Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Пермяковой И.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Теселкиной Ю.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Вагоностроительный завод», г.Балаково Саратовской области,

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2013г. №32 в части начисления штрафа по НДФЛ в сумме 1528887,00руб.,

Заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области, г.Балаково Саратовской области;

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г.Саратов,

при участии: представителя Заявителя – ФИО1, действующего по доверенности от 03.10.2012г.; представителя МИР ФНС №2 – ФИО2, действующей по доверенности от 11.01.2013г.; представителя УФНС – ФИО2, действующей по доверенности от 03.12.2012г.,

установил: в Арбитражный суд Саратовской области обратилось с заявлением закрытое акционерное общество «Вагоностроительный завод» о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2013г. №32 в части начисления штрафа по НДФЛ по ст.123 НК РФ в сумме 1528887,00руб.

В качестве заинтересованных лиц к участию в деле привлечены: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области и Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

В судебном заседании представитель Заявителя требования уточнил, просит, по основаниям, изложенным в заявлении, снизить размер штрафных налоговых санкций в десять раз и признать недействительным решение Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России №2 по Саратовской области от 28.06.2013г. №32 о привлечении закрытое акционерное общество «Вагоностроительный завод» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафа по НДФЛ по ст.123 НК РФ в 1375998,00руб.

Представитель территориального налогового органа заявив возражения против требований Заявителя, по основаниям, изложенным в отзыве, указал на то, что при принятии оспариваемого решения вопрос о снижении штрафных санкций был рассмотрен и штрафные санкции по ст.123 НК РФ были снижены в три раза, в связи с чем просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области поддержал позицию Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области.

Согласно ч.1 ст.49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основания или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

При данных обстоятельствах, суд, учитывая, что уточнения заявленных требований касаются предмета, принимает к рассмотрению уточненные требования о снижении размера штрафных налоговых санкций в десять раз и признании недействительным решения Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России №2 по Саратовской области от 28.06.2013г. №32 о привлечении закрытое акционерное общество «Вагоностроительный завод» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафа по НДФЛ по ст.123 НК РФ в сумме 1375998,00руб., по основаниям, изложенным в заявлении.

Дело слушается в оспариваемой части в порядке Главы 24 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении закрытого акционерного общества «Вагоностроительный завод», г.Балаково Саратовской области, по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога за период с 01.01.2009г. по 31.12.2011г., единого социального налога, страховых взносов в ПРФ за период с 01.01.2009г. по 31.12.2009г., налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009г. по 24.12.2012г., в ходе которой налоговым органом была установлена неуплата налога на прибыль, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, а так же несвоевременное перечисление НДФЛ, в связи с чем налоговым органом 31.05.2013г. был составлен акт №31, который в тот же день вместе с уведомлением о времени и месте рассмотрения акта был вручен представителю Общества. Заявителем в порядке п.6 ст.100 НК РФ в территориальный налоговый органа были представлены возражения на акт, которые вместе с материалами проверки в присутствие представителя Общества были рассмотрены 25.06.2013г., о чем был составлен протокол.

По результатам проверки заместителем начальника Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области было принято решение №32 от 28.06.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым закрытому акционерному обществу «Вагоностроительный завод» были доначислены налог на прибыль, налог на имущество организаций и НДС в общей сумме 1166170,00руб., начислены пени за просрочку уплаты налогов и за несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ в общей сумме 63095,00руб., а так же штрафные налоговые санкции в общей сумме 1567354,00руб., в том числе по ст.122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налогов в сумме 38467,00руб.; по ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный Налоговым кодексом РФ срок налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме 1528887,00руб.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области, Заявитель обжаловал его в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Саратовской области. Решением Управления ФНС России по Саратовской области от 09.09.2013г. апелляционная жалоба Заявителя была удовлетворена частично. Решение Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области №32 было отменено в части начисления пени по НДС в сумме 29509,00руб. и штрафных налоговых санкций по ст.122 НК РФ за неуплату НДС в размере 33872,00руб., в остальной части решение было утверждено.

Не согласившись с принятым решением закрытое акционерное общество «Вагоностроительный завод» обратилось в суд с данным заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, в котором просит суд снизить размер штрафных налоговых санкций в десять раз и признать недействительным решение Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России №2 по Саратовской области от 28.06.2013г. №32 о привлечении закрытое акционерное общество «Вагоностроительный завод» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафа по НДФЛ в сумме 1375998,00руб.

Заслушав доводы лиц участвующих в деле, проведя исследование представленных доказательств, суд считает возможным удовлетворить требования Заявителя частично по следующим основаниям.

