Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Д.С. Кулапова, при ведении протокола судебного заседания секретарем С.О.Семеновой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Альянс» (ОГРН <***>/ИНН<***>/КПП645301001) (г. Саратов)

о признании недействительным решения № 13-10/011 от 30.03.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Заинтересованные лица:

ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова

УФНС России по Саратовской области

Главный государственный налоговый инспектор ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова ФИО1

Главный государственный налоговый инспектор ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова ФИО2

при участии:

от заявителя – ФИО3 по доверенности б/н от 28.04.2012,

от ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова – ФИО4 по доверенности № 04-13/12 от 06.07.2012,

Главный государственный налоговый инспектор ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова ФИО1 (паспорт судом обозревался),

Главный государственный налоговый инспектор ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова ФИО2(паспорт судом обозревался),

от УФНС России по Саратовской области – ФИО5 по доверенности №05-17/26 от 18.05.2011, ФИО6 по доверенности № 05-17/16 от 28.03.2012

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Альянс» (ОГРН <***>, ИНН<***>) (далее- ООО «Альянс», Общество, Заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения № 13-10/011 от 30.03.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова (далее- Инспекция, налоговый орган) в отношении ООО «Альянс».

Определением суда от 08 октября 2012 к участию в дело в качестве заинтересованных лиц были привлечены главные государственные налоговые инспекторы ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова ФИО1 и ФИО2.

29.10.2012 представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, вместе с тем представил дополнительные объяснения по делу, который суд приобщил к материалам дела.

Представители ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова и УФНС России по Саратовской области заявленные требования оспорили по основаниям, изложенным в отзывах.

Судом в судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 31.10.2012.

31.10.2012 дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по имеющимся в деле документам по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ).

Заслушав участников процесса и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, на основании статьи 89 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ ) Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Альянс», по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за проверяемый период с 15.08.2008 г. по 31.12.2010 г.

По результатам проведения проверки налоговым органом составлен акт №13-07/010 от 07.03.2012г., который вручен в соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ ООО «Альянс» 07.03.2012 года.

30.03.2012г. в присутствии ООО «Альянс» Инспекцией рассмотрены возражения и материалы налоговой проверки.

После рассмотрения материалов проверки, и изучения, представленных возражений, Инспекцией вынесено решение № 13-10/011 от 30.03.2012 г. «О привлечении к ответственности ООО «Альянс» за совершение налогового правонарушения». Указанным решением обществу доначислены: налог на прибыль в сумме 33262369 руб., НДС в сумме 29903166,30 руб., соответствующие суммы пени, налоговые санкции по статье 122 НК РФ по налогу на прибыль в сумме 12633107 руб., по НДС в сумме 5459930,53 рублей, налогу на доходы физических лиц в сумме 3843,64 рублей.

Решение Инспекции 30.03.2012г. №13-10/011 было обжаловано обществом в УФНС России по Саратовской области.

Своим решением от 18.05.2012 г. УФНС России по Саратовской области в части налога на прибыль в общей сумме 1747859 руб., в том числе за 2009г. в размере 1480241 руб., за 2010 г. в сумме 267618 руб., НДС в общей сумме 1573073,72 руб., а так же соответствующих сумм пени и штрафов удовлетворило требования ООО «Альянс» и решение Инспекции от 30.03.2012г. №13-10/011 «О привлечении к ответственности ООО «Альянс» за совершение налогового правонарушения» в части налога на прибыль в общей сумме 1747859 руб., в том числе за 2009г. в сумме 1480241 руб., за 2010г. в сумме 267618 руб., НДС в общей сумме 1573072,72 руб., а так же соответствующих сумм пени и штрафов – отменило, производство по делу о налоговом правонарушении в указанной части по взаимоотношениям ООО «Альянс» с ООО «Строй Стиль» отменило. В остальной части решение Инспекции оставлено в силе.

Не согласившись с данным решением ООО «Альянс» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Проведя исследование и оценив в совокупности представленные доказательства, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд считает, что требования ООО «Альянс» не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст.123 Конституции Российской Федерации и ст.ст.7, 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

В соответствии со ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу ст.64 АПК РФ доказательствами по делу являются сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Согласно ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Оспаривая решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 30.03.2012 ООО «Альянс» указывает, что налоговым органом были допущены процессуальные нарушения, а именно; ООО «Альянс» было лишено возможности представлять объяснения на отдельные документы (отраженные в качестве доказательственной базы в акте налоговой проверки от 07.03.2012 №13-07/010) полученные налоговым органом в ходе контрольных мероприятий, поскольку данные документы не были вручены ООО «Альянс» в качестве приложения к акту налоговой проверки. В связи с чем, обществом 23.03.2012г. был направлен запрос в Инспекцию о получении данных документов.

Суд отклоняет данный довод заявителя по следующим основаниям

Согласно пункту 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что запрошенная обществом информация о движении денежных средств по расчетным счетам организаций ООО «Строй Стиль», ООО «Родник», ООО «Рус» при взаиморасчетах с иными третьими лицами относятся к сведениям, охраняемым нормами статьи 857 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) и статьи 26 Федерального закона от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности».

