Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи И.В.Пермяковой, при ведении протокола судебного заседания секретарем Т.В.Родиной, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Волгодизельаппарат», г.Маркс, Саратовская область,

о признании решения налогового органа №8255 от 26.08.2010г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в резолютивной части решения всего на сумму 501624руб., в том числе требования уплатить недоимку по земельному налогу за 1 квартал 2010г. в размере 501624руб. в связи с отказом в предоставлении освобождения от уплаты земельного налога в отношении земельного участка кадастровый номер 64:44:010110:613, расположенного по адресу: Саратовская область, г.Маркс, ул.4-я линия, как несоответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации;

об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и интересов Заявителя путем предоставления освобождения от уплаты земельного налога в отношении земельного участка кадастровый номер 64:44:010110:613, расположенного по адресу: Саратовская область, г.Маркс, ул.4-я линия,

Заинтересованное лицо: Межрайонная ИФНС России №11 по Саратовской области, г.Маркс, Саратовская область,

Третье лицо: Управление ФНС России по Саратовской области, г.Саратов,

при участии: представителя УФНС – Дускалиева А.С., действующего по доверенности №05-17/157 от 21.12.2010г., представителя МРИ ФНС №11 – Дускалиева А.С., действующего по доверенности №02-16/015860 от 08.12.2010г., представителя Заявителя – Поляковой М.И., действующей по доверенности №5 от 06.04.2011г.,

установил: в Арбитражный суд Саратовской области обратилось открытое акционерное общество «Волгодизельаппарат», г.Маркс, Саратовская область, с заявлением о признании решения налогового органа №8255 от 26.08.2010г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в резолютивной части решения всего на сумму 501624руб., в том числе требования уплатить недоимку по земельному налогу за 1 квартал 2010г. в размере 501624руб. в связи с отказом в предоставлении освобождения от уплаты земельного налога в отношении земельного участка кадастровый номер 64:44:010110:613, расположенного по адресу: Саратовская область, г.Маркс, ул.4-я линия, как несоответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации; об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и интересов Заявителя путем предоставления освобождения от уплаты земельного налога в отношении земельного участка кадастровый номер 64:44:010110:613, расположенного по адресу: Саратовская область, г.Маркс, ул.4-я линия.

К участию в деле в качестве Заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Саратовской области, г. Маркс, Саратовская область, в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г.Саратов.

Представитель Заявителя в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, указав на то, что определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.03.2011г. №ВАС-17937/10 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Саратовской области отказано в передаче в Президиум ВАС РФ дела №А57-1616/2010 Арбитражного суда Саратовской области для пересмотра в порядке надзора решения Арбитражного суда Саратовской области от 29.03.2010г., постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2010г. и постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 07.10.2010г.

Представитель Межрайонной ИФНС №11 по Саратовской области возражает против требований Заявителя по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, однако подтвердил факт отказа в передаче в Президиум ВАС РФ дела №А57-1616/2010 для пересмотра в порядке надзора судебных актов первой, апелляционной и кассационной инстанций. Кроме того, представитель Межрайонной ИФНС №11 по Саратовской области указал на то, что, при вынесении оспариваемого решения инспекция руководствовалась нормативными правовыми актами, действующими в момент вынесения данного решения, т.е. Положением «О земельном налоге в муниципальном образовании города Маркс», с учетом изменений, внесенных в названное Положение решением Совета муниципального образования города Маркс от 16.06.2010г. №188. Однако, представитель налогового органа не оспаривает факт того, что решение Совета муниципального образования города Маркс от 16.06.2010г. №188 в последствие было отменено.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области поддерживает позицию территориального налогового органа.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле проведя исследование представленных доказательств, суд считает, что требования Заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС №11 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка по представленной ОАО «Волгодизельаппарат» налоговой декларации (авансового расчета) по земельному налогу за 1 квартал 2010г., по результатам которой 16.07.2010г. был составлен акт №9125. Акт проверки и другие материалы проверки 25 августа были рассмотрены Инспекцией в отсутствие налогоплательщика, извещенного о времени и месте рассмотрения акта должным образом, что следует из решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области и сторонами не опровергается.

26 августа 2010г. и.о.начальника Межрайонной ИНФС России №11 по Саратовской области Актаевым А.Ж. было принято решение №8255 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налоговым органом была установлена неуплата ОАО «Волгодизельаппарат» авансового платежа по земельному налогу, взимаемому по ставкам, установленным в соответствии с пп.2 п.1 ст.394 НК РФ, налогоплательщику было предложено уплатить авансовый платеж по земельному налогу по сроку уплаты – 30.04.2010г. в сумме 501624,00руб. Основанием доначисления авансового платежа явились выводы налогового органа о том, что налогоплательщик в представленном авансовом расчете по земельному налогу за 1 квартал 2010г. занизил налоговую базу в отношении земельного участка с кадастровым номером 64:44:020110:61, которая определяется как кадастровая стоимость земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, и составила по состоянию на 01.01.2010г. 133766446,20руб., необоснованно применив льготу по уплате земельного налога, так как не относится ни к одной из категорий налогоплательщиков, которым Положением «О земельном налоге в муниципальном образовании город Маркс» предоставлены льготы.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением по апелляционной жалобе от 11.10.2010г. Управления ФНС России по Саратовской области решение Межрайонной ИФНС №11 по Саратовской области от 26.08.2010г. №8255 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было утверждено, апелляционная жалоба ОАО «Волгодизельаппарат» оставлена без удовлетворения, в связи с чем налогоплательщик, полагая, что решение налогового органа нарушает его права и законные интересы, обратился в суд с настоящим заявлением в порядке гл.24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

По правилам ст.198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из смысла указанной статьи усматривается, что для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным, необходимо наличие одновременно двух условий: не соответствие этого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение этим ненормативным актом прав и законных интересов обратившегося в арбитражный суд лица.

