено Обществом по ТКС 05.03.2022.

В назначенное время Общество для вручения акта налоговой проверки не явилось, в связи с чем, акт налоговой проверки от 28.02.2022 № 1358 отправлен Обществу по почте 10.03.2022.

Инспекцией 25.07.2022 принято решение №29 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое получено Обществом по ТКС 02.08.2022. По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено дополнение от 15.09.2022 к акту налоговой проверки. Извещением от 15.09.2022 №8273, полученным Обществом по ТКС 20.09.2022 Общество приглашено в Инспекцию 22.09.2022 для вручения дополнений к акту проверки.

Извещением от 24.10.2022 №17465, полученным Обществом по ТКС 31.10.2022, Общество приглашено в Инспекцию 02.1 1.2022 на рассмотрение материалов налоговой проверки с учетом материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Материалы проверки рассмотрены Инспекцией 02.11.2022 в отсутствие налогоплательщика, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 02.11.2022 №1358/5). По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено оспариваемое Решение в соответствии, с которым Обществу доначислен НДС в сумме 2 239 338 руб., пени - I 215 027,48 руб.

Решением УФНС России по Саратовской области от 23.01.2023 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с данным решением, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.

По мнению Заявителя, выводы проверяющих носят исключительно предположительный характер, не основаны на реальных обстоятельствах и являются не доказанными. Общество указывает, что проявило должную осмотрительность при выборе контрагента ООО «Грифон». ООО «Грифон» являлось реальным исполнителем фасадных работ, для выполнения которых не требуется свидетельство СРО.

Общество также указывает о нарушении прав ООО «ФСС», выразившихся в невручении Обществу, в сроки установленные законодательством, акта камеральной налоговой проверки. Заявитель поясняет, что ООО «ФСС» уведомлением от 03.03.2022 №1938 было приглашено в Инспекцию 05.03.2022 для вручения акта проверки. Однако, как утверждает Заявитель, явившись в назначенное время, акт проверки Обществу вручен не был.

Налоговые органы требования оспорили, пояснили, что приведенные в заявлении аргументы не содержат доказательств опровергающих либо ставящих под сомнение выводы, изложенные в оспариваемом решении.

Исследовав материалы дела, суд исходит из следующего.

Материалами проверки установлено, что ООО «ФСС» в проверяемом периоде имело финансово-хозяйственные взаимоотношения с контрагентом, деятельность которого носит сомнительный характер - ООО «ГРИФОН».

При проведении проверки установлено наличие доказательств искажения сведений о фактах хозяйственной жизни в целях применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

В нарушении пункта 1 статьи 54.1, пункта 2 статьи 169, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ, налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в 4 квартале 2018 по сделке с контрагентом ООО «ГРИФОН» в сумме 2 239 338,00 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажений сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.

Согласно пункту 3 Определения Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 года № 93-О обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость должны содержать полную и достоверную информацию о поставщиках товаров и подтверждать реальность хозяйственных операций с указанным контрагентом.

В проверяемом периоде ООО «ФСС» осуществляло производство прочих отделочных и завершающих работ (ОКВЭД 43.39).

В соответствии со статьей 143 главы 21 НК РФ ООО «ФСС» в проверяемом периоде являлось налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

11.11.2021 года ООО «ФСС» представлена уточненная налоговая декларация (корректировка №1) по НДС за 4 квартал 2018 года. Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данной декларации, составила 629 046,00 рублей.

Согласно представленной НД по НДС за 4 квартал 2018 год ООО «ФСС» в книге покупок (раздел 8), основным поставщиком являлась организация ООО «ГРИФОН».

В соответствии со статьей 93 НК РФ у ООО «ФСС» истребованы документы (информации) по взаимоотношениям с ООО «ГРИФОН». В ответ на требование от 13.03.2020 №22/1320/нта ООО «ФСС» представил документы, а именно: договор подряда №22/08 от 22.08.2018 года; договор подряда №31/08 от 31.08.2018 года; договор подряда №05/09 от 05.09.2018 года; договор подряда №11/09 от 11.09.2018 года; договор подряда №16/10 от 16.10.2018 года; счета-фактуры; акты о приемке выполненных работ.

Согласно представленным документам ООО «Грифон» выполняло работы по утеплению фасада при помощи теплоизоляционной композиционной системы «Caparol», работы по отделке фасада без утепления и устройство откосов, изготовление декоративных элементов Д-3, Д-8, Д-13.

ООО «Грифон» зарегистрировано 08.08.2018 с основным видом деятельности «Торговля оптовая неспециализированная». Юридический адрес: 125493, город Москва, ул. Смольная, д. 7, пом. I ком. 18 подвал. С 19.04.2021 года внесены сведения о недостоверности сведений содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице. Организация ООО «ГРИФОН» 24.03.2022 года исключена из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о ней, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Как следует из материалов проверки, первый договор от 22.08.2018 №22/08 с Обществом заключен менее чем через месяц после создания.

В собственности ООО «ГРИФОН» какое-либо движимое и недвижимое имущество не зарегистрировано.

Учредителями общества являются: Искалиев Есбулат Капиетович, зарегистрированный по адресу: 410003, Саратовская область, г. Саратов, ул. Мясницкая, д. 90 и Кадыров Анзор Ханмагамедович, зарегистрированный по адресу: 413384, Саратовская область, р-н Александрово-Гайский, с. Луков Кордон, ул. Молодежная, д. 1, кв. 1.

Руководителем общества с 08.08.2018 по 12.10.2018 являлся Кадыров Анзор Ханмагамедович, с 12.10.2018 до исключения организации из ЕГРЮЛ являлся Искалиев Есбулат Капиетович.

Сведения по форме 2-НДФЛ на Искалиева Есбулат Капиетовича за 2018 год представлялись ООО «М-Строй», АО «ГУОВ», ООО «СМУ-9 Метростроя».

Согласно полученных в рамках проверки документов в отношении трудоустройства Искалиева Е.К., Искалиев Е.К., занимая должности плотника и проходчика в сторонних организациях и имея соответствующее образование для этих профессий, став 12.10.2018 руководителем ООО «ГРИФОН», не проходил дополнительное профессиональное образование по программам профессиональной переподготовки по направлению подготовки в области строительства.

