Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Бобуновой Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бекетовой О.Д., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области, г. Балаково Саратовской области

Заинтересованное лицо: Индивидуальный предприниматель ФИО1, р.п. Духовницкое Саратовской области, ОГРН <***>, ИНН <***>

о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам в размере 4342839,90руб.

при участии в заседании представителей: заявителя – ФИО2 – по дов. от 10.01.2012г. № 4; ФИО3 – по дов. от 14.05.2012; ФИО4 – по дов. от 10.01.2012 №3; заинтересованного лица – не явился, извещен надлежащем образом, уведомление №77133

УСТАНОВИЛ: В Арбитражный суд Саратовской области обратилась Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области с заявлением к ИП ФИО1 о взыскании суммы налогов, пени, штрафов в размере 4342839,90 руб. в том числе: ЕСН в федеральный бюджет (ФБ)- 102064,11 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)- 3840.0 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)- 6600.0 руб.; пени по ЕСН в федеральный бюджет (ФБ)- 21271,64 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)- 826.85 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)-1375.54 руб.; штраф по ЕСН в федеральный бюджет (ФБ)- 51032,05 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)- 1920.00 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)- 3300.00руб., штраф в сумме 6500 руб.; НДС в сумме 1312340,96 руб., пени по НДС -199092,17 штраф по НДС- 656170,48 руб.; НДФЛ -1248213.0 руб., НДФЛ в виде пени-104186.60 руб., штраф по НДФЛ- 624106.50 руб.

В судебное заседание явились представители заявителя.

Заинтересованное лицо в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о месте и времен судебного заседание, о чем имеется почтовое уведомление №77133, отзыв на заявление не представил, правами, предусмотренными статьей 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не воспользовался.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при неявке в судебное заседание арбитражного суда заинтересованного лица, извещенного надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, суд праве рассмотреть дело в его отсутствие.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлен перерыв на 26.06.2012г. на 11час. 20 мин.

После перерыва 26.06.2012 в 11час.20мин. заявитель явился в судебное заседание. Судебное заседание продолжено.

Рассмотрев материалы дела, суд установил, что налоговым органом в период с 17.10.2011 по 30.11.2011г. проведена выездная налоговая проверка ИП ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налог на доходы физических лиц за период с 13.02.2009 по 31.12.2010г., налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 13.02.2010г. по 17.10.2011, ЕСН за период с 13.02.2009 по 31.12.2009, ЕСН за наемных лиц за период с 13.02.2009 по 31.12.2009г., НДС за период с 13.02.2009 пот 31.12.2010, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 13.02.2009 по 31.12.2010г., единого сельскохозяйственного налога за период с 13.02.2009 по 31.12.2010г., земельного налога за период с 13.02.2009 по 31.12.2010г., страховых взносов в виде фиксированного платежа в период с 13.02.2009 по 31.12.2010г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование наемных лиц в период с 13.02.2009 по 31.12.2010г.

Выявленные в ходе проверки нарушения, отражены в Акте выездной налоговой проверки №143 от 02.12.2011года.

По итогам рассмотрения Акта проверки, налоговым органом принято решение от 30 декабря 2011года №143, в соответствии которым ИП ФИО1 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной:

- ст.122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату НДФЛ за 2009-2010гг. в виде штрафа в сумме 93100,40руб.;

- ст.122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм ЕСН за 2009г. в виде штрафа в сумме 22500,82руб.;

- ст.122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм НДС за 2,4 кварталы 2009 года, 1,2,3,4 кварталы 2010года, 1, 2 квартал 2008 года в виде штрафа в сумме 262468,20руб.;

- ст.123 Налогового кодекса РФ за неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в сумме 2525,0 руб.

- ст.119 Налогового кодекса РФ за не представление налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2009год, за 2010г. в виде штрафа в сумме 374463,90руб.;

- ст.119 Налогового кодекса РФ за не представление налоговых деклараций по ЕСН за 2009года в виде штрафа в сумме 33751,23руб.;

- ст.119 Налогового кодекса РФ за не представление налоговых деклараций по НДС за 3,4 кварталы 2009года, за 1,2,3,4 кварталы 2010года в виде штрафа в сумме 393702,24руб.;

- п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ за не представление в установленный срок документов в виде штрафа в размере 1600руб.;

- п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ за не представление документов в виде штрафа в размере 4800руб.;

- п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ за не представление налоговой декларации в виде штрафа в сумме 100руб.