Материалами дела установлено, что Инспекция представила обществу полную информацию в виде заверенных выписок.

Таким образом, отсутствие у налогоплательщика приложения к акту проверки не является существенным условием для признания решения инспекции недействительным.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2012г. по делу №А57-19240/2011; постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 30.11.2011г. по делу №А57-3033/2011 и от 05.06.2012г. по делу №А57-19240/2011.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что при вынесении решения от 07.03.2012 №13-07/010 налоговым органом при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки не допущено существенных нарушений процедуры ее проведения.

По взаимоотношениям ООО «Альянс» с ООО «Родник» и ООО «РУС» суд приходит к следующему.

Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ ) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

Статья 247 НК РФ устанавливает, что объектом налогообложения налога на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Положения этой статьи находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность применения налоговых вычетов при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что в соответствии с договорами субподряда от 31.03.2009г. №1/С и 30.06.2009г. №8/С, ООО «Родник» должно было поставить строительные материалы для ООО «Альянс» (подрядчик), а так же выполнить субподрядные работы по капитальному ремонту зданий и сооружений завода ЖБИ-6 Филиала ОАО «БЭТ» по адресу: г. Энгельс, Промзона, завода ЖБИ-6.

В связи с этим ООО «Альянс» признало расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2009 год, затраты по капитальному ремонту зданий, сооружений, осуществленному ООО «Родник» ИНН<***> и затраты на приобретение товаров у ООО «Родник» ИНН<***> на сумму 40855389,34 руб., (без учета НДС), предъявив для обоснования правомерности признания затрат расходами следующие документы контрагента-поставщика:

- справки о стоимости выполненных работ формы №КС-3: №1 от 31.03.2009 на сумму 648120 руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2009 на сумму 462317 руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2009 на сумму 2241275.00 руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2009 на сумму 1962329 руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2009 на сумму 607884 руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2009 на сумму 34069 руб. (без учета НДС), №2 от 24.04.2009 на сумму 1600000 руб. (без учета НДС), №1 от 20.05.2009 на сумму 284157 руб. (без учета НДС), №1 от 20.05.2009 на сумму 293150 руб. (без учета НДС), №3 от 20.05.2009 на сумму 2034734.07 руб. (без учета НДС), №1 от 29.06.2009 на сумму 1276814.41 руб. (без учета НДС), № 1 от 30.06.2009 на сумму 2515448 руб. (без учета НДС), №2 от 30.06.2009 на сумму 3138973 руб. (без учета НДС), №1 от 30.07.2009 на сумму 999848 руб. (без учета НДС), №1 от 30.07.2009 на сумму 1867038 руб. (без учета НДС), №2 от 30.07.2009 на сумму 1479836 руб. (без учета НДС), №3 от 30.07.2009 на сумму 346272 руб. (без учета НДС), №1 от 23.07.2009 на сумму 12514029руб. (без учета НДС), №2 от 27.08.2009 на сумму 692561руб. (без учета НДС), №1 от 27.08.2009 на сумму 10545.14 руб. (без учета НДС), №1 от 27.08.2009 на сумму 333602руб. (без учета НДС), №1 от 29.09.2009 на сумму 2159196.08 руб. (без учета НДС), №1 от 30.10.2009 на сумму 1877350.85руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2009 на сумму 755501.81руб. (без учета НДС);

- акты о приемке выполненных работ формы №КС-2: №1 от 31.03.2009 на сумму 648120руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2009 на сумму 462317руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2009 на сумму 2241275руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2009 на сумму 1962329руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2009 на сумму 607884руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2009 на сумму 34069руб. (без учета НДС), №2 от 24.04.2009 на сумму 1600000руб. (без учета НДС), №1 от 20.05.2009 на сумму 284157руб. (без учета НДС), №1 от 20.05.2009 на сумму 293150руб. (без учета НДС), №3 от 20.05.2009 на сумму 2034734.07руб. (без учета НДС), №1 от 29.06.2009 на сумму 1276814.41 руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2009 на сумму 2515448руб. (без учета НДС), №2 от 30.06.2009на сумму 3138973руб. (без учета НДС), №1 от 30.07.2009 на сумму 999848руб. (без учета НДС), №3 от 30.07.2009 на сумму 1867038руб. (без учета НДС), №2 от 30.07.2009 на сумму 1479836руб. (без учета НДС), №3 от 30.07.2009 на сумму 346272руб. (без учета НДС), №1 от 23.07.2009 на сумму 12514029руб. (без учета НДС), №2 от 27.08.2009 на сумму 692561руб. (без учета НДС), №1 от 27.08.2009 на сумму 10545.14 руб. (без учета НДС), №1 от 27.08.2009 на сумму 333602руб. (без учета НДС), №1 от 29.09.2009 на сумму 2159196.08руб. (без учета НДС), №1 от 30.10.2009 на сумму 1877350.85руб. (без учета НДС), №4 от 30.11.2009 на сумму 755501.81 руб. (без учета НДС); товарные накладные: №14540 от 21.10.2009 на сумму 127118.64руб. (без учета НДС), №14541 от 21.10.2009 на сумму 593220.34руб. (без учета НДС); договора субподряда от 31.03.2009г. №1/С и 30.06.2009г. №8/С.

