Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения № 8230 от 29.06.2007 года о привлечении к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафных санкций в размере 20% от неуплаченной суммы налога –256 338 рублей 39 копеек, взыскания пени в сумме 282 595 рублей 25 копеек, взыскания суммы не полностью уплаченного налога 11 102 632 рублей,

при участии в заседании:

представителя заявителя –ФИО1 (копия доверенности в деле),

представителя заинтересованного лица –ФИО2 (копия доверенности в деле), ФИО3 (копия доверенности в деле),

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось ОАО «Энергокомплекс» с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области о признании недействительным решения № 8230 от 29.06.2007 года о привлечении к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафных санкций в размере 20% от неуплаченной суммы налога – 1 256 338 рублей 39 копеек, взыскания пени в сумме 282 595 рублей 25 копеек, взыскания суммы не полностью уплаченного налога в сумме 11 102 632 рублей.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании был объявлен перерыв до 02 октября 2007 года до 10 часов 00 минут.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2006 год, представленной ОАО «Энергокомплекс» 19 апреля 2007 года. Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте проверки № 921 от 06 июня 2007 года (том 5 л. д. 14-16).

По итогам рассмотрения акта проверки и представленных налогоплательщиком возражений, инспекцией принято решение № 8230 от 29 июня 2007 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 256 338 рублей 39 копеек. Одновременно ОАО «Энергокомплекс» предложено уплатить земельный налог в сумме 11 102 632 рубля, пени за несвоевременную уплату налога в размере 282 595 рублей 25 копеек.

Налогоплательщик с указанным выше решением не согласился, в связи с чем обратился в суд с данным заявлением.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Изучив имеющиеся в материалах дела документы, заслушав пояснения участников процесса, суд пришел к следующему выводу.

Как следует из оспариваемого решения, в ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что налогоплательщиком при расчете земельного налога за 2006 год в нарушение ст. 391, ст. 396 НК РФ занижена сумма земельного налога на 6 965 135 рублей в результате занижения кадастровой стоимости земельных участков, находящихся в пользовании предприятия на праве постоянного (бессрочного) пользования, ОАО «Энергокомплекс» расчет земельного налога за 2006 год был произведен исходя из рыночной стоимости земельных участков. Кроме того, ОАО «Энергокомплекс» не отразил в налоговой декларации 12 земельных участков, что привело к неуплате земельного налога в сумме 4 137 497 рублей.

В обоснование своего заявления ОАО «Энергокомплекс» указывает на то, что налогооблагаемая база по налогу на землю не может рассчитываться исходя из государственной кадастровой оценки земли, утвержденной постановлением Правительства Саратовской области от 24.01.2003 года № 6-П «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений в Саратовской области», так как на момент принятия данного постановления черта города Балаково не была установлена в порядке, предусмотренном законодательством и при проведении государственной кадастровой оценки земель было нарушено законодательство, регулирующее порядок ее проведения.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли является земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате в территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Согласно пункту 2 данной статьи не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Как следует из материалов дела и не отрицается заявителем, согласно акту № 2 приема-передачи недвижимого имущества по разделительному балансу от ОАО «Балаковское химволокно» в ОАО «Энергокомплекс» по состоянию на 24 июня 2004 года был передан ряд объектов недвижимости.

Постановлением главы Администрации Балаковского МО Саратовской области № 1090 от 19.06.2006 года установлено, что земельные участки, расположенные на землях поселений по адресу: <...>, предоставленные постановлениями Администрации Балаковского МО и главы Балаковского МО в постоянное (бессрочное) пользование ОАО "Балаковское химволокно", в связи с переходом права собственности на здания, строения, сооружения в порядке правопреемства к ОАО «Энергокомплекс» считать находящимися на праве постоянного (бессрочного) пользования у ОАО "Энергокомплекс".

Свидетельства о праве постоянного (бессрочного) пользования на 12 спорных земельных участков получены ОАО «Энергокомплекс» 17 марта 2007 года.

Исходя из пункта 1 статьи 35 Земельного кодекса РФ, пункту 1 статьи 271 Гражданского кодекса РФ собственник здания, строения или иной недвижимости, находящейся на земельном участке, принадлежащем другому лицу, имеет право пользования предоставленной таким лицом под эту недвижимость частью земельного участка.

Фактическое пользование спорными земельными участками в 2006 году не оспаривается участниками процесса.

Как уже отражено выше, в соответствии с главой 31 НК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Согласно пункту 2 статьи 388 НК РФ исключение составляет лишь использование организациями и физическими лицами земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Спорные земельные участки предоставлены ОАО «Энеркомплекс» на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Отсутствие документов о праве пользования землей, получение которых зависит исключительно от волеизъявления пользователя, не является основанием для освобождения последнего от уплаты земельного налога по 12 спорным земельным участкам за 2006 год, т е., за время фактического пользования земельным участком до получения свидетельства о праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком.

Таким образом, суд полагает, что в 2006 году спорные земельные участки являлись объектами налогообложения земельным налоговом и с них подлежит уплате земельный налог.