Налогоплательщику начислены пени по состоянию на 30.12.2011г.:

- НДФЛ в сумме 104186,60руб.;

- ЕСН в сумме 23474,03руб.;

- НДС в сумме 199092,17руб.;

- НДФЛ (налоговый агент) в сумме 1844,93руб.

Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить НДФЛ за 2009г., за 2010г. в сумме 1248213руб., ЕСН за 2009год в сумме 112504,11руб., НДС за 3,4 кварталы 2009года, за 1,2,3,4 кварталы 2010года в сумме 1312340,97руб., НДФЛ в сумме 12625руб.

В соответствии со статьями 69-70 НК РФ налоговым органом в адрес ИП ФИО1 было направлено требование №306 от 13.02.2012г. об уплате налогов, сборов, пене, штрафов до 12 марта 2012года.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что ИП ФИО1 применял систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, исчислял и уплачивал единый сельскохозяйственный налог в соответствии со статьей 346.2 НК РФ. В результате проведенной проверки было установлено, что ИП ФИО1 неправомерно применял систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей. По результатам выездной налоговой проверки ИП ФИО1 признается плательщиком налогов в соответствии с общей системой налогообложения. ИП ФИО1 при утрате им права на применение ЕСХН должен был самостоятельно перейти на общий режим налогообложения, при этом, за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что в период с 01.01.2009 по 31.12.2010г. деятельность по производству сельскохозяйственной продукции ИП ФИО1 не осуществлялась. В указанный период осуществлялась торгово-закупочная деятельность сельскохозяйственной продукции и прочих товаров.

Изучив материалы дела, выслушав доводы налогового органа, суд пришёл к следующим выводам.

Пунктом 2 статьи 45Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 45Кодекса взыскание налога производится в судебном порядке с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Согласно пункту 3 статьи 11Кодекса понятие "налогоплательщик" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса.

Правовой статус налогоплательщика складывается из прав и обязанностей, закрепленных в нормах права и присущих всем категориям налогоплательщиков в зависимости от того, какие конкретно налоги они уплачивают.

Статьей 18 Кодекса определена возможность установления специальных режимов налогообложения, к которым, в том числе относится система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), предусматривающая в соответствии с главой 26.1Кодекса освобождение налогоплательщиков от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций, (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Таким образом, Кодексом установлены общий и специальные режимы налогообложения, от которых зависит, какие доходы налогоплательщика подлежат обложению налогом и какая налоговая ставка применяется в целях налогообложения.

Следовательно, в зависимости от применения налогоплательщиком определенного режима налогообложения он приобретает общий или специальный налоговый статус.

Переход на общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, влечет возникновение у него иных прав и обязанностей по исчислению налогов, установленных главами 21 и 25 Кодекса, чем при применении единого сельскохозяйственного налога, установленного главой 26.1 Кодекса.

Индивидуальный предприниматель ФИО1, ИНН <***>, с 13.03.2009г. зарегистрирован в Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области в качестве главы крестьянско-фермерского хозяйства.

ИП ФИО1 применял систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, исчислял и уплачивал единый сельскохозяйственный налог в соответствии со статьей 346.2 НК РФ.

В результате выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что ИП ФИО1 утратил право на применение ЕСХН, в связи с чем у него возникает обязанность по уплате налога на прибыль, НДС и ЕСН, то есть с 01.01.2009г. ИП ФИО1 должен находиться на общем режиме налогообложения.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 346.2 НК РФ налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

Пунктом 4 статьи 346.3НК РФ установлено, что, если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70% и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи 346.2 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН.

В силу статьи 22НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется настоящим Кодексоми иными федеральными законами. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Реализация полномочий налоговых органов должна строиться на единой понятийной основе.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

В соответствии с разъяснениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в пункте 9Постановления Пленума от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в случае, когда доначисление налога обусловлено изменением налоговым органом юридической квалификации совершенных налогоплательщиком сделок или статуса и характера деятельности налогоплательщика, взыскание с налогоплательщика доначисленных сумм может быть произведено только в судебном порядке.