ООО «Альянс» признало расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2009 год, затраты по капитальному ремонту зданий, сооружений осуществленному ООО «РУС» ИНН<***> на общую сумму 12660562,55 руб., (без учета НДС) и за 2010 год, затраты по общестроительным работам, по капитальному ремонту зданий, сооружений, осуществленному ООО «РУС» ИНН<***>, затраты на приобретение товаров у ООО «РУС» ИНН<***> на общую сумму 104056596,80 руб., (без учета НДС), предъявив для обоснования правомерности признания затрат расходами следующие документы контрагента-поставщика: справки о стоимости выполненных работ формы №КС-3: №2 от 30.11.2009 на сумму 784874руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 847026руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 143246руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 2196333.68 руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 484452руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 230808руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 1378247руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 1666490руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 303260руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 369872руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на 212301сумму руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 1629163руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 1715244руб. (без учета НДС), № от 30.12.2009 на сумму 699245.87руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 2216685руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 2000000руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 593819руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 86849руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 590461руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 104238руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 525642руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 2000622руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 1472344руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 501652руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 1514435руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 98600руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 183026руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 3144627.56руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 2920172руб. (без учета НДС), №1 от 29.04.2010 на сумму 226788руб. (без учета НДС), №1 от 28.05.2010 на сумму 155556.58руб. (без учета НДС), №1 от 31.05.2010 на сумму 1001441 руб. (без учета НДС), №1 от 31.05.2010 на сумму 700000руб. (без учета НДС), №1 от 24.06.2010 на сумму 243305.08руб. (без учета НДС), №2 от 28.06.2010 на сумму 403000руб. (без учета НДС), №1 от 28.06.2010 на сумму 3000012руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 7232000руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 2953000руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 1228000руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 195000руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 181000руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 648576руб. (без учета НДС), №2 от 30.06.2010 на сумму 1500014руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 119217руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 705110руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 1300651руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 403968руб. (без учета НДС), №1 от 28.06.2010 на сумму 847884.64 руб. (без учета НДС), №1 от 30.07.2010 на сумму 17779руб. (без учета НДС), №1 от 30.07.2010 на сумму 12243руб. (без учета НДС), №1 от 30.07.2010 на сумму 1322743руб. (без учета НДС), №1 от 31.08.2010на сумму 569348.46 руб. (без учета НДС), №1 от 31.08.2010 на сумму 269031руб. (без учета НДС), №1 от 31.08.2010 на сумму 429889.21 руб. (без учета НДС), №1 от 31.08.2010 на сумму 1738519руб. (без учета НДС), №1 от 30.08.2010 на сумму 130000руб. (без учета НДС), №1 от 03.09.2010 на сумму 73008.92 руб. (без учета НДС), №1 от 10.09.2010 на сумму 421991.53 руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 97243руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 223610руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 264967руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 234161руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 58838руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 121427руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 113000руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 60000руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 170000руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 1419999руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 496824руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 355408руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 86389руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 113033руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 24562руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 1560428.81руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 214545руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 230521руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 1819302руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 41463руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 174862руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 450008руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 265242руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 1693615руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 289611руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 1000002.14руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 478522руб. (без учета НДС), №1 от 25.10.2010 на сумму 383898.31руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 334000руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 1661000руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 641000руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 148161руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 256400руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 761000руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 245000 руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 309000руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 2120000руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 253433.46руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 3100003руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 301713руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 598287руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 2013670руб. (без учета НДС), №1 от 30.10.2010 на сумму 289925руб. (без учета НДС), №1 от 30.10.2010 на сумму 1793002.29руб. (без учета НДС), №1 от 30.10.2010 на сумму 755031.14руб. (без учета НДС), №1 от 30.10.2010 на сумму 68452руб. (без учета НДС), №1 от 30.10.2010 на сумму 45689руб. (без учета НДС), №1 от 30.10.2010 на сумму 298969руб. (без учета НДС), №1 от 30.10.2010 на сумму 227541руб. (без учета НДС), №1 от 30.10.2010 на сумму 2551681руб. (без учета НДС), №1 от 10.11.2010 на сумму 168645руб. (без учета НДС), №1 от 25.11.2010 на сумму 897000руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 1123289руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 1117247.12руб. (без учета НДС), №8 от 30.11.2010 на сумму 171713руб. (без учета НДС), №2 от 30.11.2010 на сумму 268087руб. (без учета НДС), №8 от 30.11.2010 на сумму 415571руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 251694.92 руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 75004руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 950000руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 159367руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 128181руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 1891586руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 1113354руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 567608руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 849582руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 789810руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 75508руб. (без учета НДС), №2 от 30.11.2010 на сумму 516092.08 руб. (без учета НДС), №4 от 30.11.2010 на сумму 2152542.37руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 172140руб. (без учета НДС), №3 от 20.12.2010 на сумму 113910руб. (без учета НДС), №1 от 21.12.2010 на сумму 67712.30руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2010 на сумму 100000руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 367103руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 654905.94руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 3092138руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 38563.37руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 782402.03руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 291090руб. (без учета НДС), №2 от 31.12.2010 на сумму 61211руб. (без учета НДС), №2 от 31.12.2010 на сумму 599341руб. (без учета НДС), №2 от 31.12.2010 на сумму 1723045руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 1109646.12 руб. (без учета НДС), №2 от 31.12.2010 на сумму 1648159.32руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 183150.49руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 360662.21руб. (без учета НДС);