Счета для ООО «ГРИФОН» в основном открывались на короткий срок.

Анализ выписок банка по расчетным счетам ООО «ГРИФОН», с момента их открытия и до момента закрытия, показал, что движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер. У организации отсутствуют выплаты, свидетельствующие о фактической деятельности, в том числе, отсутствуют расходы, связанные с арендой транспортных средств и специальной техники, а также привлечением подрядных организаций; отсутствуют расходы, связанные с приобретением ГСМ, арендой офиса, складских помещений, а также их обслуживанием (коммунальные платежи). А также установлена разнородность реализуемого товара (работ, услуг). Например, спортивные товары, комплектующие для производства парфюмерно-косметической продукции. Номенклатура приобретаемых ТМЦ не соответствует реализуемым.

Поступления денежных средств от ООО «ФСС» в адрес ООО «ГРИФОН» в проверяемом периоде и по настоящее время отсутствуют.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией исследованы представленные Обществом первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Грифон», а именно договоры подряда №22/08 от 22.08.2018 года; №31/08 от 31.08.2018 года; №05/09 от 05.09.2018 года; №11/09 от 11.09.2018 года; №16/10 от 16.10.2018 года; счета-фактуры; акты о приемке выполненных работ.

Предметом договора подряда №22/08 от 22.08.2018 года являются работы по утеплению фасада при помощи теплоизоляционной композиционной системы «Caparol» на объекте: «Многоквартирный многоэтажный жилой дом (от 6 этажей и выше), в т.ч. со встроенными и (или) встроенно-пристроенными нежилыми помещениями и подземной автостоянкой по адресу: г. Саратов, Октябрьский район, ул. Вольская, 2».

Предметом договора подряда №31/08 от 31.08.2018 года являются работы по отделке фасада без утепления и устройство откосов на объекте: «Жилой многоэтажный дом по адресу: г. Тверь, ул. Оснабрюкская, д. 10».

Налоговый орган отметил следующее.

Подписи Кадырова А.Х. и Искалиева Е.К. на представленных документах (договор подряда, акт приемки выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат, и счета-фактуры) и подписи Кадырова А.Х. и Искалиева Е.К. на документах, имеющихся в налоговом органе, визуально не совпадают.

Предметом договора подряда №05/09 от 05.09.2018 года изготовление декоративных элементов Д-3, Д-8, Д-13.

Подписи Кадырова А.Х. на представленных документах (договор подряда, акт приемки выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат, и счета-фактуры) и подписи Кадырова А.Х. на документах, имеющихся в налоговом органе, визуально не совпадают.

Предметом договора подряда №11/09 от 11.09.2018 года являются работы по утеплению фасада при помощи теплоизоляционной композиционной системы «Caparol» на объекте: «Многоквартирный многоэтажный жилые дома (2-я очередь строительства, ж/дом №2 б/с А,Б) по адресу: г. Саратов, Октябрьский район, Ильинская площадь, 5».

Предметом договора подряда №16/10 от 16.10.2018 года являются работы по устройству декоративных элементов (рустов) на объекте: «г. Саратов, Кировский р-н, п. Солнечный-2, 7-й Микрорайон, школа на 1100 мест».

Подписи Искалиева Е.К. на представленных документах (договор подряда, акт приемки выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат, и счета-фактуры) и подпись Искалиева Е.К. на документах, имеющихся в налоговом органе, визуально не совпадают.

Согласно условиям указанных договоров, Подрядчик обязан выполнить работы собственными силами и материально-техническими средствами.

На последней странице договоров подряда указаны реквизиты сторон, включая банковские счета. В отношении ООО «ГРИФОН» указаны реквизиты банковского счета №40702810770010108403 в банке Филиал Московский АО КБ «МОДУЛЬБАНК», дата открытия указанного счета 15.11.2018 года. Таким образом, на момент заключения договоров подряда с ООО «ФСС» счет еще не был открыт и не мог быть указан в договоре, заключенном ранее.

Согласно банковским выпискам поступление денежных средств от ООО «ФСС» в адрес ООО «ГРИФОН» в анализируемом периоде и по настоящее время отсутствует.

Согласно нормативным требованиям, специалисты, выполняющие работы повышенной опасности, должны (помимо от основной специальности) отдельно пройти обучение безопасным методам выполнения работ, а также изучить нормативные требования в соответствии с выполняемыми работами. Делается это для обеспечения безопасности специалистов во время проведения работ. Работа в люльках относится к работам повышенной опасности и выполняется на высоте 1,8 м. Соответственно относится к высотным работам.

Согласно Приказу 782н «Охрана труда при работе на высоте»: специалисты, выполняющие работу на высоте свыше 1,8 метров, должны пройти проверку знаний требований Охраны труда при работе на высоте, изучить безопасные методы выполнения работ на высоте и получить соответствующий допуск (удостоверение).

Следовательно рабочему, выполняющему работы на высоте с использованием люльки (фасадной, авто и т.д.) для обеспечения безопасного труда необходимо иметь допуск к высотным работам.

ООО «ГРИФОН» не являлось членом организации СРО.

ООО «ФСС» с 13.11.2017 является членом СРО Ассоциация «Саратовские строители», рег. номер записи 1156451002971.

Согласно письму 302-439 от 26.01.2022 год Средне-Волжского Управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, ООО «ФСС» от 25.01.2017 года в государственном реестре опасных производственных объектов Ростехнадзора зарегистрирован опасный производственный объект «Площадка строительных подъемников ООО «ФСС»,зарегистрированный №А51-06748-0033, класс опасности IV, в состав которого входят технические устройства в количестве 12 штук, а именно подъемники грузопассажирские фасадные ZLP-630.

За организацией ООО «ГРИФОН» в государственном реестре, опасных производственных объектов не числится.

Мероприятиями налогового контроля установлено отсутствие персонала необходимого для производства работ, так как сотрудники ООО «ГРИФОН» в 4 квартале 2018 г. одновременно числиться в нескольких организациях, с разным видом деятельности, с территориальной удалённостью места работы и места проживания сотрудника, более того, организации в которых получали доход сотрудники ООО «ГРИФОН» имеют единые признаки «фирм-однодневок».

Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки в целях установления Заказчиков ООО «ФСС» исследована налоговая и бухгалтерская документация ООО «ФСС», а также расчетные счета налогоплательщика.

В результате анализа имеющихся документов установлены следующие заказчики работ, исследуемых в рамках камеральной проверки:

- ЗАО «Сартехстройинвест» - работы по устройству фасадной системы Ceresit с наружным штукатурным слоем на строительном объекте: «г. Саратов, Кировский р-н, п. Солнечный-2, 7-й Микрорайон, школа на 1100 мест»;

- ООО «Специализированный застройщик «РКС-ТВЕРЬ» - работы по отделке фасада жилого дома на объекте: Жилой многоэтажный дом по адресу: г. Тверь, ул. Оснабрюкская, д. 10 корп.1 с кадастровым номером:69:40:0300159:904 (поз.3) с общей площадью 5 114 м2»;

- ЖСК «Эверест» - комплекс работ по устройству фасадной системы “Murexin” а также изготовить и монтировать декоративные элементы на объекте: Многоэтажный многоквартирный жилой дом (от 6 этажей и выше), в том числе со встроенными и (или) встроенно-пристроенными нежилыми помещениями по адресу: «г. Саратов, Фрунзенский р-н, ул. Им. Мичурина И.В., д. 45/1, 45/2, 43Б, 43 А»;

- АО «Специализированный застройщик «Шелдом» - работы по утеплению фасада при помощи теплоизоляционной композиционной системы Capatect фирмы Caparol на объекте «Многоквартирные многоэтажные жилые дома (2-я очередь строительства, ж/дом №2, б/с А. Б) по адресу: город Саратов, Октябрьский район, Ильинская площадь, 5;

- ООО «Специализированный застройщик «Фарамонолит» - работы по утеплению фасада при помощи теплоизоляционной композиционной системы Caparol на объекте «Многоэтажные жилые дома по ул. Вольской, 2 в Октябрьском районе города Саратова (2 очередь строительства).

Материалами проверки установлено в т.ч. следующее.

1) Согласно договору №10/01 от 01.10.2018 заключенному между ЗАО «Сартехстройинвест» и ООО «ФСС», а именно пункту 3, стоимость работ по устройству декоративных элементов толщ.50 мм составляет 2 035 рублей за м.кв., стоимость работ по устройству фасадной системы Ceresit с наружным штукатурным слоем в цокольной части без утепления, составляет 1700 руб. м.кв. Цена указана с учетом материала и всех расходов связанных с фасадными работами на объекте.

В соответствии с Актом о приемке выполненных работ № 1 от 14.02.2018 г. ООО «ФСС» выполнило работы по устройству фасадной системы (50 мм и 100мм) в том числе устройство декоративных элементов (русты) на площади 814,3 кв.м., стоимость за 1 кв.м. 1724,58 руб., общая сумма 1 404 322,46 руб.

Согласно документам, представленным ООО «ФСС» по договору № 16/10 от 16.10.2018 г. заключенного с ООО «ГРИФОН», подрядчик (ООО «ГРИФОН») обязуется по заданию заказчика своими силами и материально-техническими средствами осуществить работы по устройству декоративных элементов (рустов) на объекте: г. Саратов, Кировский район, Солнечный-2, 7-й микрорайон, школа на 1100 мест. П.2.2 договора говорит о том, что при определении цены стороны исходили из объема работ, а именно 814,3 кв.м. и цены за кв. м 2000 руб.

Таким образом, работы по устройству декоративных элементов (рустов) были переданы на субподряд ООО «ГРИФОН» в полном объеме, при этом стоимость приобретаемой ООО «ФСС» услуги по устройству декоративных элементов (рустов) у ООО «ГРИФОН» 2000 руб. за кв.м., а стоимость этой же реализованной услуги составляет 1724,58 руб. что свидетельствует об осознанном завышении налоговых вычетов по НДС ООО «ФСС», и отсутствии экономического смысла в данной финансово-хозяйственной операции.

Из документов представленных проверяемым налогоплательщиком и контрагентом, из показаний свидетеля, установлено, что фактически работы по устройству декоративных элементов (рустов) на строительном объекте: «г. Саратов, Кировский р-н, п. Солнечный-2, 7-й Микрорайон, школа на 1100 мест» выполнены силами ООО «ФСС». Субподрядчик ООО «ГРИФОН», для работ по устройству декоративных элементов (рустов) на строительном объекте: «г. Саратов, Кировский р- н, п. Солнечный-2, 7-й Микрорайон, школа на 1100 мест», не привлекался.

В соответствии с проведенным допросом Никулина А.В. сотрудника ООО «ФСС» на данном объекте он выполнял работы по утеплению фасада, сотрудников организации ООО «ГРИФОН» не видел. У каждого рабочего было удостоверения для работы на высоте, которые после обучения оставили в офисе.

Согласно выписке банка по расчетному счету ООО «ГРИФОН» основные списания производятся за транспортно-экспедиционные услуги, расчеты за строительные материалы, русты, декоративные элементы отсутствуют.

Единственным поставщиком в 4 квартале 2018 г. ООО «ГРИФОН является ООО «ВПТЕХ», в налоговой декларации которого применения схема ухода от автоматизированного контроля инструментами ФНС России, а именно формальное отражение счетов-фактур в журналах полученных и выставленных счетов-фактур, что является несформированным источником НДС и применении схемы «Бумажного НДС».

При этом ООО «ФСС» приобретает штукатурный фасад, клей, минеральную штукатурку, декоративную штукатурку, профиль угловой с армированной сеткой, дюбель фасадный и т.п. у реального поставщика ООО «СК Гарант» у которого имеются соответствующие сертификаты на продукцию.