В соответствии с пунктом 1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом, согласно п.1 ст.389 НК РФ, объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Из содержания статьи 393 НК РФ следует, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

На основании ст.ст.390, 391 НК РФ налоговая база по каждому земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с абз.2 п.2 ст.387 НК РФ при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Положением «О земельном налоге в муниципальном образовании города Маркс», утвержденным Решением Совете муниципального образования города Маркс от 25.07.2008г. №149 (с изменениями 28.11.2008г., 23.11.2009г., 26.02.2010г.), определены ставки земельного налога в отношении земельных участков по различным категориям земель, вводимые с 01 января 2009г.

В соответствии с 6 названного Положения льготы по земельному налогу представляются налогоплательщикам в соответствии с главой 31 НК РФ. Дополнительно освобождаются от уплаты земельного налога: организации и учреждения, являющиеся получателями средств местного бюджета; организации - в отношении земельных участков, отведенных для размещения объектов водоснабжения и водоотведения (очистных сооружений, водозаборов, водопроводов и канализаций); ветераны и инвалиды ВОВ, а так же вдовы ветеранов и инвалидов ВОВ – 50%; инвалиды, имеющие три степени ограничения способности к трудовой деятельности, а так же лица, которые имеют 1 и 2 группу инвалидности, установленную до 01 января 2004г. без вынесения о степени ограничения способности к трудовой деятельности; инвалиды с детства; семьи, имеющие статус многодетной семьи. Налогоплательщики - организации, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Решением Совета муниципального образования города Маркс от 16.06.2010г. №188 были внесены изменения в Положение «О земельном налоге в муниципальном образовании города Маркс», пункт 6 названного Положения был изложен в следующей редакции: «Льготы по налогу представляются налогоплательщикам в соответствии с главой 31 НК РФ. Дополнительно освобождаются от уплаты земельного налог: ветераны и инвалиды ВОВ; инвалиды, имеющие три степени ограничения способности к трудовой деятельности, а так же лица, которые имеют 1 и 2 группу инвалидности, установленную до 01 января 2004г. и после указанного срока без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности; инвалиды с детства; семьи, имеющие статус многодетной семьи; вдовы ветеранов и инвалидов ВОВ, а так же ветераны боевых действий – 50%. Согласно п.3 названного решения его действия распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2010г.

Однако, решением Совета муниципального образования города Маркс от №233 от 24.12.2010г. решение №188 от 16.06.2010г. было отменено. В пункте 3 решения Совета муниципального образования города Маркс от №233 от 24.12.2010г. указано, что оно вступает в силу с 01.01.2010г.

Как следует из материалов дела налогоплательщику – ОАО «Волгодизельаппарат» на праве собственности принадлежит ряд земельных участков, в том числе земельный участок площадью 119004кв.м., кадастровый номер 64:44:010110:613 (ранее кадастровый номер 64:44:100110:1), местонахождением: Саратовская область, г.Маркс, ул. 4-я линия, 2, что подтверждается договором купли-продажи находящегося в государственной собственности земельного участка, на котором расположены объекты недвижимого имущества, находящиеся в собственности ОАО «Волгодизельаппарат», в том числе объекты водоснабжения и водоотведения (очистные сооружения, водозаборы, водопроводы и канализации), а именно: здание жилищно-эксплуатационный участок № пункта плана приватизации 37 27; здание компрессионной, № пункта плана приватизации 37 21; здание насосной станции 2-го подъема с резервуарами 2x1000 куб.м, № пункта плана приватизации 86; здание насосная станция питьевой воды, № пункта плана приватизации 88; очистное сооружение 5л/сек, № пункта плана приватизации 79 89; насосная станция пенного пожаротушения с резервуаром 2x250 куб.м. запаса воды, № пункта плана приватизации 80 90; очистное сооружение 45 п/сек, № пункта плана приватизации 78 88; котельная, № пункта плана приватизации 78 88; башня водонапорная, № пункта плана приватизации 63 37; станция оборотного водоснабжения сети с град, № пункта плана приватизации 84; здание под водомерный узел, № пункта плана приватизации 89; сети канализации, № пункта плана приватизации 1239; сети водопровода, № пункта плана приватизации 1240; сети водопровода, № пункта плана приватизации 1263; сети канализации, № пункта плана приватизации 1265; сети водопровода и канализации, № пункта плана приватизации 1282; сети тепловые, № пункта плана приватизации 1287; сети водопровода, № пункта плана приватизации 1449; здание станции оборотного водоснабжения, № пункта плана приватизации 1451; сети канализации, № пункта плана приватизации 1453.

На основании Лицензии серии СРТ № 00771 ВЭ на право пользования недрами ОАО «Волгодизельаппарат» предоставлено право пользоваться земельными участками с целевым назначением – добыча подземных вод для водоснабжения. Срок окончания действия лицензии – 21.01.2017г.

В соответствии с Правилами пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в РФ, утвержденными Постановлением Правительства РФ №167 от 12.02.1999г. «водоснабжением» является – технологический процесс, обеспечивающий забор, подготовку, транспортировку и передачу абонентам питьевой воды; «водопроводные и канализационные устройства и сооружения для присоединения к системам коммунального водоснабжения и канализации (водопроводный ввод или канализационный выпуск)» - устройства и сооружения, через которые абонент получает питьевую воду из системы коммунального водоснабжения и (или) сбрасывает сточные воды в систему коммунальной канализации. Согласно Приложению 1.8 «гидрогеологическая карта участка масштаба 1:25000» к Приложению 1 к Лицензии серии СРТ № 00771 ВЭ, земельный участок выделен как объект водоснабжения. Следовательно, указанный земельный участок выделен для целей хозяйственно-питьевого водоснабжения предприятия и населения.

Названные обстоятельства подтверждаются совокупностью имеющихся в деле доказательств, а так же установлены вступившим в законную силу решением суда от 29.03.2010г. по делу №А57-1616/2010 по заявлению открытого акционерного общества «Волгодизельаппарат», г.Маркс, Саратовская область, о признании незаконными в части решений Межрайонной ИФНСР России №11 по Саратовской области от 12.11.2009г. №6767, №6768 , №6769, №6770, №6771, №6772, №6773, вынесенных по результатам рассмотрения уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 1квартал 2006г., 3 квартал 2006г., за 2006г., за полугодие 2007г., за 9 месяцев 2007г., за 2007г.

В силу ч.2 ст.69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

При данных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что налогоплательщик обоснованно заявил свое право на освобождение от уплаты земельного налога в части земельного участка площадью 121900 кв.м., кадастровый номер 64:44:010110:613, расположенного по адресу: Саратовская область, г.Маркс, ул. 4-я линия, 2, в связи с чем, что на указанном земельном участке расположены объекты водоснабжения и водоотведения (очистные сооружения, водозаборы, водопроводы и канализации), поскольку условием применения льготного налогообложения по земельному налогу является наличие на данном земельном участке объектов водоснабжения и водоотведения (очистных сооружений, водозаборов, водопроводов и канализаций).

Указанная правовая позиция соответствует правовой позиции, изложенной в судебных актах по делу №57-1616/2010 (решение суда первой инстанции от 29.03.2010г., постановление суда апелляционной инстанции от 08.06.2010г., постановление суда кассационной инстанции от 07.10.2010г. Отказывая налоговому органу в передаче в Президиум ВАС РФ дела №57-161620/10 для пересмотра в порядке надзора вышеназванных судебных актов, Высший Арбитражный Суд РФ в определении об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ №ВАС-17937/10 от 15.03.2011г. указал, что выводы судов трех инстанций о необоснованности доводов налогового органа об отсутствие у общества права на применение налоговой льготы являются обоснованными и не противоречат правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.10.2010г. №5743/10.

Разрешая вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины в соответствии со ст.110 АПК РФ, суд считает, что уплаченная Заявителем платежными поручениями №1915 от 21.10.2010г. в сумме 2000руб. и №1914 от 21.10.2010г. в сумме 2000руб. государственная пошлина подлежит взысканию с Межрайонная ИФНС России №11 по Саратовской области, г.Маркс, Саратовская область, в пользу открытого акционерного общества «Волгодизельаппарат», г.Маркс, Саратовская область,

Руководствуясь ст.ст.201, 167-170, 110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования открытого акционерного общества «Волгодизельаппарат», г.Маркс, Саратовская область, удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №11 по Саратовской области, г.Маркс, от 26.08.2010г. №8255 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в резолютивной части решения всего на сумму 501624руб., в том числе требования уплатить недоимку по земельному налогу за 1 квартал 2010г. в размере 501624руб. в связи с отказом в предоставлении освобождения от уплаты земельного налога в отношении земельного участка кадастровый номер 64:44:010110:613, расположенного по адресу: Саратовская область, г.Маркс, ул.4-я линия, как несоответствующее положениям Налогового кодекса РФ.

Обязать Межрайонную ИФНС России №11 по Саратовской области, г.Маркс, устранить допущенные нарушения прав и интересов открытого акционерного общества «Волгодизельаппарат» путем предоставления освобождения от уплаты земельного налога в отношении земельного участка кадастровый номер 64:44:010110:613, расположенного по адресу: Саратовская область, г.Маркс, ул.4-я линия.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №11 по Саратовской области, г.Маркс, в пользу открытого акционерного общества «Волгодизельаппарат», г.Маркс Саратовской области, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 руб.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст.181 АПК РФ.

Судья Арбитражного суда И.В.Пермякова