- акты о приемке выполненных работ формы №КС-2: №2 от 30.11.2009 на сумму 784874руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 847026руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 143246руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 2196333.68руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 484452руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 230808руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 1378247руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 1666490руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 303260руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 369872руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 212301руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 1629163руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 1715244руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2009 на сумму 699245.87 руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 2216685руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 2000000руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 593819руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 86849руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 590461руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 104238руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 525642руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 2000622руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 1472344руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 501652руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 1514435руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 98600руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 183026руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 3144627.56руб. (без учета НДС), №1 от 31.03.2010 на сумму 2920172руб. (без учета НДС), №1 от 29.04.2010 на сумму 226788руб. (без учета НДС), №1 от 28.05.2010 на сумму 155556.58 руб. (без учета НДС), №1 от 31.05.2010 на сумму 1001441руб. (без учета НДС), №1 от 31.05.2010 на сумму 700000руб. (без учета НДС), №1 от 24.06.2010 на сумму 243305.08руб. (без учета НДС), №2 от 28.06.2010 на сумму 403000руб. (без учета НДС), №1 от 28.06.2010 на сумму 3000012руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 7232000руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 2953000руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 1228000руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 195000руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 181000руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 648576руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 1500014руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 119217руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 705110руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 1300651руб. (без учета НДС), №1 от 30.06.2010 на сумму 403968руб. (без учета НДС), №1 от 28.06.2010 на сумму 847884.64руб. (без учета НДС), №1 от 30.07.2010 на сумму 17779руб. (без учета НДС), №1 от 30.07.2010 на сумму 12243руб. (без учета НДС), №1 от 30.07.2010 на сумму 1322743руб. (без учета НДС), №1 от 31.08.2010 на сумму 569348.46руб. (без учета НДС), №1 от 31.08.2010 на сумму 269031руб. (без учета НДС), №1 от 31.08.2010 на сумму 429889.21руб. (без учета НДС), №1 от 31.08.2010 на сумму 1738519руб. (без учета НДС), №1 от 30.08.2010 на сумму 130000руб. (без учета НДС), №1 от 03.09.2010 на сумму 73008.92руб. (без учета НДС), №1 от 10.09.2010на сумму 421991.53руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 97243руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 223610руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 264967руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 234161руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 58838руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 121427руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 113000руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 60000руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 170000руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 1419999руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 496824руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 355408руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 86389руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 113033руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 24562руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 1560428.81руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 214545руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 230521руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 1819302руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 41463руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 174862руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 450008руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 265242руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 1693615руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 289611руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 1000002.14руб. (без учета НДС), №1 от 30.09.2010 на сумму 478522руб. (без учета НДС), №1 от 25.10.2010 на сумму 383898.31руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 334000руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 1661000руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 641000руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 148161руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 256400руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 761000руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 245000руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 309000руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 2120000руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 253433.46руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 3100003руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 301713руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 598287руб. (без учета НДС), №1 от 29.10.2010 на сумму 2013670руб. (без учета НДС), №1 от 30.10.2010 на сумму 289925руб. (без учета НДС), №1 от 30.10.2010 на сумму 1793002.29руб. (без учета НДС), №1 от 30.10.2010 на сумму 755031.14руб. (без учета НДС), №1 от 30.10.2010 на сумму 68452руб. (без учета НДС), №1 от 30.10.2010 на сумму 45689руб. (без учета НДС), №1 от 30.10.2010 на сумму 298969руб. (без учета НДС), №1 от 30.10.2010 на сумму 227541руб. (без учета НДС), №1 от 30.10.2010 на сумму 2551681руб. (без учета НДС), №1 от 10.11.2010 на сумму 168645руб. (без учета НДС), №1 от 25.11.2010 на сумму 897000руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 1123289руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 1117247.12руб. (без учета НДС), №8 от 30.11.2010 на сумму 171713руб. (без учета НДС), №2 от 30.11.2010 на сумму 268087руб. (без учета НДС), №9 от 30.11.2010 на сумму 415571руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 251694.92руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 75004руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 950000руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 159367руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 128181руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 1891586руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 1113354руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 567608руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 849582руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 789810руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 75508руб. (без учета НДС), №2 от 30.11.2010 на сумму 516092.08руб. (без учета НДС), №4 от 30.11.2010 на сумму 2152542.37руб. (без учета НДС), №1 от 30.11.2010 на сумму 172140руб. (без учета НДС), №3 от 20.12.2010 на сумму 113910руб. (без учета НДС), №1 от 21.12.2010 на сумму 67712.30руб. (без учета НДС), №1 от 30.12.2010 на сумму 100000руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 367103руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 654905.94руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 3092138руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 38563.37руб. (без учета НДС), № 1 от 31.12.2010 на сумму 782402.03руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 291090руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 61211руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 599341руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 1723045руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 1109646.12руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 1648159.32руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 1000000руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 183150.49руб. (без учета НДС), №1 от 31.12.2010 на сумму 360662.21руб. (без учета НДС);