Объект «г. Саратов, Кировский район, Солнечный-2, 7-й Микрорайон, 3-х этажная школа на 1100 мест» имеет 3 этажа высотой согласно приказу Минтруда России № 782н от 16.11.2020г. «Об утверждении Правил по охране труда при работе на высоте» работы свыше 1,8 м. являются высотными и для них необходим специальный допуск к работе на высоте, который подтверждает обучение и успешную сдачу экзамена п. 1.2. или 3 группе безопасности. У сотрудников ООО «ГРИФОН» отсутствуют данные допуски. ООО «ФСС» в соответствии с ответом №302-439 от 26.01.2022 года Средне-Волжского Управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, имеет в собственности 12 люлек для работы на высоте и с 25.01.2017 года относится к классу опасности IV.

Согласно протоколам допросов Рахматулиной Л.М., менеджер в отделе снабжения в ЗАО «Сартехстройинвест»; Кубасова О.В., главный энергетик в ЗАО «Сартехстройинвест»; Легковой И.В., главный бухгалтер в ЗАО «Сартехстройинвест», Ериной Е.С. юрист в ЗАО «Сартехстройинвест» установлено, что организация и сотрудники ООО «ГРИФОН» им не известны.

2) По договору №70/18 - ПЖКМ от 16.08.2018 года с ООО Специализированный застройщик «РКС-ТВЕРЬ» ООО «ФСС» принимает на себя обязательства по выполнению работ по отделке фасада жилого дома на объекте: Жилой многоэтажный дом по адресу: г. Тверь, ул. Оснабрюкская, д. 10 корп.1 с кадастровым номером:69:40:0300159:904 (поз.3) с общей площадью 5 114 м2».

Также организацией ООО Специализированный застройщик «РКС-ТВЕРЬ» было представлено пояснение, в котором указано, что согласно п.6.19.2 Подрядчик обязан получить письменное согласование с Заказчиком субподрядчиков привлекаемых в рамках выполнения обязательств по Договору. ООО «ФСС» не уведомляло о привлечении субподрядчиков.

Согласно Приложению №2 к договору №70/18 - ПЖКМ от 16.08.2018 был утвержден Календарный график выполнения работ, в котором указано, что:

- с 16.08.2018 по 07.09.2018 (18 дней) проводилась отделка фасада секция 1 осях 1/1-9/1 по ряду Ж/1-Е/1 (отделка основного фасада, устройство откосов, отделка поверхности лицевой части балконов, монтаж корзин для кондиционеров) согласно проекта шифр 08-12/14/дс3-3 АР1.2 лист 7,8; 08-12/14дс3-3 АР2.2

- с 05.09.2018 по 30.09.2018 (18 дней) проводилась отделка фасада секция 2 В осях 1/2-1/2 по ряду ж/2-Е/2 (отделка основного фасада, устройство откосов, отделка поверхности лицевой части балконов, монтаж корзин для кондиционеров) согласно проекта шифр 08-12/14/дс3-3 АР1.2 лист 7,8; 08-12/14дс3-3 АР2.2.

Согласно представленному журналу регистрации вводного инструктажа в 2018 году инструктирующий Тихонов Евгений Сергеевич (генеральный директор ООО «ФСС») проводил инструктаж следующим лицам:

- Адизов Анвар Олим Угли, монтажник фасадных систем - доход в 2018 году получал только в ООО «ФСС»;

- Замотов Юрий Викторович, монтажник фасадных систем - доход с января по август 2018 получал в ООО «ФСС», с сентября по ноябрь 2018 – в ИП Каравасилий А.В.;

- Протас Виталий Евгеньевич (монтажник фасадных систем) - доход с января по февраль 2018 получал в АО «Тандер» ИНН 2310031475, с августа по декабрь 2018 в ООО «ФСС»;

- Мельниченко Александр Сергеевич, монтажник фасадных систем - доход в 2018 году получал только в ООО «ФСС».

В соответствии с протоколом согласования договорной цены между ООО «ФСС» и ООО «РСК-ТРВЕРЬ» стоимость работ составляет 8 289 818,96 руб. в т.ч. НДС 1 264 548,65 руб., а стоимость тех же работ между ООО «ФСС» и ООО «ГРИФОН» составляет 8 348 852 руб. в т.ч. НДС 1 273 553,7 руб. данная стоимость выше реализуемой услуги, что свидетельствует об осознанном завышении налоговых вычетов по НДС ООО «ФСС», и отсутствии экономического смысла в данной финансово-хозяйственной операции.

В соответствии с п. 2.2 договора № 31/08 от 31.08.2018 г. при определении цены стороны сходили из следующего:

- отделка фасада 4394,2 кв.м. по 2200, руб./кв.м.;

- отделка фасада (без утепления) 246,67 кв.м. по 2000, руб./кв.м;

- устройство откосов 70 кв.м. по 1500 руб./кв.м.

Однако в актах о приемке выполненных работ между ООО «ФСС» и ООО «ГРИФОН» в рамках договора 31/08 от 31.08.2018 количество квадратных метров по отделке фасадов составляет только 3 522,96 кв.м., а в договоре указанно 4 394,2 кв.м., но стоимость по актам совпадает с общей стоимостью по договору. Данный факт свидетельствует о формально заключении договора и составления первичных документов между ООО «ФСС» и ООО «ГРИФОН».

ООО Специализированный застройщик «РКС-ТВЕРЬ» представлен общий журнал работ по строительству объекта Жилой многоквартирный дом по адресу: г. Тверь, ул. ул. Оснабрюкская, д. 10 корп.1 (поз.3) с кадастровым номером:69:40:0300159:904 согласно которому Застройщиком является ООО «РКС-ТВЕРЬ», уполномоченным представителем застройщика выступает Дроздов Владимир Николаевич (технический директор по приказу от 14.12.2017 № 132/0/1-0).

01.09.2022 проведен допрос свидетеля Дроздова В.Н., в ходе которого сообщил, что в 2018 году являлся техническим директором ООО «РКС-ТВЕРЬ». С ООО «ФСС» был заключен договор. Руководство ООО «ФСС» не знает, никогда с ними не встречался. Так же Дроздов В.Н. сообщил, что на объектах работали подрядчики, которые имели свидетельство СРО, это строго проверял договорной отдел, без лицензий подрядчиков не брали. Организацию ООО «ГРИФОН» не знает, с директором не знаком, сотрудников ООО «ГРИФОН»не знает.