В соответствии со статьей 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Статьей 391 НК РФ, регулирующей порядок определения налоговой базы, определено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования.

Решением Совета депутатов Балаковского муниципального образования от 17 октября 2005 года № 529 «О земельном налоге» на территориях поселений, входящих в состав Балаковского муниципального образования с 01 января 2006 года введен земельный налог. Данным законом определены ставки земельного налога, порядок и сроки уплаты налога, авансового платежа по налогу, порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, а также устанавливаются налоговые льготы. Налоговые ставки установлены в пределах от 0,1 процента до 1,5 процентов.

В соответствии с пунктом 8 данного решения, кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 01 января 2006 года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом главой администрации Балаковского муниципального образования не позднее 01 марта 2006 года.

Как установлено в судебном заседании, до настоящего времени не принят какой-либо акт главы Администрации Балаковского муниципального образования, регламентирующий порядок доведения до сведения налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков.

Довод налогового органа о том, что поскольку решение Совета депутатов Балаковского муниципального образования № 529 от 17.10.2005 г. в судебном порядке не признавалось не соответсвующим Налоговому кодексу РФ, оснований для его неприменения не имеется, не может быть принят судом, поскольку заявителем не оспаривается обязанность исчисления налога в соответствии со ставками, установленным Решением Совета депутатов Балаковского муниципального образования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 390 НК РФ кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 66 Земельного кодекса РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением пункта 3 настоящей статьи, согласно которому, в случаях определения рыночной стоимости земельных участков, кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Постановлением Правительства Саратовской области от 24.01.2003 года № 6-П утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель поселений в Саратовской области по состоянию на 1 января 2001 года в разрезе населенных пунктов по кадастровым кварталам согласно приложению к постановлению.

ОАО «Энергокомплекс» на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежит 41 земельный участок, которые, как следует из Постановления Правительства Саратовской области от 24.01.2003 года № 6-П, отнесены к следующим кадастровым кварталам: 03 03 01; 03 03 02, где удельные показатели кадастровой стоимости составили соответственно 845,59руб/ м2; 1005,46руб/ м2 , а ставка земельного налога в 2006г. составила 12,6 руб./м2, 15,08 руб./м2.

Оценив все представленные в материалах дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, как того требуют положения пункта 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд пришел к выводу, что при исчислении земельного налога за 2006 год по земельным участкам, принадлежащим ОАО «Энергокомплекс» не может быть применена кадастровая стоимость земельных участков, утвержденная постановлением Правительства Саратовской области № 6-П от 24.01.2003 года по следующим основаниям.

Ст.12 ГК РФ определены способы защиты гражданских прав, в том числе признание недействительным акта государственного органа, а также иные способы защиты, предусмотренные законом. Одним из таких способов является признание ненормативного акта недействительным.

Законом предоставляется право заявителю самостоятельного выбора надлежащего способа защиты.

Судом установлено, что используемой заявителем способ защиты является надлежащим.

Одним из перечисленных в этой статье 12 ГК РФ способов защиты гражданских прав является неприменение судом акта государственного органа или органа местного самоуправления, противоречащего закону. В ст. 13 АПК предусмотрено правило, в силу которого арбитражный суд, установив при рассмотрении дела несоответствие акта государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа закону, в том числе издание его с превышением полномочий, принимает решение в соответствии с законом.

Конституционный Суд Российской Федерации в своем постановлении от 11.11.1997г. № 16-П обращается к конституционному понятию "законно установленные налоги и сборы" (статья 57 Конституции Российской Федерации). Раскрывая содержание этого понятия, он указывал, что установить налог или сбор можно только законом; налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться "законно установленными"; Конституция Российской Федерации исключает возможность установления налогов и сборов органами исполнительной власти; установить налог или сбор - не значит только дать ему название, необходимо определение в законе существенных элементов налоговых обязательств.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, п.1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Применительно к нормативным актам органов исполнительной власти субъектов РФ, представительных органов местного самоуправления законно установленными могут считаться такие налоги, которые вводятся на территории муниципального образования в соответствии с общими принципами налогообложения, установленными федеральным законом, а именно всеобщности и равенства налогообложения, а также тем принципом, в силу которого налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Представляется, что определение кадастровой стоимости земли на основании ГКОЗ существенно нарушает права и законные интересы ОАО «Энергокомплекс» в сфере налогообложения их земельных участков, поскольку противоречит вышеназванным нормативным правовым актам, регулирующим порядок установления налоговой базы по земельному налогу и имеющим большую юридическую силу. В этой связи данное Постановление не может применяться при исчислении земельного налога и вынесении решений налоговых и иных правоприменительных и правоохранительных органов.

В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 02.01.2000 года № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» государственный земельный кадастр содержит сведения о: земельных участках; территориальных зонах; землях и границах территорий, муниципальных образований; землях и границах субъектов Российской Федерации; землях и границах Российской Федерации. Указанные сведения содержатся в государственном земельном кадастре, необходимом для осуществления государственного управления земельными ресурсами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Земельного кодекса РФ землями поселений признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий.