- товарные накладные: №134 от 01.09.2010 на сумму 143714.62руб. (без учета НДС), №135 от 06.09.2010 на сумму 125320.12руб. (без учета НДС), №1773 от 01.11.2010 на сумму 340177.50руб. (без учета НДС).

Пункт 1 Статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон №129-ФЗ) устанавливает, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пункт 2 Закона №129-ФЗ определяет, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Положения статьи 252 НК РФ предусматривают, что затраты налогоплательщика должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, основные требования к оформлению документов определены законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Кроме того, в силу статьи 9 Закона РФ № 129-ФЗ, одним из обязательных реквизитов, которые должны содержать первичные документы для принятия их организацией к учету, является наличие личных подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций.

В силу статьи 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

Судом из материалов дела установлено, что в рамках проведения выездной налоговой проверки Инспекцией проведена почерковедческая экспертиза представленных обществом документов.

Согласно заключению эксперта Саратовского бюро судебных экспертиз №38 от 07.02.2012г. и заключению эксперта № 701 от 07.12.2011г. - счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ формы №КС-3, акты о приемке выполненных работ формы №КС-2, товарные накладные, представленные ООО «Альянс»; копии аналогичных документов, представленных в налоговый орган ООО «РУС» и ООО «Родник» подписи от имени ФИО7 и ФИО8 в вышепоименованных документах, поступивших на исследование, выполнены не ФИО7, и не ФИО8, а другими лицами.

Общество возражает против результатов данной экспертизы, ссылаясь на нарушение налоговым органом существенных условий процедуры проведения почерковедческой экспертизы, выразившееся в том, что исследованные экспертом копии документов не являются доказательством, а так же указал на то, что налогоплательщик не был ознакомлен с заключением эксперта о проведенной почерковедческой экспертизы.

Суд отклоняет данный довод Общества, т.к. согласно пункту 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 г. №66 «О некоторых вопросах практики применения Арбитражными судами законодательства об экспертизе», а именно - объектами экспертизы могут быть вещественные доказательства, документы, предметы, образцы для сравнительного исследования, а также материалы дела, по которому производится судебная экспертиза (статья 10 Закона об экспертной деятельности). Если объектом исследования является не сам документ, а содержащиеся в нем сведения, в распоряжение эксперта в силу положений части 6 статьи 71 и части 8 статьи 75 АПК РФ могут быть предоставлены надлежаще заверенные копии соответствующих документов.

Ссылку общества о не ознакомлении проверяемого лица с заключением эксперта о проведенной почерковедческой экспертизы и о не разъяснении его прав, суд также отклоняет, т.к. согласно материалам дела, а именно: протоколам, составленным налоговым органом №2 от 09.12.2011г. и №3 от 09.12.2012г. «об ознакомлении проверяемого лица с заключением эксперта о проведенной почерковедческой экспертизе и о разъяснении его прав» руководитель ООО «Альянс» ФИО9 была ознакомлена лично под роспись с данными материалами.

Исследуя материала дела, суд приходит к выводу о том, что данная экспертиза является законной и обоснованной.

Довод ООО «Альянс» о том, что сам факт наличия у налогоплательщика документов (счетов-фактур, договоров, платежных поручений и др.) без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений является достаточным основанием для подтверждения заявленных сумм вычетов по налогу на добавленную стоимость и принятия расходов по налогу на прибыль является судом не принимается как основанный на неверном толковании норм права.

Согласно пункту 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Оценка добросовестности налогоплательщика при получении налоговых выгод предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, то есть возможность получения налоговых выгод предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций.

В силу пункта 1 вышеуказанного Постановления основанием к отказу в признании налоговой выгоды обоснованной является, в том числе, недостоверность сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах.

Требования о достоверности учета хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учете и в Налоговом кодексе Российской Федерации, установившим правила ведения налогового учета (статья 1 пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», статья 313 НК РФ).

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе необоснованного применения вычетов по налогу на добавленную стоимость).