На основании вышеизложенного и совокупности фактов установлено что ООО «ФСС» ИНН 6450087676 работы по отделке фасада жилого дома по адресу г. Тверь, ул. Оснабрюкская, д. 10, корп. 1 с кадастровым номером 69:40:0300159:904 (поз.3) с общей площадью 5114 кв.м. выполнило собственными силами, а ООО «ГРИФОН» было привлечено только с целью минимизации НДС к уплате в бюджет.

3) Согласно договора подряда №22/05 от 22.05.2018, заключенного ЖСК «Эверест» с ООО «ФСС», Общество обязуется своими силами осуществить полный комплекс работ по устройству фасадной системы “Murexin” а также изготовить и монтировать декоративные элементы на объекте: Многоэтажный многоквартирный жилой дом (от 6 этажей и выше), в том числе со встроенными и (или) встроенно-пристроенными нежилыми помещениями по адресу: «г. Саратов, Фрунзенский р-н, ул. Им. Мичурина И.В., д. 45/1, 45/2, 43Б, 43 А».

Пунктом 4.1- 4.2 Договора установлены сроки выполнения работ с 28.05.2018 по 08.08.2018 г. с учетом погодных условий допустимых для производства комплекса работ по устройству фасадной системы «Murenix». Работы считаются завершенными с момента подписания окончательного акта выполненных работ. В случае необходимости внесения изменений в сроки выполнения работ, они могут производиться только по согласованию сторон.

Как следует из материалов налоговой проверки, договор между ООО «ФСС» и ООО «ГРИФОН» заключен 05.09.2018 г., что противоречит пунктам 4.1-4.2 договора между ООО «ФСС» и ЖСК «Эверест» № 22/05 от 22.05.2018 о начале и окончании работ, в связи с допустимыми погодными условиями. Данные сроки могут быть скорректированы по согласованию сторон. Согласование новых сроков ООО «ФСС» не представлено.

Кроме того, для изготовления декоративных элементов необходима проектная документация, которая согласно п. 6.1.1. договора № 22-05 от 22.05.2018 г. заключенного между ООО«ФСС» и ЖСК «ЭВЕРЕСТ» передается подрядчику, а в договоре № 05/9 от 05.09.2018 заключенного с ООО «Грифон» ссылка на проектную документацию, а так же сметную документацию, спецификации и приложения к договору отсутствуют, соответственно без проектной документации невозможно изготовить необходимые декоративные элементы.

В соответствии с п. 8.1 договора № 22-05 от 22.05.2018 заключенного между ООО «ФСС» и ЖСК «Эверест» Подрядчик несет ответственность за предоставление рабочей силы в достаточном количестве и надлежащий квалификации, а так же за их доставку, размещение, оформление виз, разрешений на трудовую деятельность. Все связанные с этим расходы, включаются в стоимость договора. Подрядчик до начала выполнения работ передает список своего персонала, который будет выполнять работы на стройплощадке с указанием паспортных данных, специальности, квалификации и пригодности данного персонала.

ООО «ФСС» имеется необходимый персонал с квалификацией и необходимыми допусками на «высотные» работы, а так же необходимое оборудование (Люльки подъемники), у ООО «ГРИФОН» такой персонал отсутствует, отсутствует оборудование, отсутствуют допуски и свидетельство СРО.

4) Организацией АО «Специализированный Застройщик «Шэлдом» на требование налогового органа представлены документы, а именно приказ от 01.03.2018 года об организации проведения инструктажа на объекте, расположенном по адресу: город Саратов, Октябрьский район, Ильинская площадь, 5; штатное расписание ООО «Кряж» в 2018 году; журнал регистрации инструктажа на рабочем месте ООО «Кряж», участок работ – объект: «Многоквартирные многоэтажные жилые дома(2-я очередь строительства, ж/дом №2, б/с А. Б) по адресу: город Саратов, Октябрьский район, Ильинская площадь, 5»; договор подряда № 87 от 14.11.2017 года, по работе по утеплению фасада при помощи теплоизоляционной композиционной системы Capatect фирмы Caparol на объекте «Многоквартирные многоэтажные жилые дома (2-я очередь строительства, ж/дом №2, б/с А. Б) по адресу: город Саратов, Октябрьский район, Ильинская площадь, 5.

Согласно представленного налогоплательщиком журнала регистрации инструктажа на рабочем месте, участок работ – объект: «Многоквартирные многоэтажные жилые дома (2-я очередь строительства, ж/дом №2, б/с А. Б) по адресу: город Саратов, Октябрьский район, Ильинская площадь, 5», журнал начат 22.11.2017 года и последняя запись в нем дотирована 26.07.2018 года.

Из договора установлено, что АО «Специализированный Застройщик «Шэлдом»- «Заказчик», а ООО «Кряж» - «Подрядчик» обязуется выполнить предусмотренные договором работы, по утеплению фасада при помощи теплоизоляционной композиционной системы Capatect фирмы Caparol на объекте «Многоквартирные многоэтажные жилые дома (2-я очередь строительства, ж/дом №2, б/с А. Б) по адресу: город Саратов, Октябрьский район, Ильинская площадь,5.

Согласно представленного АО «Специализированный Застройщик «Шэлдом» акта приема-передачи выполненных работ от 13.08.2018 года, работы на объекте: «Многоквартирные многоэтажные жилые дома (2-я очередь строительства, ж/дом №2, б/с А. Б) по адресу: город Саратов, Октябрьский район, Ильинская площадь,5, выполнены в полном объеме в соответствии с проектной документацией.

Исполнительная документация (в т.ч. паспорта и сертификаты на материалы) переданы в полном объеме в ООО УК «Фри ДОМ Сервис». Акт приема-передачи выполненных работ от 13.08.2018 заверен печатями и подписями руководителей организаций без замечаний: АО «Специализированный Застройщик «Шэлдом» – Шапошников Р.П., ООО УК «Фри ДОМ Сервис»–Мелешин А.И. и ООО «Кряж»– Буянов М.Г.