Согласно п. 1-3 статьи 84 Земельного кодекса РФ черта городских, сельских поселений представляет собой внешние границы земель городских, сельских поселений, отделяющие эти земли от земель иных категорий. Установление черты поселений проводится на основании утвержденной градостроительной и землеустроительной документации. Проект черты поселения относится к градостроительной документации. Черта поселений должна устанавливаться по границам земельных участков, предоставленных гражданам и юридическим лицам. Утверждение и изменение черты городских, сельских поселений осуществляются органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Таким образом, одним из объектов Государственного земельного кадастра, являющимся одним из основополагающих значений при проведении государственной кадастровой оценки земель, в данном случае земельного участка, являются земли и границы территорий, на которых осуществляется местное самоуправление.

Государственная кадастровая оценка земель города Балаково Саратовской области проведена ООО «Сибирский научный центр «Экопрогноз» 15.01.2002 года по договору № 15 от 13.06.2001 года. Согласно отчету о государственной кадастровой оценке земель г. Балаково объектом государственной кадастровой оценки земель является кадастровый квартал в границах города.

Как установлено в судебном заседании, документы, подтверждающие установление границ города Балаково до 2003 года отсутствуют, измененные границы города Балаково Саратовской области были установлены Постановлением Саратовской областной Думы от 24.09.2003г. № 16-540 «Об установлении границ Балаковского района и границ города Балаково», т, е., после утверждения Постановлением Правительства Саратовской области от 24.01.2003 года № 6-П результатов государственной кадастровой оценки земель поселений в Саратовской области.

Постановлением Саратовской областной Думы от 24.09.2003г. № 16-540 «Об установлении границ Балаковского района и границ города Балаково» измененные границы города Балаково Саратовской области установлены в соответствии с описанием границ и материалами согласований со смежными землепользователями (п. 1). Согласно п. 2 Постановления в связи с установлением границ Администрация Балаковского муниципального образования была обязана провести необходимые технические мероприятия.

Академией народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации была проведена юридическая и экономическая экспертиза выполненной государственной кадастровой оценки земель города Балаково Саратовской области и научно-правовая экспертиза соблюдения требований законодательства Российской Федерации и Саратовской области при установлении границ города Балаково Саратовской области, результаты которых отражены в соответствующих отчетах (т. 1 л. д. 90-102).

Границы города Балаково должны были быть установлены на основании следующих документов: Постановления Правительства Саратовской области от 30.12.1998г. № 100-П «О ходе реализации Закона Саратовской области «О земле»; Проекта городской черты города Балаково, разработанного ГУП институт «Саратовгражданпроект» в 2002 году; Решения Совета депутатов Балаковского муниципального образования от 27.01.2003г. № 248 «Об утверждении проекта городской черты г. Балаково»; Заключения по проекту 'городской черты г. Балаково от 20.02.2003г. № 02-03/74 Главного управления архитектуры и градостроительства Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства Саратовской области; письма Комитета по земельным ресурсам и землеустройству по Саратовской области Федеральной службы земельного кадастра России (Комиссии по вопросам административно-территориального устройства Саратовской области) от 26.03. 2003г. № 4-174; Проекта городской черты города Балаково и границы объединенного муниципального образования Балаковского района, подготовленного Автономной некоммерческой организацией Российской Академии архитектуры и строительных наук «Саратовский академический научно-творческий центр Российской Академии архитектуры и строительных наук» в 2003 году по заказу Администрации ОМО Балаковского района. Проект был согласован в 2003 году - Главой Балаковского муниципального образования, Руководителем комитета по земельным ресурсам и землеустройству по Балаковскому району 28.03.2003 г., Главой администрации Подсосенского округа 28.03.2003г., Главой администрации Красноярского округа 28.03.2003г., Главой администрации Быковоотрогского округа 28.03.2003г., Главой администрации Ивановского округа 28.03.2003г.

Согласно Проекту установление границ города осуществляется по Проекту городской черты г. Балаково, разработанному институтом «Саратовгражданпроект». В основу проекта городской черты был положен проект генерального плана города Балаково, выполненный ЦНИИПградостроительства в 1978 году и утвержденный решением исполкома Саратовского областного Совета народных депутатов от 27.01.1983г. № 52.

В соответствии с Проектом городской черты территория г. Балаково в границах проектной черты составит 7550,51 га., в том числе:

территория г. Балаково (современное состояние) - 6686,19 га.;

территория, исключаемая из проектной городской черты (земли, прилегающие к южной окраине города, принадлежащие садоводческим товариществам) - 268,25 га.;

территория, включаемая в проектную городскую черту (земли, прилегающие к северо-восточной и юго-восточной окраине города, предусмотренные генпланом под жилую и общественную застройку, используемые ГУП «Подсосенское» под сельхозугодья - 1063,55 га., и земли, прилегающие к западной окраине города, предусмотренные под кладбище, принадлежащие совхозу им. ФИО4 и используемые под пастбище - 69,02 га.) - 1 132,57 га.