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что соответствующие налоги в бюджет контрагентами не уплачивались, в систему взаиморасчетов вовлечены юридические лица, схема взаимодействия которых указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций.

В подтверждение обоснованности заявленных вычетов по НДС и правомерности отнесения на расходы по налогу на прибыль ООО «Альянс» представлены договора, счета-фактуры, документы, которые не могут быть приняты, т.к. содержат недостоверные данные.

Исследовав представленные в материалы дела документы, суд приходит к выводу о том, что данные документы не подтверждают обоснованность заявленных налоговых вычетов. Форма и содержание первичных документов противоречит положениям действующего законодательства Российской Федерации.

Судом установлено, что рассматриваемые контрагенты ООО «Альянс» не могли выполнить ремонтные работы, поскольку отсутствуют на балансе основные и оборотные средства, необходимые для ведения деятельности, персонал, для выполнения заявленных работ (при этом директор общества ООО «Родник» ФИО8 работал в организации ООО «РУС» в должности водителя на легковом автомобиле), представленные документы от имени указанной организации подписаны не руководителями, а иными лицами.

Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы НДС и принятия расходов является надлежащее подтверждение обстоятельств, связанных с реальным осуществлением операций по реализации услуг (товаров), обязанность налогового органа доказать соответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту не освобождает налогоплательщика от представления доказательств по его доводам.

Налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить надлежащее документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он претендует на налоговый вычет, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

При этом обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов и расходов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, в том числе наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером (пункт 3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» достоверность данных, содержащихся в первичных учетных документах, обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, налоговые последствия в виде принятия расходов и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

На основании изложенного, суд пришел к выводу, что ООО «Альянс» нарушены требования статей 171, 172, 169, 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», что привело к неправомерному применению налоговых вычетов и завышению расходов вследствие того, что документы, на основании которых применены налоговые вычеты и понесены расходы, содержат недостоверную информацию о лицах, действовавших от имени названных контрагентов, приводила доводы о том, что все первичные документы по совершению хозяйственных операций с названной организацией подписаны неустановленным лицом.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, от 11.11.2008 № 9299/08.

Исходя из протоколов допроса руководителей контрагентов, числившихся по данным Единого государственного реестра юридических лиц учредителями и руководителями названных организации, не подтверждено наличие взаимоотношений этих организаций с ООО «Альянс» и подписание документов от имени названных организации.

Кроме того, в ходе судебного разбирательства в рамках настоящего дела были допрошены главный бухгалтер ООО «Альянс» ФИО10, директор ООО «Альянс» ФИО9, заместитель начальника Саратовской дистанции гражданских сооружений структурного подразделения Приволжской дирекции инфраструктуры структурного подразделения Приволжской железной дороги филиала ОАО РЖД» по капитальному ремонту ФИО11, которые, будучи предупрежденными об ответственности за отказ от дачи показаний и дачу заведомо ложных показаний, не подтвердили реальность осуществления работ контрагентами ООО «РУС» и ООО «Родник».

В результате допроса ФИО11, проведенного в ходе судебного заседания в рамках рассмотрения настоящего дела, а так же из допроса проведенного налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки (протокол №8 от 01.02.2012г.) установлено, что с начала проведения работ в 2010г. с мая месяца производился капитальный ремонт здания общежития РЖД, находящегося по адресу: г.Саратов, площадь Привокзальная, д.1, контроль им осуществлялся непосредственно, при этом, он контактировал лично с представителями ООО «Альянс», работников других организаций не присутствовало, об организациях ООО «РУС» и ООО «Родник» ему ничего не известно.

В результате допроса главного бухгалтера ООО «Альянс» ФИО10, проведенного в ходе судебного заседания, установлено, что она не может достоверно подтвердить или опровергнуть наличие выполненных работ ООО «Альянс» по средствам привлечения субподрядных организаций ООО «РУС» и ООО «Родник», о необходимости перечисления средств ООО «Альянс» на счета указанных организаций ей известно из документов, передаваемых курьером. Полномочия курьера ей не проверялись.

В результате допроса руководителя ООО «Альянс» ФИО9 проведенного в ходе судебного заседания, а так же проведенного налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки (протокол №6 от 25.01.2012г.) установлено, что она познакомилась с руководителями ООО «Родник» и ООО «РУС» при подписании договоров, без предъявления ими паспорта или других документов удостоверяющих личность, руководитель ООО «Альянс» получала уже подписанные руководителями ООО «Родник» и ООО «РУС» экземпляры заключаемых договоров, местонахождение контрагентов ей неизвестно.

В ходе судебного разбирательства налоговым органом представлены в материалы дела пояснения главного инженера завода ЖБИ-6 Филиала ОАО «БЭТ» ФИО12, который будучи предупрежденным об ответственности за отказ от дачи показаний и дачу заведомо ложных показаний, (24.01.2012г. №04 и №5) пояснил, что все работы выполнялись ООО «Альянс», об организации ООО «РУС» ему ничего не известно, соответственно, ООО «Альянс» самостоятельно выполняло работы без привлечения субподрядчиков.

Исследовав показания свидетелей, полученных в ходе проведения судебного заседания, а так же показания, полученные налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки судом полагает, что данные показания не подтверждают реальности совершенных сделок ООО «Альянс» с привлечением контрагентов ООО «РУС» и ООО «Родник».

Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2008 №9299/08 в случае, если счета-фактуры оформлены от имени лица, которое их не подписывало и не имело отношения к этой организации, то есть первичные документы содержат недостоверные сведения, правомерность вычетов по НДС документально не подтверждена.

Кроме того, в материалах дела отсутствуют сведения о том, что от имени ООО «РУС» и ООО «Родник» действовали уполномоченные лица.

Данные обстоятельства не опровергнуты обществом.

Указанное выше свидетельствует о том, что документы, представленные ООО «Альянс» в обоснование вычетов и расходов подписаны неустановленными (неуполномоченными) лицами.

С учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 25.10.2005 №4553 и от 11.11.2008 №9299/08 отсутствие у руководителей контрагентов объективной возможности осуществлять руководство организацией, которая выполняет специфичные работы (ввиду отсутствия образования и квалификации) свидетельствует и о нереальности хозяйственных операций между обществом и его контрагентом.

В соответствии с пунктом 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» подписание первичных документов от имени лица, отрицающего свою причастность к организации препятствует применению налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС. При таких обстоятельствах, доводы налогового органа о том, что контрагент общества в силу отсутствия трудовых и материально-технических ресурсов, соответствующей квалификации не располагал возможностью по осуществлению заявителю работ по разработке элементов корпоративной интегрированной системы менеджмента качества и программного обеспечения информационной системы менеджмента качества, суд находит обоснованным, что, свидетельствует о необоснованности налоговой выгоды, полученной в результате взаимоотношений с указанным лицом, а также о нереальности хозяйственных операций.

Доказательств, свидетельствующих о проявлении должной осмотрительности при выборе данного контрагента и осуществлении необходимых действий, направленных на максимальное уменьшение рисков при осуществлении хозяйственной деятельности с указанным лицом, обществом не представлено.

На основании вышеизложенного, суд пришел к выводу, что при заключении сделок обществу необходимо было не только запросить у его контрагентов уставные и регистрационные документы, но и удостовериться в личности лиц, подписавших договоры и первичные документы, а также в наличии у них соответствующих полномочий.

Материалами дела установлено, что обществом не проявлено должной осмотрительности при выборе контрагентов, так как при заключении договоров не запрашивались паспорта и иные документы, удостоверяющие личность лиц, действующих в качестве руководителей организаций, как и доверенности на право подписания первичных документов и свидетельства о регистрации в качестве юридических лиц.

Таким образом, налоговым органом подтверждены обстоятельства невозможности реального осуществления ООО «Родник» с ООО «Альянс» указанных операций с учетом объема материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ и оказания услуг, отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала.

Кроме того, судом установлено и материалами дела подтверждается, что сделки, совершенные ООО «Альянс» с контрагентами, служат основанием для получения необоснованной налоговой выгоды. В подтверждении своей позиции налоговый орган указал на договор уступки права требования долга от 31.12.2009г. заключенного между ФИО8 от ООО «Родник» и ООО «РУС» в лице директора Капустяна, с участием ООО «Альянс». Данный договор 31.12.2009г. подписан от имени директора ООО «Родник» ФИО8, однако с 14.12.2009г. директором ООО «Родник» ФИО13 не являлся. Данные доказательства оцениваются судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ в совокупности и наряду с иными доказательствами.

Из представленных в материалы дела документов следует, что с 4 квартала 2009г. ООО «Родник» прекратило подавать отчетность в налоговые органы, а ООО «Альянс» в свою очередь в 4 квартале 2009г. подало декларацию к налоговому вычету, чем уменьшило налогооблагаемую базу по НДС, тем самым нанесло ущерб бюджету Российской Федерации и получило необоснованную налоговую выгоду в виде уменьшения налоговой обязанности по налогу на прибыль организаций, путем создания искусственного документооборота с организациями - недобросовестными налогоплательщиками.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения только в том случае, если сведения, содержащиеся в этих документах, полны, достоверны и непротиворечивы.

Таким образом, основными условиями для возникновения у налогоплательщика права на вычет по НДС и включение произведенных затрат в состав расходов по налогу на прибыль, являются наличие реальных затрат по оплате принятых (оказанных) работ (услуг) в том числе с НДС, принятие к учету данных работ (услуг), и их связь с производственной деятельностью налогоплательщика, а также наличие первичных документов, в том числе соответствующих счетов-фактур, выставленных продавцами работ (услуг). Данная позиция корреспондирует Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2008 № 9299/08.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что если первичные документы не подписаны уполномоченными лицами (отсутствует подпись руководителя, главного бухгалтера или иного лица, действовавшего от имени организации на основании приказа или доверенности); указанные первичные документы содержат недостоверные сведения, а, следовательно, вычеты по НДС не подтверждены документально.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

При таких обстоятельствах суд полагает тот факт, что контрагенты ООО «Альянс» в силу отсутствия трудовых и материально-технических ресурсов не располагали возможностью по осуществлению работ (услуг), что в соответствии с пунктом 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» свидетельствует о необоснованности налоговой выгоды, полученной в результате взаимоотношений с контрагентами, а также о нереальности хозяйственных операций.