Согласно показаний Капридова А.Н. – генерального директора ООО «Кряж», Голдобиной Л.Е. – главного бухгалтера ООО «Кряж», Буянова М.Г. - прораба в организации ООО «Кряж», работы по утеплению фасада при помощи теплоизоляционной композиционной системы Capatect фирмы Caparol на объекте «Многоквартирные многоэтажные жилые дома (2-я очередь строительства, ж/дом №2, б/с А. Б) по адресу: город Саратов, Октябрьский район, Ильинская площадь, 5, закончены в августе-сентябре 2018 года в полном объеме, в доработке объект не нуждался. Работы по утеплению фасада при помощи теплоизоляционной композиционной системы Capatect фирмы Caparol на объекте «Многоквартирные многоэтажные жилые дома (2-я очередь строительства, ж/дом №2, б/с А. Б) по адресу: город Саратов, Октябрьский район, Ильинская площадь, 5, закончены в августе-сентябре 2018 года вполном объеме, в доработке объект не нуждался.

На основании вышеизложенного, договор №11/09 от 11.09.2018, заключенный между ООО «ФСС» и ООО «ГРИФОН» на работы по утеплению фасада при помощи теплоизоляционной композиционной системы «Caparol» на объекте: «Многоквартирный многоэтажный жилые дома (2-я очередь строительства, ж/дом №2 б/с А,Б) по адресу: г. Саратов, Октябрьский р-н, Ильинская площадь, 5, не мог быть заключен 11.09.2018 г., так как вышеуказанные работы согласно акта приема-передачи выполненных работ от 13.08.2018 года приняты в полном объеме.

Данный факт указывает на то, что организация ООО «ГРИФОН» в адрес ООО «ФСС», не могла выполнять работы по утеплению фасада при помощи теплоизоляционной композиционной системы «Caparol» на объекте: «Многоквартирный многоэтажный жилые дома (2-я очередь строительства, ж/дом №2 б/с А, Б) по адресу: г. Саратов, Октябрьский р-н, Ильинская площадь, 5, в 4 квартале 2018 года.

Таким образом, обстоятельства, установленные в ходе проверки, в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о нереальности заключенной 11.09.2018 сделки между ООО «ФСС» и ООО «ГРИФОН» и о нереальности хозяйственных операций.

5) В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией исследованы документы по Заказчику ООО «Специализированный застройщик «Форамонолит», а именно акт-допуск от 10.10.2017 года на объект: «Многоквартирный многоэтажный жилой дом (от 6 этажей и выше), в т.ч. со встроенными и (или) встроенно-пристроенными неж. Помещ. и подземной автостоянкой по адресу: г. Саратов, Октябрьский район, ул. Вольская, 2; выписка из реестра членов саморегулируемой организации ООО «Кряж»; приказ от 01.03.2018 года об организации проведения инструктажа на объекте, расположенному по адресу: город Саратов, Октябрьский район, Вольская, 2; штатное расписание ООО «Кряж» в 2018 году; договор №245/в-4 о долевом участии в строительстве жилого дома (от 6 этажей и выше), в т.ч. со встроенными и (или) встроенно-пристроенными нежилыми помещениями и подземной автостоянкой от 25.09.2018 года; договор №8/16 от 15.04.2016 года.

Из договора установлено, что ООО «Специализированный застройщик «Форамонолит» - «Заказчик», а ООО «Кряж» -«Подрядчик» обязуется выполнить предусмотренные договором работы, по утеплению фасада при помощи теплоизоляционной композиционной системы Caparol на объекте«Многоэтажные жилые дома по ул. Вольской, 2 в Октябрьском районе города Саратова(2 очередь строительства) в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией со сдачей работ Заказчику.

Согласно п.3.1. Подрядчик выполняет работы в соответствии с графиком производства работ с 15 сентября 2016 года по 30 ноября 2017 года.

Из протокола допроса № б/н от 11.08.2022 г. главного бухгалтера ООО «Кряж» Голдобиной Л.Е., следует, что по действующим в 2018 году договорам с ООО «Специализированный застройщик «Форамонолит» работы по утеплению фасадов, производились на объекте г. Саратов, ул. Вольская, 2. С ООО "ФСС" был заключен договор, на работы по утеплению фасадов по адресу г. Саратов, ул. Вольская, 2, работы проводились с 2017года по конец 3 квартала 2018 года.

Организация ООО "ФСС фасадные работы на объекте: «Многоквартирный многоэтажный жилой дом (от 6 этажей и выше), в т.ч. со встроенными и (или) встроенно-пристроенными нежилыми помещениями и подземной автостоянкой по адресу: г. Саратов, Октябрьский район, ул. Вольская, 2, завершила в 3 квартале 2018года, в полном объеме, в доработке объект не нуждался.

Сотрудники других организаций на объекте: «Многоквартирный многоэтажный жилой дом (от 6 этажей и выше), в т.ч. со встроенными и (или) встроенно-пристроенными нежилыми помещениями и подземной автостоянкой по адресу: г. Саратов, Октябрьский район, ул. Вольская, 2, по отделке фасада, не работали. Организация ООО «ГРИФОН» Голдобиной Л.Е. не знакома, с директором не знакома, с сотрудниками ООО «ГРИФОН» не знакома.

Также в ходе мероприятий налогового контроля инспекцией допрошены прораб ООО «Кряж» Буянов М.Г., инженера ПТО ООО «Кряж» Федонова А.Н., юриста ООО «Кряж» Матвийчук М.В. Свидетели показали, что ООО «ФСС» выполняли фасадные работы на объекте по адресу: г. Саратов, Октябрьский район, ул. Вольская, 2, которые были завершены в середине лета 2018 года. ООО «ФСС» фасадные работы на объекте по адресу: г. Саратов, Октябрьский район, ул. Вольская, 2, завершены в полном объеме и в доработке не нуждались. Организацию ООО «ГРИФОН» не знают, с директором не знакомы, сотрудников ООО «ГРИФОН» не знают.

Таким образом, обстоятельства, установленные в ходе проверки, в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о нереальности заключенных сделок между ООО «ФСС» и ООО «ГРИФОН», а также о фиктивном документообороте, поскольку фактически исполнение договоров подряда не представлялось возможным.

Налогоплательщиком нарушены условия пункта 1 ст. 54.1 НК РФ. В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено умышленное искажение фактов финансово-хозяйственной жизни с целью неполной уплаты налога на добавленную стоимость.

