Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения № 11/3 от 28.02.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:
доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 137 628 руб. 00 коп. и соответствующих сумм пени и штрафа за несвоевременную уплату соответствующих сумм налога на добавленную стоимость, о привлечении к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 896 669 руб. 00 коп.

при участии:

представителя заявителя – ФИО1, доверенность б/н от 20.05.2014г., действительна до 31.12.2015г.,

представителя Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области – ФИО2, доверенность № 04-22/007708 от 27.05.2014 г.,

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО2, доверенность № 05-17/19 от 09.06.2014 г., сроком на два года.

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось с заявлением общество с ограниченной ответственностью «Энгельсский завод отопительной техники «Сигнал», Саратовская область, город Энгельс, заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области, город Энгельс, Саратовская область, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, город Саратов о признании недействительным решения № 11/3 от 28.02.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:
доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 137 628 руб. 00 коп. и соответствующих сумм пени и штрафа за несвоевременную уплату соответствующих сумм налога на добавленную стоимость, о привлечении к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 896 669 руб. 00 коп.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области в период с 30.09.2013г. года по 29.11.2013 года была проведена выездная налоговая проверка в отношении общества с ограниченной ответственностью «Энгельсский завод отопительной техники «Сигнал» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и платежей в соответствии с действующим законодательством за период с 26.03.2010г. по 31.12.2012г. и с 26.03.2010г. по 30.09.2013г., о чём был составлен акт выездной налоговой проверки № 11/2 от 14.01.2014 года.

По результатам рассмотрения акта проверки 28.02.2014 года инспекцией было вынесено решение № 11/3 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Энгельсский завод отопительной техники «Сигнал» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 6774 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 200699 руб., налог на имущество организаций в сумме 13534 руб.; пени за несвоевременную уплату соответствующих сумм налога на добавленную стоимость в размере 16675 руб., налога на имущество организаций 2292 руб., НДФЛ в размере 7835руб.; привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Налогового Кодекса Российской Федерации за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) в установленный срок сумм налога подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 31 127 руб., привлечено к ответственности по статье 122 Налогового Кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 926802 руб., а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Общество с ограниченной ответственностью «Энгельсский завод отопительной техники «Сигнал» обжаловало решение инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 08.05.2014г. решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области № 11/3 от 28.02.2014г. года была отменено в части привлечения к ответственности , предусмотренной статьёй 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 31 127 руб. и начисленной пени по НДФЛ в сумме 7835 руб.

Не согласившись с выводами налогового органа, общество с ограниченной ответственностью «Энгельсский завод отопительной техники «Сигнал» обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

В судебном заседании в соответствии со статьёй 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялись перерывы с 07.11.2014г. до 13.11.2014г., с 13.11.2014г. до 14.11.2014г. до 09 час. 30 мин.

После перерывов судебное заседание продолжено.

Изучив представленные документы, заслушав пояснения представителей сторон, суд пришёл к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Указанные требования заявлены в рамках главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поэтому настоящее дело рассматривается в порядке рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделённых федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Оспариваемым решением налогового органа Обществу вменяется необоснованное применение 0% ставки по НДС при реализации товаров по договору № 27/12-398 от 15.02.2012 года в адрес ТОО «Виаст» (республика Казахстан), в связи с тем, что в нарушение подпункта 4 пункта 2 статьи 1 «Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» Обществом не представлены транспортные (товаросопроводительные) документы к заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 71 от 09.10.2012 года, а представлено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 71 от 09.10.2012 года, где в разделе «транспортный (товаросопроводительный) документ» внесена товарная накладная № 918 от 07.09.2012 года (по форме ТОРГ -12).

Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, не подтверждают перемещение товара с территории одного государства таможенного союза на территорию другого, а лишь свидетельствуют об отпуске товара, так как товарная накладная по форме ТОРГ-12 не является товаросопроводительным документом.

В результате чего, Обществу доначислен НДС в сумме 137 628 руб.(764 600 *18%).

Данный вывод налогового органа, не соответствует действующему законодательству и противоречит имеющейся у налогоплательщика первичной бухгалтерской документации по следующим основаниям.

Общество с ограниченной ответственностью «Энгельсский завод отопительной техники «Сигнал» в рамках заключенного договора поставки товара за пределы таможенной территории Российской Федерации 27/12-398 от 15.02.2012 года произвело реализацию товаров в режиме экспорта в адрес ТОО «Виаст» (республика Казахстан) на сумму 764 600 руб., что подтверждается счетом-фактурой № 891 от 07.09.2012 года на сумму 764 600 руб., товарной накладной № 918 от 07.09.2012 года на сумму 764 600 руб., заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 71 от 09.10.2012 года, международной транспортной накладной 1169842 (СМК) (Приложение 10-15).

Реализованный ТОО «Виаст» (республика Казахстан) товар был вывезен с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан покупателем (ТОО «Виаст») самостоятельно и за свой счет исходя из условий заключенного договора.

Пунктом 4.3 договора № 27/12-398 от 15.02.2012 года усматривается, что сторонами согласованы условия поставки РСА г. Энгельс, согласно правил ИНКОТЕРМС-2010. РСА «Франко перевозчик» означает, что продавец осуществляет передачу товара перевозчику или иному лицу, номинированному покупателем, в своих помещениях или в ином обусловленном пункте. Причем поставка считается выполненной, если поименованный пункт находится в помещениях продавца, - когда товар загружен в транспортное средство, предоставленное покупателем (ИНКОТЕРМС-2010).