Граница города проходит по смежеству с Красноярским, Ивановским, Быкоотрожским, Подсосенским муниципальными округами и водохранилищем Саратовской ГЭС.

В 1983 году порядок установления городской черты регулировался ст. 82 Земельного кодекса РСФСР, введенного в действие с 01.12.1970 г., Постановлением Совета Министров РСФСР от 11.07.1977 г. № 371 «О городской черте городов и поселковой черте рабочих, курортных и дачных поселков РСФСР, Инструкцией по составлению проектов городской черты городов и поселковой черты рабочих, курортных и дачных поселков РСФСР, утвержденной Приказом Министерства жилищно-коммунального хозяйства .РСФСР от 13.12.1977 г. № 520.

Под городской чертой понималась внешняя граница земель города, которая отделяла их от других земель единого государственного земельного фонда и определялась на основе генерального плана и технико-экономических основ развития города. Городская черта городов, генеральные планы которых подлежали утверждению Советом Министров РСФСР, устанавливалась и изменялась Советом Министров РСФСР; других городов - Советами Министров автономных республик и исполнительными комитетами краевых, областных Советов народных депутатов. Включение земельных участков в черту города не влекло за собой прекращения права пользования ими прежних землепользователей (ст. 82 ЗК РСФСР).

Основными стадиями работ по установлению городской черты являлись: составление проекта городской черты и согласование его с землепользователями, земли которых включались в городскую черту, а также с органами строительства и архитектуры, коммунального, лесного и сельского хозяйства; ее утверждение в установленном порядке; затем перенесение городской черты в натуру. Изменение городской черты производилось в установленном порядке в случаях: изменения генерального плана города; предоставления земельных участков для нужд города или для нужд предприятий, организаций и учреждений за пределами городской черты; включения населенных пунктов в состав города (п.п. 1, 2, 3 Постановления Совмина РСФСР от 11.07.1977 г. № 371).

Основанием для проведения работ по составлению проекта городской черты или внесения изменений в ранее составленный проект являлось решение исполнительного комитета городского Совета народных депутатов, выступающего в качестве Заказчика (п. 1.3. Инструкции Минжилкомхоза РСФСР от 13.12.1977 г. № 520).

Проект городской черты состоял из следующих материалов: проектного плана городской черты, плана современного использования земель города и прилегающих к нему земель (опорного плана), пояснительной записки.

К пояснительной записке прилагались документы по рассмотрению и согласованию проекта городской черты (п. 4.5. Инструкции).

Проект согласовывался проектной организацией с землепользователями, земли которых включались в городскую черту, а также с органами строительства и архитектуры, коммунального, лесного и сельского хозяйства районов, автономных республик, краев и областей (п. 5.1. Инструкции).

Проект городской черты рассматривался в следующем порядке:

- исполкомом городского Совета народных депутатов - по представлению органов строительства и архитектуры и коммунального хозяйства города;

- исполкомами районных Советов народных депутатов районов, смежных с городом, земли которых включались в городскую черту, - по представлению органов строительства и архитектуры и сельского хозяйства района;

- Советом Министров автономной республики, исполкомом краевого, областного Совета народных депутатов - по представлению горисполкома (п. 5.3. Инструкции).

Установление и изменение городской черты:

- для городов, генеральные планы которых подлежали утверждению Советом Министров РСФСР, городская черта устанавливалась и изменялась Советом Министров РСФСР по представлению Советов Министров автономных республик, исполкомов краевых, областных Советов народных депутатов с соответствующими заключениями органов строительства и архитектуры, коммунального, лесного и
сельского хозяйства, а в необходимых случаях и других служб автономных республик, краев и областей;

- для других городов городская черта устанавливалась и изменялась Советами Министров автономных республик, исполкомами краевых, областных Советов народных депутатов по представлению горисполкомов (райисполкомов для городов районного подчинения и поселков), с соответствующими заключениями органов строительства и архитектуры, коммунального, лесного и сельского хозяйства, а в необходимых случаях и других служб автономных республик, краев и областей (п.
.5. Инструкции)

Если на территории, включаемой в черту города, имелся населенный пункт, то включение в городскую черту этого населенного пункта производилось: для городов, генеральные планы которых утверждались Советом Министров РСФСР, - Президиумом Верховного Совета РСФСР; для городов, генеральные планы которых не подлежали утверждению Советом Министров РСФСР - Президиумами Верховных Советов автономных республик, исполнительными комитетами краевых, областных Советов народных депутатов (п. 5.6. Инструкции).

Установление городской черты в натуре (на местности) производилось после ее утверждения в установленном законом порядке (п. 6.1. Инструкции).

Таким образом, с учетом положений вышеуказанных норм права черта города Балаково Саратовской области может считаться установленной в 1983 году при соблюдении следующих условий:

составления проекта городской черты города Балаково в составе следующих документов: проектного плана городской черты, плана современного использования земель города и прилегающих к нему земель (опорного плана), пояснительной записки, с приложением документов по рассмотрению и согласованию проекта городской черты с землепользователями, земли которых включались в городскую черту, органами строительства и архитектуры, коммунального, лесного и сельского хозяйства;

утверждение городской черты Советом Министров РСФСР, если генплан города Балаково утверждался Советом Министров РСФСР или Исполкомом Саратовской области. Суд полагает, что таким документом является Решение исполкома Саратовского областного Совета народных депутатов от 27.01.1983г. №52.