В ходе камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства, указывающие на фиктивных характер представленных в подтверждение заявленных вычетов документов:

- организация ООО «ГРИФОН», привлеченная для выполнения субподрядных работ (согласно представленным документам), не могла фактически выполнить высотные работы на объектах, не имея трудовых ресурсов, соответствующих допусков, квалифицированного персонала, необходимого оборудования и не привлекая субподрядные организации, что подтверждают выписки по расчетным счетам организации ООО «ГРИФОН», так как по расчетному счету производятся операции только по обналичиванию денежных средств;

- фактически установлено, что денежные средства от ООО "ФСС" в адрес ООО «ГРИФОН» не перечислены до настоящего времени.

В результате анализа информации, имеющейся в свободном доступе в сетиИнтернет, сайт «http://kad.arbitr.ru.» ООО «ГРИФОН» не обращалось в суд с иском о взыскании суммы задолженности с ООО "ФСС".

- заказчиками ООО "ФСС" не представлены заявки о привлечении организацией ООО "ФСС" в качестве субподрядной организации ООО «ГРИФОН» для выполнения работ на объектах Заказчиков по государственным контрактам, а также из представленной Заказчиками информации установлено, что работы были выполнены самой организацией ООО"ФСС" на объектах, идентичных объектам в договорах Заказчиков.

- все договоры заключенные между ООО «ФСС» и ООО «ГРИФОН» имеют типовую форму, без ссылки на необходимые допуски, спецификации, проектно-сметную документацию, что так же свидетельствует о формальном заключении договоров;

- сотрудники работавшие в ООО «ФСС» Никулин А.В. и Иночкин Г.С.подтверждают что работы по утеплению фасадов на объектах поименованных на субподряд ООО «ГРИФОН» выполнялись сотрудниками ООО «ФСС»;

- заказчик ООО «РСК-ТВЕРЬ» подтверждает что ООО «ГРИФОН» и иные субподрядчики не согласовывались и инструктаж по технике безопасности проходили только сотрудники ООО «ФСС».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено и доказано, что налоговое правонарушение совершено ООО «ФСС» умышленно с целью получения налоговой экономии в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

ООО «ФСС» осознавало противоправный характер своих действий (бездействия),желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий(бездействия).

Вина в форме умысла является одним из элементов субъективной стороны правонарушения.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом собраны доказательства, свидетельствующие о том, что ООО «ФСС» умышленно совершило противоправное деяние, выразившееся в создании схемы незаконной минимизации налоговых обязательств путем совокупности действий, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, позволившие уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

Следовательно, ООО «ФСС» желало (сознательно допускало) наступление вредных последствий для бюджета от своих противоправных действий в виде занижения сумм налогов, подлежащих уплате.

Оснований полагать, что Общество при отражении в декларации в завышенных размерах налоговых вычетов по НДС, действовало добросовестно или не осознавало противоправный характер своих действий, не имеется.

В соответствии со статьей 171 НК РФ к налоговым вычетам относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 172 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Документы, на которые ссылается налогоплательщик, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Для применения налоговых вычетов (расходов) налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальность хозяйственных операций.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «ГРИФОН» своих обязательств по заключенным с ООО «ФСС» договорам и на отсутствие реальных финансово-хозяйственной взаимоотношений Общества со спорным контрагентом, то есть на наличие формального документооборота, представление Обществом в подтверждение права на налоговый вычет по НДС счета-фактуры по спорному контрагенту, содержащие недостоверные сведения.

Таким образом, доводы Общества, указанные в заявлении являются необоснованными и опровергаются установленными в ходе проверки обстоятельствами.

Довод Общества о проявленной им должной осмотрительности при выборе контрагентов, принятии им должных и достаточных мер о возможном сотрудничестве, незаконным не соответствующим фактическим обстоятельства и не подтвержденным документально.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом произведен поиск и анализ информации из доступных источников информации сети Интернет. В открытых источниках ООО «ГРИФОН» не размещал своих объявлений об услугах выполнения подрядных работ, на Интернет-сайтах данное предприятие не фигурирует как активный участник экономических и хозяйственных отношений.

ООО «ФСС» зарегистрировано в городе Саратов, а ООО «ГРИФОН» - в городе Москва. Производственные объекты также находятся в городе Саратов.

Кроме того, для выполнения заявленных в первичных документах работ необходимы квалифицированные работники с допусками на высотные работы в люльках, в штате ООО «ГРИФОН» отсутствовали работники строительных специальностей. Исходя из выписки банка операции по перечислению денежных средств физическим и юридическим лицам, за оказание работ, за выполнение субподрядных работ, отсутствуют, так же отсутствуют перечисления авансовых платежей по заказам на выполнение работ.

Так как ООО «ГРИФОН» на официальных сайтах российских и (или) иностранных организаций отсутствует, вызывает сомнение возможность поиска данного контрагента, а также реальности выполнения услуг ООО «ГРИФОН».

ООО «ФСС» по требованию о представлении документов не были представлены документы по деловой переписке с ООО «ГРИФОН», а также документы, подтверждающие деловую репутацию.

Налогоплательщик не обосновал необходимость заключения договоров именно с ООО «ГРИФОН», не представил документов, подтверждающих существование реальных хозяйственных отношений с данным контрагентом; не представил доказательств проявления должной осмотрительности и осторожности при его выборе. Руководитель ООО «ФСС» Тихонов Е.С. уклоняется от явки в инспекцию.

Следовательно, ООО «ФСС» не учло, что избрав в качестве контрагента ООО «ГРИФОН», вступая с ними в правоотношения, оно было свободно в выборе контрагентов и поэтому должно было проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволила бы рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений с учетом налоговых последствий.

При этом, негативные последствия выбора недобросовестных партнеров не могут быть переложены на бюджет Российской Федерации.

Довод Общества о нарушении прав ООО «ФСС», выразившихся в затягивании срока проведения проверки и невручении Обществу, в сроки установленные законодательством, акта камеральной налоговой проверки, отклоняются ввиду следующего.