В силу статей 49, 51, 52, 53 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 32, 40 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает проверку его правоспособности, т. е. установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также наличия у него соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтверждающих удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью.

Налогоплательщик имел реальную возможность изучить финансово-хозяйственные показатели своих контрагентов, проверив полномочия должностных лиц ООО «РУС» и ООО «Родник». Учитывая тот факт, что руководитель ООО «Альянс» подписал договоры с контрагентами; с ООО «Родник» на сумму 56 434 476,36 руб. и с ООО «РУС» на сумму 423 732 663,69 руб. без присутствия должностных лиц контрагентов и надлежащей проверки полномочий указанных должностных лиц, можно сделать вывод о том, что налогоплательщик в рассматриваемой ситуации действовал без должной осмотрительности и осторожности.

Ссылки общества на наличие записей в Едином государственном реестре юридических лиц о существовании организаций на момент заключения сделок и получения первичных документов не являются состоятельными, поскольку указанное обстоятельство самостоятельно не может являться подтверждением проявления должной осмотрительности.

Аналогичная позиция изложена в определениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.03.2012 г. и от 31.03.2011 г. №ВАС-2896/11.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом были верно установлены обстоятельства и сделаны выводы о том, что фактически ООО «РУС» и ООО «Родник» работы по договорам субподряда с ООО «Альянс» в проверяемой периоде не проводились, а, следовательно, вывод Инспекции о необоснованности уменьшения в проверяемом периоде налоговой базы по налогу на прибыль на сумму затрат, а также применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с указанными контрагентами правомерен.

Вместе с тем, суд считает возможным применить ст. 112, 114 НК РФ, позволяющие снизить размер штрафных налоговых санкций в случае наличия смягчающих ответственность обстоятельств не менее, чем в два раза.

В пункте 1 ст.112 НК РФ содержится перечень смягчающих ответственность обстоятельств. Согласно подпункту 3 пункта 1 названной статьи судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, иные обстоятельства, не указанные в пункте 1 ст.112 НК РФ. В соответствии с пунктом 4 ст.112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса (п.3 ст.114 НК РФ).

Учитывая, что вменяемое правонарушение Обществом совершено впервые, суд считает возможным снизить размер взыскиваемых штрафных санкций в порядке, установленном Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Статья 112 Кодекса содержит открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность. Согласно подпункту 3 пункта 1 названной статьи судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность иные обстоятельства.

Следовательно, в компетенцию арбитражного суда входит установление обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, поскольку приведенный в пункте 1 статьи 112 Кодекса перечень обстоятельств, смягчающих ответственность не является исчерпывающим, любые иные обстоятельства могут быть признаны судом смягчающими ответственность.

Согласно правовой позиции, изложенной в п.19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 ст.112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 ст.114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ. Учитывая, что пунктом 3 ст.114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. Таким образом, законодателем установлен минимальный предел для уменьшения размера штрафа (не менее чем в два раза), тогда как максимальный предел такого уменьшения не предусмотрен.

Из системного толкования ст.112, 114 НК РФ и ст.71 АПК РФ следует, что примененная налоговым органом мера ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения проверяется судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению.

Суд обязан дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства даже в том случае, если налоговый орган частично применил положения ст.112 НК РФ.

Аналогичная правовая позиция содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 №3299/10 по делу N А32-19097/2009-51/248

Руководствуясь приведенными нормами, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд пришел к выводу, что по настоящему делу имеются обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика и считает возможным признать указанные Заявителем обстоятельства в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, в связи с чем считает возможным уменьшить штрафные санкции, начисленные решением Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Саратова№ 13-10/011 от 30.03.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ до 50 000 рублей.

Принимая во внимания подпункт 3 пункта 1 и пункта 4 ст.112 НК РФ, суд вправе признать недействительным решение налогового органа в части необоснованного применения налоговых санкций, в связи с чем, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным в части начисления штрафных налоговых санкций по п.1 ст.122 НК РФ в сумме. В остальной части в удовлетворении заявленных требований следует оказать.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Суд относит судебные расходы на ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова.

Обеспечительные принятые определением Арбитражного суда Саратовской области от 14 июня 2012 года по настоящему делу, в непризнанной недействительной части решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова№ 13-10/011 от 30.03.2012 г. подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «Альянс», г. Саратов, удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Саратова№ 13-10/011 от 30.03.2012 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Альянс» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части размера штрафных санкций.

Снизить общий размер штрафных санкций по обжалуемому решению до 50 000 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области от 14 июня 2012 года по настоящему делу отменить в непризнанной недействительной части решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова№ 13-10/011 от 30.03.2012 г.

Взыскать с ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова в пользу общества с ограниченной ответственностью «Альянс» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Кулапов Д.С.