Учитывая то обстоятельно, что товар был доставлен в адрес покупателя ТОО «Виаст» (республика Казахстан) на условиях самовывоза, товарные накладные формы ТОРГ-12 являются надлежащими товаросопроводительными документами, подтверждающими право на применение налоговой ставки 0 процентов по экспортной сделке.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьёй 165 настоящего Кодекса, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

На основании статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008г. между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации установлена «О» ставка НДС и принят Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009г.

В силу статьи 1 Протокола от 11.12.2009г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» При экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) (далее - налогоплательщик) государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

При экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров; в случае лизинга товаров или товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза.

В случае, если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными денежными средствами и такой расчет не противоречит законодательству государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортируются товары, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортируются товары.

В случае вывоза товаров по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление лизингового платежа (в части возмещения первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга) на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, предоставления товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) налогоплательщик-экспортер представляет в налоговый орган документы, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных (приобретенных) им по указанным операциям;

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - Заявление) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов таможенного союза);

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Документы предоставляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредоставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый период, установленный законодательством государства - члена таможенного союза, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Указанные документы не предоставляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза; иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Документы, предусмотренные вышеуказанным пунктом, за исключением заявления, не предоставляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Изложенное свидетельствует о том, что требование налогового органа о предоставлении налогоплательщиком в качестве транспортных (товаросопроводительных) документов именно международных накладных (СМК) в Протоколе от 11.12.2009 не содержится.

При этом, содержание представленных Заявителем документов позволяет сделать вывод о том, что экспортируемые товары покупателем были получены, а именно: в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 71 от 09.10.2012 года указаны реквизиты документов позволяющие идентифицировать проданный в режиме экспорта товар, также оно содержит отметки налогового органа Республики Казахстан о регистрации указанного заявления при представлении в налоговый орган Республики Казахстан, отметки налогового органа Республики Казахстан об уплате в полном объёме косвенных налогов по месту постановки на учёт покупателя.

Кроме того, до вынесения налоговым органом оспариваемого решения в обоснование своих доводов Обществом представлена полученная от покупателя копия международной транспортной накладной (СМК) № 1169842/1 от 07.09.2012г.

Таким образом, представленные налогоплательщиком документы с учётом положений Соглашения от 25.01.2008г. и Протокола от 11.12.2009г. соответствуют положениям пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, подтверждают факт экспорта товаров по договору № 27/12-398 от 15.02.2012 года в адрес ТОО «Виаст» (республика Казахстан) на общую сумму 764 600 руб. и дают ему право на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении указанных операций.

Кроме того, налогоплательщик оспариваемым решением был привлечен к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 896 669 руб.

28.11.2013г. заявителем в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС на 3 квартал 2011г., то есть после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога пеней.

У Общества на момент наступления срока уплаты НДС за 3 квартал 2011г. числилась недоимка: по сроку уплаты 20.10.2011г. 5 418 425 руб., по сроку уплаты 20.11.2011г. 7 140 058 руб., по сроку уплаты 20.12.2011г. 8 861 691 руб.

На день подачи уточненной декларации (№7)по НДС на 28.11.2013г. числилась переплата в размере 2 673 502 руб. 86 коп.

В соответствии с пунктом 4 раздела 8 Приказа Федеральной налоговой службы России от 18.01.2012г. № ЯК-7-1/9@ «Об утверждении единых требований к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня» после принятия налоговым органом решения о возмещении сумм НДС, в том числе в заявительном порядке, и одновременно с ним решений о зачете и (или) возврате, а также на основании судебных решений о возмещении сумм НДС, в карточке «РСБ» по НДС проводятся операции к уменьшению начислений. В случае возмещения НДС в порядке определенном статьёй 176 Налогового кодекса Российской Федерации в графе 6 (срок уплаты) указывают дату предоставления декларации к возмещению.

Таким образом, переплата сложилась 27.06.2013г. в результате предоставления уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010г. к уменьшению в размере

10 148 630 руб.

В соответствии с пунктом 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации № 57 от 30.07.2014г. и статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

Согласно пункту 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации №57 от 30.07.2014г. в случае выявления обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность налогоплательщика, суд, определяя конкретную сумму подлежащего взысканию штрафа, применяет нормы статей 112 и 114 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании которых возможно снижение штрафа и по сравнению с установленным статьей 119 Кодекса минимальным размером.

В связи с чем, суд считает возможным признать недействительным решение № 11/3 от 28.02.2014 о привлечении к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 895 769 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

Р Е Ш И Л:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Энгельсский завод отопительной техники «Сигнал», Саратовская область, город Энгельс, заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области, город Энгельс, Саратовская область, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, город Саратов о признании недействительным решения № 11/3 от 28.02.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 137 628 руб. 00 коп. и соответствующих сумм пени и штрафа за несвоевременную уплату соответствующих сумм налога на добавленную стоимость удовлетворить.

В части привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 896 669 руб. 00 коп. удовлетворить в части.

Признать недействительным решение № 11/3 от 28.02.2014 о привлечении к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 895 769 руб.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном статьями 181, 257, 259, 260, 273, 276, 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Е.В. Сеничкина