В силу пункта 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.04.2008 N 22 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации" при установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов (начисленных пеней, штрафов).

Следовательно, для применения судебного порядка взыскания налогов, пени, штрафов необходимо наличие одновременно двух условий - изменение статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Из материалов дела усматривается, что в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что ИП ФИО1 утратил право на применение ЕСХН ввиду несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.2 и статьи 346.3 НК РФ, поскольку ИП ФИО1 за 2009г. не имел посевных площадей и валового сбора сельскохозяйственной продукции, за 2010год ИП ФИО1 имел посевные поля 300га зерновых, 80га подсолнечника, но, однако, валовый сбор сельскохозяйственной продукции отсутствовал.

Согласно Объяснениям, данным ФИО1, в 2009году не являлся собственником земельных участков, производственных помещений, используемых в производственных целях, а также земельные участки, производственные помещения не арендовались и не использовались в предпринимательской деятельности на безвозмездной основе. Сельскохозяйственную продукция не выращивал, только закупал сельскохозяйственную продукцию, а затем перепродавал. В 2009году не имел наемных лиц, так как занимался только закупкой и продажей сельскохозяйственной продукции.

В ходе проведения проверки ИП ФИО1 не представил документы, подтверждающие наличие земельных участков на праве аренды, так же документы, подтверждающие производство и переработку сельскохозяйственной продукции.

С учетом пояснений ИП ФИО1, согласно представленным документам, полученным в рамках налоговых мероприятий налогового контроля, установлено, что фактически налогоплательщик осуществлял деятельность по перепродажи сельскохозяйственной продукции, а также деятельность по сдаче в аренду автотранспортного средства.

Таким образом, для целей налогообложения ИП ФИО1 не признается сельскохозяйственным производителем, доначисление налогов, пени и штрафов связано с изменением статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Из системного толкования положений статей 18, 21, 22, 23НК РФ следует, что статус налогоплательщика - это совокупность прав и обязанностей, установленных налоговым законодательством (статус налогоплательщика в широком смысле). Однако, права и обязанности плательщиков различных налогов (статус налогоплательщика в узком смысле) являются разными и предусмотрены соответствующими главами Особенной части Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, изменение режима налогообложения влечет изменение статуса налогоплательщика.

Таким образом, признав ИП ФИО1, плательщиком налога на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц, права и обязанности которого предусмотрены главами 21 и 25 НК РФ и отличаются от прав и обязанностей налогоплательщика по системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, налоговый орган изменил статус общества как налогоплательщика.

Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Поскольку ИП ФИО1 неправомерно применял систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей, ИП ФИО1 признается плательщиком налога на доходы физических лиц в отношении доходов от осуществления предпримательской деятельности в соответствии с главой 23 НК РФ. У ИП ФИО1 существует обязанность по представлению налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, в соответствии с пунктами 1,2 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Из анализа представленных выписок по расчетному счету ИП ФИО1 следует, что денежные средства, поступившие на расчетный счет за периолд с 13.02.2009 по 31.12.2009 с назначением платежа: за пшеницу, за подсолнечник, за продовольственные товары составили 4239000руб., доходы от сдачи в аренду транспортного средства составили 146981,32руб. Общая сумма дохода ИП ФИО1 за период с 13.02.2009 по 31.12.2009 составила 4475981,32руб.

Согласно статье 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

(в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы"Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Сумма профессиональных налоговых вычетов индивидуальным предпринимателям предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

ИП ФИО1 к проверке представлены документы на приобретение запчастей, дизтопливо (товарные накладные, товарные чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам) в сумме 186759,17руб. Других документов, подтверждающих фактические затраты, предпринимателем не представлено.

ИП ФИО1 является налоговым агентом по налогу на доходы в части выплат, производимых в пользу физических лиц, так как в период с 01.01.2010г. не осуществлял выплаты в пользу физических лиц.

Согласно положениям Трудового кодекса РФ с 06.10.2006. индивидуальные предпринимателя обязаны вести трудовые книжки на каждого работника, а также составлять штатное расписание. Кроме того, в обязанности предпринимателя, как работодателя, входит учет выплаченных в пользу наемных лиц доходов и исчисленного и удержанного налога в карточках по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 31.10.2003г. №БГ-3-04/583.

ИП ФИО1 не представил на проверку налоговые карточки по форме 1-НДФЛ за 2010г. в количестве 8 штук.

ИП ФИО1 признается плательщиком единого социального налога, в отношении доходов от осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с главой 24 НК РФ, однако, декларации по единому социальному налогу за 2009год в налоговый орган не представил.

В соответствии с пунктом 7 статьи 244 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку ИП ФИО1 налоговая декларация в налоговый орган не представлялась, он привлечен к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ.

Согласно статьям 236,237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

В нарушение статьи 236 НК РФ ИП ФИО1 получены денежные средства, поступившие на расчетный счет за период с 13.02.2009г. по 31.12.2009г. с назначением платежа: «за пшеницу, за подсолнечник» составили 4329000руб., доходы от сдачи в аренду транспортного средства составили 146981,32руб., всего 4475981,32руб., что и является суммой полученного дохода за 2009год.

В соответствии со статьей 237 НК РФ НК РФ налоговая база налогоплательщика определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом расходы должны быть фактически произведены ими и документально подтверждены, непосредственно связаны с извлечением доходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно представленным документам в ходе проведения проверки с расчетного счета ИП ФИО1 перечислялись денежные средства за запчасти и ГСМ. Перечисленные средства составляют 40000руб.

При этом, документов, подтверждающих обоснованность данных затрат в деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции, ИП ФИО1 не представлено.

ИП ФИО1 представлены документы на приобретение запчастей, дизтоплива (товарные накладные, товарные чеки, квитанции к приходным ордерам) в сумме 186759,17руб. Других документов, подтверждающих фактические затраты предпринимательской деятельности, не представлены.

В результате проверки налоговым органом выявлено занижение налоговой базы за 2009год на 4249222,15руб.

В проверяемом периоде с 13.02.2009 по 31.12.2010г. ИП ФИО1 не являлся плательщиком налога на добавленную стоимость в отношении операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 143 НК РФ, так как применял систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей.

Поскольку ИП ФИО1 неправомерно применял систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей, ИП ФИО1 признается плательщиком налога на добавленную стоимость.

Предприниматель в налоговый орган налоговые декларации по НДС за 3,4 кварталы 2009г., за 1,2,3,4 кварталы 2010г. в налоговый орган не представлял. Данное нарушение влечет ответственность в соответствии со статьей 119 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется, исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Из анализа представленных выписок по расчетному счету ИП ФИО1, документов, представленных в ходе проверки за период с 13.02.2009 по 31.12.2010г. установлено, что в 3 квартале 2009г. ИП ФИО1 получил доход от реализации сельскохозяйственной продукции в суме 400000руб. за пшеницу, доход, полученный по операциям, связанным с реализацией товаров в 3 квартале 2009г. составил 400000руб.; в 4 квартале 2009г. ИП ФИО1 получил доход от реализации ТМЦ (сельскохозяйственной продукции) в размере 3929000руб., что и является доходом, полученным налогоплательщиком по операциям, связанным с реализацией товара в 4 квартале 2009г.; в 1 квартале 2010г. ИП ФИО1 получил доход от реализации ТМЦ в размере 2060000руб., что является доходом, полученным налогоплательщиком по операциям, связанным с реализацией товара в 1 квартале 2010г.; во 2 квартале 2010г. ИП ФИО1 получил доход от реализации ТМЦ (сельскохозяйственной продукции) в размере 1021405руб., что и является доходом, полученным налогоплательщиком по операциям, связанным с реализацией товара во 2 квартале 2010г.; в 3 квартале 2010г. налогоплательщик получил доход от реализации ТМЦ в размере 4000000руб., что и является доходом по операциям, связанным с реализацией товара в 3 квартале 2010г.; в 4 квартале 2010г. ИП ФИО1 получил доход от реализации в размере 1500000руб., что и является доходом, полученным налогоплательщиком по операциям, связанным с реализацией товара в 4 квартале 2010г.

Также из анализа представленных выписок по расчетному счету ИП ФИО1 в ходе проверки установлено, что на расчетный счет поступили денежные средства от сдачи в аренду автотранспортных средств. Так, доход, полученный налогоплательщиком от сдачи в аренду автотранспортного средства в 4 квартале 2009года составил 146981,32руб., сумма начисленного налога составила 26456,64руб.; в 1 квартале 2010г. доход, полученный налогоплательщиком от сдачи в аренду автотранспортного средства в 4 квартале 2010г.составил 160383,78руб., сумма начисленного налога на добавленную стоимость составила 28869,08руб.

Также из сведений, представленных банком о движении денежных средств, установлено, что во 2 квартале 2010г. ИП ФИО1 получил доход от реализации металла в сумме 173251,00руб.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налогов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 ст.171 НК РФ, а также после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на сумму налоговых вычетом.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров.

Согласно пунктам 1,2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету. Счет-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5,6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

В нарушение пункта 1 статьи 171 НК РФ, статьи 172 НК РФ ИП ФИО1 за 2009год не представил на проверку счет-фактуры.

В соответствии с представленными на проверку счетами-фактурами за 2010г., выставленными в адрес ФИО1, установлено, что сумма налога, подлежащая включению в состав налоговых вычетов в 2,3,4 квартале 2010г. составила 59810,26руб.:

2 кв. 2100г. – 46029,66руб.

3 кв. 2010г. – 7328,06руб.

4 кв. 2010г. – 6452,54руб.

По итогам проверки сумма доначисленного налога на добавленную стоимость составила 1312340,96руб., в том числе 3 кв.2009г. – 40000руб., 4 кв. 2009г. – 419356,64руб., 1 кв. 2010г. – 234869,08руб., в 2 кв. 2010г. – 81895,84руб.; в 3 кв. 2010г. – 392671,94руб.; в 4 кв. 2010г. – 143547,46руб.

В результате указанных нарушений в отношении ИП ФИО1 начислена сумма штрафа по ст.122 НК РФ за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы.

ИП ФИО1 в судебное заседание не явился, возражения не представил, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом.

Согласно пункту 5 статьи 346.3 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Таким образом, ИП ФИО1 при утрате им права на применение ЕСХН должен был самостоятельно перейти на общий режим налогообложения, при этом, за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах.

Между тем, изменение статуса налогоплательщика влечет и изменение характера деятельности налогоплательщика, поскольку при применении ЕСХН деятельность налогоплательщика не облагается НДС и налогом на прибыль. При общей системе налогообложения деятельность налогоплательщика становится налогооблагаемой иными налогами, что предполагает иной характер деятельности и иные формы отражения такой деятельности.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об удовлетворении требований налогового органа о взыскании сумм обязательных платежей с ИП ФИО1

Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодека Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела в арбитражном суде.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодека Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются со стороны.

Таим образом, с ИП ФИО1 подлежит взысканию в доход Федерального бюджета РФ государственная пошлина в сумме 44714,19руб.

Руководствуясь статьями 167-170,176,180,181,216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области, г. Балаково Саратовской области удовлетворить в полном объеме.

Взыскать с Индивидуального предпринимателя ФИО1, р.п. Духовницкое Саратовской области, ОГРН <***>, ИНН <***> сумму налогов, штрафов, пени в размере 4342839,90 руб. в том числе: ЕСН в федеральный бюджет (ФБ)- 102064,11 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)- 3840.0 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)- 6600.0 руб.; пени по ЕСН в федеральный бюджет (ФБ)- 21271,64 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)- 826.85 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)-1375.54 руб.; штраф по ЕСН в федеральный бюджет (ФБ)- 51032,05 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)- 1920.00 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)- 3300.00руб., штраф в сумме 6500 руб.; НДС в сумме 1312340,96 руб., пени по НДС -199092,17 штраф по НДС- 656170,48 руб.; НДФЛ -1248213.0 руб., НДФЛ в виде пени-104186.60 руб., штраф по НДФЛ- 624106.50 руб.

Взыскать с Индивидуального предпринимателя ФИО1, р.п. Духовницкое Саратовской области, ОГРН <***>, ИНН <***> в доход Федерального бюджета РФ государственную пошлину в сумме 44714,19руб.

Исполнительные листы выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в порядке статьи 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Е.В.Бобунова