Инспекцией, в соответствии со статьей 88 НК РФ, проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года, представленной Обществом 11.11.2021.Проверка проведена в период с 11.11.2021 по 11.02.2022, с учетом решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки от 11.01.2022 №5.

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области составлен акт № 1358 от 28.02.2022, в сроки, установленные НК РФ. Актом налоговой проверки от 28.02.2022 №1358 в результате технического сбоя направлен без описательной части по ТКС в адрес Общества 05.03.2022 и согласно квитанции о приеме электронного документа получен Обществом 10.03.2022.

17.03.2022 в адрес Общества направлено письмо (исх. №08-18/004603), согласно которому Инспекция просит акт проверки от 28.02.2022 №1358, направленный по ТКС, считать ошибочно направленным, поскольку в нем отсутствует описательная часть, содержащая информацию о выявленных нарушениях. Также указанным письмом Инспекция уведомила Общество о том, что 10.03.2022 в адрес Общества заказной почтовой корреспонденцией (с присвоением почтового идентификатора 80087170192854) направлен пакет документов: акт проверки от 28.02.2022 №1358 на 86 листах с приложением на 146 листах.

Согласно сведениям информации интернет-сайта АО «Почта России» указанное почтовое отправление, направленное по адресу: 410010, г. Саратов, ул. Осипова, д. 1, оф. 4, принято в отделении связи 10.03.2022, прибыло в место вручения 11.03.2022, получено адресатом 20.04.2022 и 15.05.2022.

В соответствии с п. 5 ст. 100 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения). В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма, в рассматриваемом случае 18.03.2022.

Нарушение срока вручения акта налоговой проверки не является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 08.12.2017 N ЕД-4-15/24930@, в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 20.09.2016 N Ф04-3232/16 (определением ВС РФ от 28.12.2016 N 304-КГ16-17720 отказано в пересмотре), в постановлении Девятого ААС от 26.04.2018 N 09АП-12685/18.

Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области в адрес налогоплательщика по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки №6177 от 05.04.2022 (получено 08.04.2022). Рассмотрение назначено на 22.04.2022. В связи с неявкой налогоплательщика на рассмотрение принято решение о продлении срока рассмотрения №19 от 22.04.2022 на 30 дней (получено налогоплательщиком по ТКС 11.05.2022). В связи с неявкой Общества на рассмотрение 23.05.2022 и 23.06.2022 Инспекцией вынесены решения об отложении рассмотрения материалов проверки №5866 от 23.05.2022 и №6673 от 23.06.2022 (получено по ТКС 03.06.2022 и 01.07.2022). Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки №10183 от 23.06.2022 направлено Обществу по ТКС (получено 01.07.2022). Рассмотрение назначено на 25.07.2022. В назначенное время налогоплательщик не явился.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, для подтверждения факта совершения нарушений Инспекцией 25.07.2022 вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №19 от 25.07.2022 в срок до 25.08.2022 (получено по ТКС 02.08.2022).

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки №38 от 15.09.2022 (направлено по ТКС и почтовым отправлением 22.09.2022, налогоплательщиком не получено). Кроме этого, 15.09.2022 налогоплательщику по ТКС направлено уведомление №8273 о вызове (на 22.09.2022) в налоговый орган для получения дополнения к акту налоговой проверки (получено 20.09.2022). 24.10.2022 Инспекцией в адрес налогоплательщика по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №17465 от 24.10.2022 (получено 31.10.2022).

Рассмотрение назначено на 02.11.2022. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, в отсутствии надлежаще извещенного налогоплательщика Межрайонной ИФНС России №8 вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.11.2022 №2000 (21.11.2022 получено по ТКС).

Таким образом, Инспекция, в связи с неявкой Общества, неоднократно переносила дату и время рассмотрения материалов проверки, о чем уведомляла Общество надлежащим образом.

В связи с этим соответствующие действия (бездействие) налогового органа не могут быть квалифицированы как нарушение условий процедуры рассмотрения указанных материалов.

Инспекцией соблюдены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а именно обеспечена возможность налогоплательщика представить объяснения, и обеспечена возможность лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Инспекцией было обеспечено налогоплательщику право присутствовать на всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки, налогоплательщик получал все уведомления, требования и извещения налогового органа.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, к которым относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения, а также могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки и вынесения оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области не нарушены.

В пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», следует, что согласно пункту 5 статьи 100, пункту 9 статьи 101, пунктам 4 и 11 статьи 101.4 НК РФ в случае невозможности вручения соответствующим лицам акта налоговой проверки, акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, решения, вынесенного по итогам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, эти акты (решения) направляются по почте заказным письмом.

Необходимо учитывать, что согласно пункту 3 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 61 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица», юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по этому адресу своего представителя, и такое юридическое лицо не вправе в отношениях с лицами, добросовестно полагавшимися на данные ЕГРЮЛ об адресе юридического лица, ссылаться на данные, не внесенные в указанный реестр, а также на недостоверность данных, содержащихся в нем (в том числе на ненадлежащее извещение в ходе рассмотрения дела судом, в рамках производства по делу об административном правонарушении и т.п.), за исключением случаев, когда соответствующие данные внесены в ЕГРЮЛ в результате неправомерных действий третьих лиц или иным путем помимо воли юридического лица (пункт 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации; далее - ГК РФ).

Действуя разумно, юридическое лицо должно обеспечить прием почтовой корреспонденции по внесенному в ЕГРЮЛ адресу или принять меры к информированию почтового отделения связи по месту нахождения о необходимости пересылки почтовой корреспонденции по иному адресу своего местонахождения.

При таких обстоятельствах, заявитель не обосновал и не представил доказательств недействительности оспариваемого решения, а также нарушения его прав.

Нарушения прав заявителя не установлено.

В удовлетворении требований суд отказывает. Излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату (всего оплачено госпошлины 6000 руб.). Ходатайство об обеспечении (по ст. 199 АПК РФ) не облагается госпошлиной в силу п. 29 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах".

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ООО «ФСС» требований отказать.

Возвратить ООО «ФСС» уплаченную в федеральный бюджет госпошлину в размере 3000 руб., выдать справку на возврат.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области по настоящему делу от 04.05.2023г., отменить.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева