Гражданский кодекс часть 1

об отмене Решения УФМС по Саратовской области от 05.06.2017г. о привлечении ООО «Авантаж» к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде доначисления налога на прибыль в сумме 743 586 руб. за 2012 год, а так же в части начисления пени на указанную сумму налога в сумме 247 736 руб.

при участии представителей:

от ООО «Авантаж» - ФИО1, по доверенности б/н от 31.07.2017 сроком на 1 год, личность установлена по паспорту;

от ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова – ФИО2, по доверенности № 04-03/016014 о 17.11.2016 сроком на 3 года, личность установлена по паспорту; ФИО3, по доверенности № 04-25/014319 от 11.09.2017 г. сроком на 3 года;

от УФНС России по СО – ФИО2, по доверенности № 05-17/48 от 09.06.2016 г. сроком на 3 года, личность установлена по паспорту.

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось ООО «Авантаж» к ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, УФНС России по Саратовской области с уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ заявлением об отмене Решения УФМС по Саратовской области от 05.06.2017г. о привлечении ООО «Авантаж» к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде доначисления налога на прибыль в сумме 743 586 руб. за 2012 год, а так же в части начисления пени на указанную сумму налога в сумме 247 736 руб.

Представители налоговых органов возражали против удовлетворения требований заявителя по основаниям, изложенным в отзыве.

Дело рассматривается по имеющимся доказательствам по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «Авантаж» (далее – ООО «Авантаж», Общество) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 28.03.2017 № 11-15/005 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде доначисления налога на прибыль организаций в размере 743 586 руб., а также в части начисления пени в размере 247 736 руб.

ООО «Авантаж» считает, что Обществом в ходе проведения выездной налоговой проверки были представлены все необходимые, надлежащим образом оформленные первичные документы, подтверждающие правомерность отнесения затрат по муниципальному контракту № 0109300029811000001-2 от 10.08.2011г. по объекту «Строительство и оснащение футбольного поля с искусственным покрытием ДЮСШ в с. Дубенки» (далее – Муниципальный контракт) на расходы по налогу на прибыль организаций за 2012 год, которые непосредственно связаны с произведением выполненных работ, отражены в бухгалтерском и налоговом учете, фактически понесены и являются экономически обоснованными.

Общество утверждает, что решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 28.03.2017 № 11-15/005 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не содержит ссылки на первичные документы, которые не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

ООО «Авантаж» отмечает, что в ходе проверки ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова (далее – Инспекция, налоговый орган) пришла к взаимоисключающим выводам, что является основанием для признания решения недействительным.

По мнению Общества, принятие налоговым органом расходов на сырье и материалы в размере 124 988,02 руб. и транспортных расходов, оказанные ИП ФИО4, в размере 1 000 000 руб. за 2012 год противоречит выводам о непринятии расходов в размере 3 717 929,31 руб. за тот же период по одному Муниципальному контракту.

ООО «Авантаж» в обоснование позиции ссылается на порядок признания расходов за 2012 год, утвержденный приказом № 41 от 31.12.2011 «Об утверждении изменений в учетную политику для целей налогового учета на 2012 год».

Общество считает, что им не были нарушены положения пункта 2 статьи 318 НК РФ, поскольку до момента подписания акта приемки выполненных работ по форме КС-2 у Общества не возникает выручка от реализации работ, признаваемой доходом в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Налоговый орган, доначисляя ООО «Авантаж» налог на прибыль организаций за 2012 год, руководствуется положениями пункта 1 статьи 252, пунктом 2 статьи 318 НК РФ, отмечая, что при расчете налога на прибыль организация может включить в расходы текущего отчетного (налогового) периода лишь ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию, реализованную в этом периоде.

Заслушав доводы сторон, изучив представленные доказательства и имеющиеся материалы дела, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

Инспекцией в соответствии со ст. 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка ООО «Авантаж» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, НДФЛ – за период с 01.01.2012 по 23.12.2015.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 17.10.2016 № 12-13/030, полученный 21.10.2016 лично директором Общества ФИО5

По результатам рассмотрения материалов проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений Налогоплательщика Инспекцией принято решение № 11-15/005 от 28.03.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением УФНС России по Саратовской области (далее – Управление) от 05.06.2017 решение Инспекции № 11-15/005 отменено в части начисления НДС в сумме 937 165 руб., пени в сумме 280 946 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 22 683 руб.

С учетом решения Управления от 05.06.2017, Обществу доначислен налог на прибыль в размере 743 586 руб., пени 247 877 руб., а также штрафные санкции по ст. 123 НК РФ в размере 13 715 руб.

Как установлено в ходе налоговой проверки, ООО «Авантаж» заключен Муниципальный контракт № 0109300029811000001-2 от 10.08.2011 по объекту «Строительство и оснащение футбольного поля с искусственным покрытием ДЮСШ в с. Дубенки (Мордовия)».

Работы по Муниципальному контракту № 0109300029811000001-2 от 10.08.2011 начались в 2012 году.

Первый этап работ завершен 20.02 2013 с объемом (доходом) в сумме 3 166 579,66 руб. и отражен, соответственно, в составе доходов в 1 квартале 2013, второй этап завершен 07.10.2013 в сумме 2 296 866,10 руб. и 10.10.2013 в сумме 4 270 301,69 руб., которые отражены налогоплательщиком, соответственно, в доходах 4 квартала 2013.

Согласно «Учетной политике» ООО «Авантаж», принятой в соответствии с Приказом № 39 от 31.12.2011 «Об учетной политике с 01.01.2012», в соответствии с Приказом № 40 от 31.12.2011 «Об учетной политике с 01.01.2012» (на 2013, 2014), в целях налогообложения организация учитывала расходы по бухгалтерскому учету, уменьшающие сумму доходов от реализации, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (по дате фактической отгрузки). Расходы, понесенные в счет работ по заключенным договорам, учитывались организацией в бухгалтерском учете по Справкам - расчетам Калькуляции себестоимости продукции.

Согласно п. 23 стр. 5 «Учетной политики» ООО «Авантаж», дата признания выручки и расходов по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходится на разные отчетные года, способом «по мере готовности» будет использоваться способ определения степени завершенности работ.

Согласно п. 24 стр. 5 «Учетной политики», при выборе способа определения степени завершенности подрядных работ «по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору» доля определяется: путем подсчета объема выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т. п.) в общем объеме работ по договору.

Согласно п. 1. стр. 10 «Учетной политики», налоговый учет в 2012 ведется с применением регистров налогового учета согласно ст. 313, 314 НК РФ. Регистры налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль формируются на основе бухгалтерского учета.

Согласно п. 2. стр. 10 «Учетной политики», дата получения дохода (осуществления расхода) определяется по методу начисления согласно ст. 271, 273 НК РФ.

Согласно п. 3. стр. 10 «Учетной политики», расходы делятся пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете, согласно п.1 и п.2 ст.271, ст. 316 НК РФ.

Согласно п. 4. стр. 10 «Учетной политики», к прямым расходам, связанным с производством и реализации товаров (работ, услуг), относятся все материальные расходы, определяемые согласно ст. 254 НК РФ, п.1 ст.318 НК РФ.

Согласно п. 5. стр. 11 «Учетной политики», в случае оказания организацией услуг, суммы прямых расходов, понесенных в текущем отчетном (налоговом) периоде при осуществлении этой деятельности в полном объеме относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства согласно п.2 ст. 318 НК РФ.

Согласно п. 6. стр. 11 «Учетной политики», прямые расходы на незавершенное производство и на изготовленную в этом месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказания услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов согласно пункту 1 статьи 319 НК РФ.

В представленном «Регистре учета прямых расходов текущего периода» за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 ООО «Авантаж» отражены расходыпо муниципальному контракту № 0109300029811000001-2 от 10.08.2011.

Однако в составе отраженной выручки в представленном налогоплательщиком «Регистре учета доходов текущего периода» за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 выполнение строительных работ по Муниципальному контракту № 0109300029811000001-2 от 10.08.2011не отражено.

Анализ представленных налоговых регистров ООО «Авантаж» показал, что Налогоплательщиком по неполученным в 2012 доходам отражены расходы, уменьшающие общие доходы в 2012, тогда как указанные расходы должны иметь место в остатке незавершенного строительства на 01.01.2013, согласно представленной «Учетной политике» ООО «Авантаж».

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, расходами признаются любые экономически обоснованные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Пунктом 1 статьи 318 Кодекса установлено, что если налогоплательщик определяет расходы и доходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Перечень прямых расходов, установленный организацией-налогоплательщиком, закрепляется в учетной политике, применяемой для целей налогообложения.

Прямые расходы включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса (абзац 2 пункта 2 статьи 318 Кодекса). То есть, при расчете налога на прибыль организация может включить в расходы текущего отчетного (налогового) периода лишь ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию, реализованную в этом периоде. Чтобы рассчитать сумму указанных расходов, необходимо распределить прямые расходы между остатками незавершенного производства, остатками готовой продукции на складе, а в некоторых случаях - и остатками отгруженной, но не реализованной продукции.

Таким образом, если у организации есть прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции, а также отгруженным, но не реализованным товарам, то, пока не произойдет реализация продукции и указанных товаров, данные суммы прямых расходов не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль.

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию налогоплательщик определяет самостоятельно с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции. Такой порядок закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

Выбор организацией метода распределения прямых и косвенных расходов должен быть обоснован технологическим процессом, экономически оправданным и зависит, прежде всего, от вида осуществляемой деятельности.

Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, как непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

ООО «Авантаж» вместе с возражениями на решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова представленприказ № 41 от 31.12.2011 «Об утверждении изменений в учетную политику для целей налогового учета на 2012 год».

Согласно пункту3 приказа № 41 от 31.12.2011«Об утверждении изменений в учетную политику для целей налогового учета на 2012 год», в соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ доходы отражаются на дату передачи результатов выполненных работ и оказанных услуг.

Пункт 2 представленного приказа № 41 закрепляет, что на основании абзаца 2 пункта 2 статьи 272, пункта 5 статьи 254 НК РФрасходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (работ, услуг) в налоговом учете, признаются на дату передачи в производство сырья и материалов, приходящихся на производственные товары (работы, услуги). Покупную стоимость сырья и материалов необходимо списывать на расходы в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца.

Судом установлено, что приказ № 41 от 31.12.2011 «Об утверждении изменений в учетную политику для целей налогового учета на 2012 год» представлен ООО «Авантаж» уже после проведения выездной налоговой проверки, вместе с возражениями на акт налоговой проверки. Общество не представило объективных причин невозможности представления указанного приказа в ходе выездной налоговой проверки вместе с представленными во время проверки приказами об учётной политике.

Кроме того, исходя из норм статей 252, 318, 319 НК РФ выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным.

Из положений статей 318, 319 НК РФ, ограничивающим его самостоятельность в формировании учетной политики в части отнесения затрат к косвенным или прямым расходам, следует, что предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Указанные нормы относят к прямым расходам, затраты, непосредственно связанные с производством выполненных работ.

Таким образом, механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные техническим процессом (строительным процессом). Аналогичная позиция подтверждена Определением ВАС РФ от 13.05.2010 NВАС-5306/10.

Довод Общества о том, что в ходе проверки Инспекцией не запрашивались изменения в учетную политику, не принимается судом, поскольку налоговым органом неоднократно направлялись требования о представлении документов (информации), в которых была поименована учетная политика по бухгалтерскому и налоговому учету (требования № 16510 от 24.12.2015, № 18387 от 18.03.2016). Обществом по требованиям были представлены учетная политика вместе с Приказами № 39, № 40 об утверждении изменений в учетную политику, однако в ходе проверки и до составления акта иные документы представлены не были.

Судом установлено, что налоговый орган, не оспаривая реальность понесенных расходов по муниципальному контракту № 0109300029811000001-2 от 10.08.2011г. по объекту «Строительство и оснащение футбольного поля с искусственным покрытием ДЮСШ в с. Дубенки», пришла к выводу о несоблюдении порядка отражения расходов по неполученным и не отраженным в соответствующих регистрах доходам, в связи с чем не принимается довод о соблюдении ООО «Авантаж» требований пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Доводы Общества о том, что признание завышенными расходов по налогу на прибыль по Муниципальному контракту и одновременное принятие вычетов по НДС по тому же Муниципальному контракту свидетельствует о наличии взаимоисключающих выводов относительно оценки одних и тех же операций, являются несостоятельными, поскольку при определении обоснованности заявленных вычетов по налогу на прибыль было установлено несоблюдение Обществом требований пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 318 НК РФ. Данная норма не применима при определении обоснованности заявленных вычетов по НДС.

Судом также установлено, что транспортные расходы по ИП ФИО4, расходы на сырье и материалы в размере 124 988,02 руб., не исключенные из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2012 год, не влияют на порядок отражения расходов в размере 3 717 929,31 руб. по неполученным доходам. Кроме того, указанные расходы не были подтверждены ООО «Авантаж» в рамках проверки первичными документами.

Материалами дела подтверждено и не оспаривается ООО «Авантаж», что работы по муниципальному контракту№ 0109300029811000001-2 от 10.08.2011г. по объекту «Строительство и оснащение футбольного поля с искусственным покрытием ДЮСШ в с. Дубенки»завершены и оформлены актами о приемке выполненных работ по форме КС-2 в 2013 году, с отражением в составе доходов за 1 и 4 кварталы 2013 года.

Таким образом, с учетом требований статей 252, 272, 318 НК РФ, ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова пи определении порядка отражения расходов по налогу на прибыль организаций правомерно исходила из даты приемки работ и отражения дохода в соответствующих регистрах бухгалтерского учета. Доказательств выполнения работ в иной период Обществом не представлено.

Заявленные доводы ООО «Авантаж» не соответствуют фактическим обстоятельствам и материалам налоговой проверки, противоречат положениям главы 25 НК РФ.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении Президиума Арбитражного суда РФ от 17.06.2014г. № 4580/14.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что требования ООО «Авантаж» об отмене решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 28.03.2017 № 11-15/005 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде доначисления налога на прибыль организаций в размере 743 586 руб., а также в части начисления пени в размере 247 736 руб. удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 197-201, 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований ООО «Авантаж» об отмене решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 28.03.2017 № 11-15/005 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде доначисления налога на прибыль организаций в размере 743 586 руб., а также в части начисления пени в размере 247 736 руб.- отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-260 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-277 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Лицам, участвующим в деле разъясняется, что информация о принятых по делу судебных актах, о дате, времени и месте проведения судебного заседания, об объявленных перерывах в судебном заседании размещается на официальном сайте Арбитражного суда Саратовской области - http://www.saratov.arbitr.ru., а также на информационной доске объявлений (информационные киоски), расположенной в здании Арбитражного суда Саратовской области по адресу: <...>.

Судья Арбитражного суда А.В. Калинина

Саратовской области