если на территории, включаемой в черту города, имелся населенный пункт, то включение в городскую черту этого населенного пункта производилось: Президиумом Верховного Совета РСФСР (если генеральный план города Балаково утверждался Советом Министров РСФСР) или исполнительным комитетом областного Совета народных депутатов (если генеральный план города Балаково не утверждался Советом Министров РСФСР);

установления утвержденной черты города Балаково в натуре (на местности).

Как следует из научно-практической экспертизы соблюдения требований законодательства РФ и Саратовской области при установлении границ города Балаково Саратовской области, проведенной Академией народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации, в документации по установлению границ города Балаково Саратовской области отсутствуют документы по рассмотрению и согласованию проекта городской черты с землепользователями, земли которых включались в городскую черту; органами строительства и архитектуры, коммунального, лесного и сельского хозяйства и установлению утвержденной черты города Балаково в натуре (на местности), в связи с чем не представляется возможным считать установленной в 1983г. черту города Балаково.

Учитывая вышеизложенное, суд полагает, что отсутствуют правовые основания и юридические последствия указания в правоустанавливающих и правоудостоверяющих документах информации о том, что земельные участки Общества находятся в черте города Балаково Саратовской области.

В 2003 году проект новой черты города Балаково Саратовской области подлежал разработке на основе утвержденных в установленном порядке генерального плана города Балаково, его пригородной зоны или территориальной комплексной схемы градостроительного планирования развития территории Балаковского района Саратовской области, в которых содержались предложения об установлении новых границ города Балаково, в частности проект новых границ (п. 1 ст. 34, п. 1 ст. 35, п. 1 ст. 36 Градостроительного кодекса РФ, подп. 2,4 п. 3.1.6. Инструкции о порядке разработки, согласования, экспертизы и утверждения градостроительной документации, утвержденной Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 29.10.2002 г. № 150).

Отсутствие утвержденного генерального плана города Балаково или территориальной комплексной схемы градостроительного планирования развития территории Балаковского района, а в них - предложений об установлении новых границ города Балаково при принятии решения Саратовской областной Думой об утверждении новых границ города Балаково является нарушением градостроительного законодательства и, нарушает права и охраняемые законом интересы лиц, в частности, касаемые отнесения земельных участков, находящихся в бессрочном пользовании ОАО «Энергокомплекс», в категорию земель поселений г. Балаково, включения указанных земельных участков в Отчет о Государственной кадастровой оценке земель г. Балаково и, следовательно, нарушает права ОАО "Энергокомплекс" по уплате законно установленного земельного налога.

Разработка и согласование проекта новых границ города Балаково должны проводиться с учетом мнения населения муниципального образования - Балаковского района, в частности населения города Балаково (п. 2 ст. 131 Конституции РФ, п. 1 ст. 12, п.п. 2,3 ст. 13 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», п.п. 1-3, 5 ст. 36 Градостроительного кодекса РФ, ст. 7 Закона Саратовской области от 03.04.2000 г. № 21-СЗО «Об административно-территориальном устройстве и территориях муниципальных образований в Саратовской области»).

В соответствии со статьей 7 Закона Саратовской области от 03.04.2000 г. № 21-СЗО «Об административно-территориальном устройстве и территориях муниципальных образований в Саратовской области» организация учета мнения населения по вопросу изменения границ города Балаково должна осуществляться органом местного самоуправления - Советом депутатов Балаковского муниципального образования, Главой администрации Балаковского муниципального образования.

Участие населения Балаковского муниципального образования в решении вопроса изменения границ города Балаково могло проводиться в форме референдума (ст. 10 Устава) или собрания (схода) жителей (ст. 11 Устава), проводимых по решению Совета депутатов Балаковского муниципального образования или решению Главы Балаковского муниципального образования, что не было проведено муниципальным органом.

Население Балаковского муниципального образования должно было информироваться органами местного самоуправления о принимаемом градостроительном решении - изменить черту поселения города Балаково:

- через средства массовой информации, посредством проведения общественных обсуждений, а также организации экспозиций и выставок (п. 2 ст. 18 Градостроительного кодекса РФ).

- обязательному опубликованию подлежали: решение о разработке проекта черты поселения или о внесении в него изменений, а также его основные положения (п. 11 ст. 28 Градостроительного кодекса РФ).

Проект черты поселения законодательно относился к градостроительной документации, которая разрабатывалась, согласовывалась и утверждалась в порядке, установленном градостроительным законодательством Российской Федерации и Саратовской области (ст. 84 Земельного кодекса РФ, ст. 36 Градостроительного кодекса РФ).

Проект черты города Балаково должен был разрабатываться на основании задания, выдаваемого Главой Балаковского муниципального образования или органом архитектуры Балаковского муниципального образования (п.5 ст. 28 ГК РФ), и содержать графические и текстовые материалы: проектный план черты города Балаково, схему административно-территориального деления прилегающих к городу Балаково земель, пояснительную записку.

В соответствии со ст. 9.1. Закона Саратовской области от 03.04.2000г. № 21-СЗО «Об административно-территориальном устройстве и территориях муниципальных образований в Саратовской области» для изменения границы города Балаково в Правительство области должен был быть представлен проект черты города Балаково, состоящий из следующих разделов:

) пояснительной записки, которая содержала: данные о существующей черте поселения и современном использовании его земель землепользователями, а также видах их использования; проектные решения утвержденного генерального плана города и другой действующей градостроительной документации; решения органов государственной власти области и органов местного самоуправления в части территориального развития поселения; обоснования проектного решения о включении (исключении) в территорию поселения земель с приложением в табличной форме по их категориям, вида землепользования и использования. По поселениям, включаемым городскую черту, должны были быть приведены данные о расстоянии их от города, перечень промышленных предприятий и социально-культурных учреждений, численность населения, в том числе численность рабочих и служащих, работающих на предприятиях и учреждениях города, данные об объемах жилищного фонда с распределением его по этажности, материалу стен, видам собственности, благоустройству, состоянию систем инженерного оборудования. Сводный баланс города по проекту городской черты по категориям земель и видам землепользования в табличной форме. Описание проектной городской черты. Документы по рассмотрению и согласованию проекта городской черты;

2) проектного плана городской черты в масштабе 1: 2000, 1:5000, 1:10000, 1:25000 в зависимости от площади территории;

3) схема административно-территориального устройства прилегающих к поселению земель Балаковского района в масштабе 1:25000 или 1:50000 (ст. 9.1. Закона).

Основные положения Проекта черты города Балаково до ее утверждения Саратовской областной Думой должны были быть опубликованы.

До утверждения Проект должен был быть согласован, как правило, в форме заключений: государственными органами в области архитектуры и градостроительства, земельных отношений, охраны памятников истории и культуры, государственного горного надзора, санитарно-эпидемиологического надзора, гражданской обороны, предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций, транспорта и другими заинтересованными государственными органами) и органами местного самоуправления, определенными в задании (п. 6 ст. 28 ГрК РФ, подп. 1,2,5 п. 4.1. Инструкции).

До утверждения Проект должен был пройти государственную экологическую экспертизу и в его составе должно было находиться заключение государственной экологической экспертизы (п. 3 ст. 12, п. 7 ст. 14, ст. 18 Федерального закона от 23.11. 174-ФЗ (в ред. от 15.04.1998 г.) «Об экологической экспертизе»; государственную экспертизу с подготовкой сводного заключения по результатам проведения государственной экспертизы организацией государственной вневедомственной экспертизы Саратовской области (п. п. 4, 5 ст. 29 ГрК РФ, подп. 3, 5 п. 4.1., подп. 1 п. 4.2.5 Инструкции, Постановление Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2000 г. № 1008 "О порядке проведения государственной экспертизы и утверждения градостроительной, предпроектной и проектной документации").

Только положительное сводное заключение органа государственной экспертизы градостроительной и проектной документации являлось основанием для утверждения проекта границ поселения (п. 5 ст. 29 ГрК РФ, подп. 6 п. 4.1. Инструкции).

Из изложенного следует, что отсутствие в Проекте черты города Балаково заключений органов в области архитектуры и градостроительства, земельных отношений, охраны памятников истории и культуры, государственного горного надзора, санитарно-эпидемиологического надзора, гражданской обороны, предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций, транспорта и других государственных органов и органов местного самоуправления, определенных в задании, а также действующего (с неистекшим сроком) заключения государственной экологической экспертизы и сводного заключения государственной экспертизы проектной документации, при нарушении прав и охраняемых законом интересов, нарушает порядок установления/изменения границ г. Балаково предусмотренный действующим вышеуказанным законодательством.

После утверждения границы города Балаково подлежали установлению на местности в порядке, предусмотренном Методическими рекомендациями по проведению межевания объектов землеустройства Росземкадастра, с составлением следующих документов и выполнением следующих видов работ:

- Технического проекта межевания границ города Балаково, утвержденного заказчиком (п.п. 10.1.- 10.4. Методических рекомендаций);

- извещение лиц, права которых могли быть затронуты при проведении межевания (собственников .земельных участков, землевладельцев, землепользователей и арендаторы земельных участков) и приобщение извещений к землеустроительному делу (п.п. 11-13 Методических рекомендаций);

- определение границ объекта землеустройства на местности и их согласование с лицами, права которых могли быть затронуты при проведении межевания (их представителями) путем оформления акта (актами) согласования границ объекта, который подписывался всеми участниками процедуры согласования границ, включая исполнителя работ; закрепление границ межевыми знаками, фиксирующими на местности местоположение поворотных точек границ объекта землеустройства (п. 14 Методических рекомендаций);

- составление карты (плане) границ города Балаково, на которой показывались: название административно-территориального образования; границы объекта землеустройства и номера межевых знаков: размеры объекта землеустройства в виде площади, дирекционных углов и горизонтальных приложений; описание
границ смежных объектов землеустройства (описание смежеств); выходы координатной сетки; направление "Юг - Север"; численный масштаб (п.п. 17.4., 17.5., 17.10 Методических рекомендаций);

- утверждение карты (плана) Росземкадастром (его территориальным органом) п. 18 Методических рекомендаций;

- составление землеустроительного дела в составе: материалов межевания в следующей последовательности: титульный лист, оглавление, пояснительная записка, сведения государственного земельного кадастра о земельном участке (участках) в форме кадастровой карты (плана) земельного участка (территории), задание на выпополнение работ, копия документа, удостоверяющего права на землю, или правоустанавливающего документа, технического проекта, документов, подтверждающих факт извещения (вызова) лиц, права которых могут быть затронуты при проведении межевания, доверенности уполномоченных лиц на участие в межевании, акта (акты) согласования границ города Балаково, каталога (списка) координат межевых знаков объекта землеустройства в местной системе координат, абрисов на межевые знаки, карты (плана) границ города Балаково;

- утверждение заверенных исполнителем экземпляров землеустроительного дела Росземкадастром (его территориальным органом); передача землеустроительного дела в государственный фонд данных и заказчику (п.п. 18.1., 18.5, 18.6. Методических рекомендаций).

Из перечисленных необходимых для установления границ города Балаково документах отсутствуют:

- утвержденный генеральный план города Балаково или территориальная комплексная схема градостроительного планирования развития территории Балаковского района, содержащие предложение об установлении новых границ города Балаково;

- документы, подтверждающие учет мнения жителей Балаковского муниципального образования при изменении границ города Балаково путем проведения референдума или собрания (схода) жителей;

- документы, подтверждающие соблюдение требования об опубликовании решения о разработке проекта черты города Балаково, информирования жителей о содержании Проекта;

- заключения государственных органов, осуществляющих государственный земельный контроль, охраны памятников истории и культуры, государственного горного надзора, санитарно-эпидемиологического надзора, гражданской обороны, предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций, транспорта; а также задание, содержащее перечень заинтересованных государственных органов и органов местного самоуправления, участвующих в согласовании Проекта черты города Балаково; заключение государственной экологической экспертизы; сводное заключения по результатам проведения государственной экспертизы организацией государственной вневедомственной экспертизы Саратовской области;

- землеустроительная документация, подтверждающая проведение работ по установлению границы города Балаково на местности (Технический проект межевания границ города Балаково, извещение лиц, права которых могли быть затронуты при проведении межевания (собственников земельных участков, землевладельцев, землепользователе и арендаторы земельных участков); акт (акты) согласования границ;
закрепление границ межевыми знаками, фиксирующими на местности местоположение поворотных точек границ объекта землеустройства; карта (план) границ города Балаково, утвержденная Росземкадастром (его территориальным органом); экземпляры землеустроительного дела, заверенные исполнителем и утвержденные Росземкадастром (его территориальным органом), что может свидетельствовать о нарушении норм законодательства о землеустройстве и неустановлении границ города Балаково на местности.

С учетом анализа всех имеющихся в материалах дела документов, суд пришел к выводу, что отсутствуют документы, необходимые для установления границ города Балаково, следовательно, и в 2003 году черта города Балаково Саратовской области не была установлена в порядке, предусмотренном законодательством.

Таким образом, установление государственной кадастровой оценки земель г. Балаково до надлежащего установления городской черты г. Балаково проведено с нарушением действующего законодательства, следовательно, результаты государственной кадастровой оценки земель поселений в Саратовской области по состоянию на 1 января 2001 года, утвержденные Постановлением Правительства Саратовской области от 24.01.2003 года № 6-П в отношении земельных участков, принадлежащих ОАО «Энергокомплекс» не могут применяться при исчислении земельного налога.

Кроме того, при проведении расчета кадастровой стоимости были допущены нарушения положения Методики государственной кадастровой оценки земель поселений, утв. Приказом Росземкадастра от 17.10.2002 года № П/337, кадастровая стоимость земельных участков поселений определена без учета территориального коэффициента, который учитывает вид территориальной зоны.

- В табл. 2, 3 и 4, а также в приложении 8 Отчета приведены расчеты рыночной цены одного квадратного метра многоэтажно жилой застройки и определена цена одного квадратного метра земли под МЖЗ. Переход от стоимости одного метра кв. квартиры к стоимости 1м. кв. земли производится с помощью Методических указаний по расчету нормативных размеров земельных участков в кондоминиумах, утвержденных приказом Госстроя России от 26.08.98 №59, который для средней по г. Балаково этажности составляет 0,758, и называется «коэффициентом землеемкости». Данный показатель позволяет рассчитать нормативный размер земельной доли, приходящейся на 1м. кв. в кондоминиуме. В анализируемом отчете по г. Балаково этот показатель применяется не для расчета размера земли, а для расчета стоимости одного м. кв. земельного участка относительно стоимости 1 м. кв. квартиры. Такое применение показателя является неправомерным и ведет к искажению показателей. Кроме того, данный показатель разработан для кондоминиумов; нет никаких сведений о наличии и величине кондоминиумов в исследуемых кварталах г. Балаково, поэтому применение данного показателя к рядовым кварталам также является неправомерным.

Одним из наиболее существенных нарушений Методики оценки Государственной кадастровой оценки земель поселений является факт не использования при ее проведении методологии расчета стоимости земельных участков - методом техники остатка.

При переходе от оценки земельных участков в функциональном использовании, по которым имеется рыночная информация, к оценке земельных участков по которым такой информации нет, важным является правильное применение коэффициента перехода. На стр. 25 отчета о ГКОЗП указывается, что «для перехода от стоимости земель МЖЗ к землям промышленности применяется коэффициент 1/3, установленный в специальном программном обеспечении». Никакого обоснования данного коэффициента не приводится.

Таким образом, суд полагает, что результаты государственной кадастровой оценки земель поселений в Саратовской области по состоянию на 1 января 2001 года, утвержденные Постановлением Правительства Саратовской области от 24.01.2003 года № 6-П в отношении земельных участков, принадлежащих ОАО «Энергокомплекс» не могут применяться при исчислении земельного налога.

Как справедливо отмечено налоговым органом в представленном отзыве (том 4 л.д. 90-95), оценка недвижимого имущества (а значит, и земельных участков) в соответствии с положениями ст.8 Федерального Закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации” обязательна в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично РФ, субъектам РФ либо мунипальным образованиям, в том числе при проведении оценки объектов в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы.

ОАО «Энергокомплекс» была проведена рыночная оценка земли, результаты которой отражены в Отчете № 051220/10 об оценке рыночной стоимости имущества ОАО «Энергокомплекс» на дату оценки 01 января 2006года. Согласно отчету, рыночная стоимость земельных участков в кадастровом квартале 03 03 01 составляет 173,53 руб/кв.м.; в кадастровом квартале 03 03 02 составляет 265,29 руб/кв.м., а ставка земельного налога рассчитанная исходя из рыночной стоимости земельных участков составляет 2,6 руб./м2 и 3,98 руб./м2 соответственно. Таким образом, ставка земельного налога, рассчитанная исходя из ГКОЗ превышает в среднем ставку земельного налога рассчитанную исходя из РОСЗ в отношении земель ОАО «Энергокомплекс» более чем 5 раз.

С учетом изложенных выше обстоятельств, суд полагает, что заявителем обоснованно расчет земельного налога за 2006 год был произведен исходя из рыночной стоимости земельных участков.

С учетом результатов проведения рыночной оценки земли, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по 12 земельным участкам, которые не были включены ОАО «Энергокомплекс» в налоговую базу при исчислении земельного налога за 2006 год составляет 1 071 878 рублей 31 копейку. Учитывая, что по сроку уплаты земельного налога за 2006 год - 15.02.2007 года у заявителя числится переплата в размере 4 820 940 рублей 03 копеек, пени за несвоевременную уплату земельного налога не начисляются, и отсутствует состав правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

С учетом изложенного выше, суд полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в части признания недействительным решения МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области № 8230 от 29.06.2007 года о привлечении ОАО «Энергокомплекс» к налоговой ответственности в части взыскания штрафных санкций в размере 1 256 338, 39 рублей, взыскания недоимки по земельному налогу в размере 10 030 753, 69 рублей и пени по земельному налогу в размере 282 595,25 рублей.

В соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ, с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 марта 2007 года № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса РФ», расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей подлежат возмещению в полном объеме и взыскиваются с МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области, как стороны по делу.

Руководствуясь статьями 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Р Е Ш И Л:

Заявленные ОАО "Энергокомплекс» требования удовлетворить в части.

Признать недействительным решение № 8230 от 29.06.2007г. МРИ ФНС России № 3 по Саратовской области о привлечении ОАО "Энергокомплекс" к налоговой ответственности в части взыскания штрафных санкций в размере 1 256 338 рублей 39 копеек, взыскания недоимки по земельному налогу в размере 10 030 753, 69 рублей и пени по земельному налогу в размере 282 595, 25 рублей. В остальной части заявленных требований - отказать.

Взыскать с МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области госпошлину в размере 3000 рублей, уплаченную по п/п № 281 от 05.07.2007 года и по п/п 285 от 06.07.2007 г. в пользу ОАО "Энергокомплекс".

Снять обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области 10.08.2007 года в части приостановления исполнения решения МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области № 8230 от 29.06.2007 г. о привлечении к налоговой ответственности в части взыскания недоимки по земельному налогу в размере 1 071 878, 31 рублей, а также в части приостановления операций ОАО "Энергокомплекс" по р/с: 1) р/с <***>; р/с <***> в ОАО КБ «Синергия»; 2) р/с <***> в ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» в г. Саратове; 3) р/с <***> в ФКБ «Газпромбанк», в части взыскания недоимки по земельному налогу в размере 1 071 878, 31 рублей.

Решение может быть обжаловано.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области А.В. Калинина