В соответствии со ст.123 НК РФ Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Налоговым кодексом РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Из материалов дела следует, в ходе проведения проверки налоговым органом было установлено, что Обществом в проверяемый период неоднократно нарушались сроки уплаты налога на доходы физических лиц, в связи с чем Обществу, как налоговому агенту, были начислены штрафные налоговые санкции по ст.123 НК РФ за неперечисление (неполное перечисление) НДФЛ в установленные законом сроки размере 1528887,00руб.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность (ст.106, пункт 1 ст.114).

В пункте 1 ст.112 НК РФ содержится перечень смягчающих ответственность обстоятельств. Согласно подпункту 3 пункта 1 названной статьи судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, иные обстоятельства, не указанные в пункте 1 ст.112 НК РФ. В соответствии с пунктом 4 ст.112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса (п.3 ст.114 НК РФ).

Следовательно, право устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также уменьшать размер штрафа, предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

Как следует из оспариваемого решении, сумма удержанного, но несвоевременно перечисленного НДФЛ за проверяемый период составила 22933311,54руб. В соответствии со ст.123 НК РФ размер штрафных налоговых санкций от указанной суммы НДФЛ составляет – 4586662,31руб. Однако, при вынесении решения налоговым органом были учтены в качестве смягчающих вину обстоятельств незначительные сроки просрочки уплаты НДФЛ, признание Обществом факта нарушения налогового законодательства, а так же то, что данное налоговое правонарушение Обществом было совершено впервые, в связи с чем штраф был снижен в три раза до 1528887,00руб.

Согласно правовой позиции, изложенной в п.19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ №41, Пленума ВАС РФ №9 от 11.06.1999г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 ст.112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 ст.114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ. Учитывая, что пунктом 3 ст.114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, материального положения налогоплательщика) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Из системного толкования ст.112, 114 НК РФ и ст.71 АПК РФ следует, что примененная налоговым органом мера ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения проверяется судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению.

Суд обязан дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства даже в том случае, если налоговый орган частично применил положения ст.112 НК РФ.

Аналогичная правовая позиция содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.10.2010г. №3299/10 по делу №А32-19097/2009-51/248.

Представитель Заявителя в судебном заседании пояснил, что сумма штрафных санкций в размере 1528887,00руб. для предприятия является значительной, поскольку предприятие в настоящее время находится в тяжелом финансовом положении, связанным в реконструкцией производства и участием в подготовке молодых специалистов по специальностям: электрогазосварщик, электромонтер по ремонту электрооборудования. В подтверждение данных обстоятельств были представлены: бухгалтерский баланс по состоянию на 31.03.2013г., договор об открытии возобновленной кредитной линии, справка-анализ финансового состояния предприятия за 2012г., договора о взаимоотношениях Общества с государственным образовательным учреждением СПО «Балаковский автомобильно-электромеханический техникум», об организации образовательного процесса, о безвозмездном пользовании имуществом.

Учитывая изложенное, суд считает возможным признать указанные Заявителем обстоятельства в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, в связи с чем, уменьшить штрафные санкции, начисленные решением №215 Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области от 28.06.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный Налоговым кодексом РФ срок налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом до 500000,00руб. (т.е. в более, чем в девять раз от размера штрафа, подлежащего начислению на сумму неперечисленного в срок НДФЛ), в связи с чем указанное решение территориального налогового органа подлежит признанию недействительным в части начисления штрафных налоговых санкций по ст.123 НК РФ в сумме 1028887,00руб.

Из материалов дела следует, что Заявителем при подаче заявления была уплачена государственная пошлина в сумме 2000,00руб. пл.поручением №3450 от 19.09.2013г. (за подачу заявления о признании недействительным решения налогового органа) и в сумме 2000,00руб. пл.поручением №3451 от 19.09.2013г. (за подачу заявления о принятии обеспечительных мер).

В силу ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственная пошлина, понесенные лицами участвующим в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При данных обстоятельствах расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000,00руб. подлежат взысканию с Межрайонной ИНФС России №2 по Саратовской области в пользу Заявителя.

Руководствуясь ст.201, ст.ст.167-170, 110, 181 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление закрытого акционерного общества «Вагоностроительный завод», г.Балаково Саратовской области, удовлетворить в части.

Снизить размер штрафных налоговых санкций, начисленных закрытому акционерному обществу «Вагоностроительный завод» по ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное неперечисление) в установленный НК РФ срок налога на доходы физических лиц до 500000,00руб.

Признать недействительным решение Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России №2 по Саратовской области от 28.06.2013г. №32 о привлечении закрытое акционерное общество «Вагоностроительный завод» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 1028887,00руб.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Саратовской области, г.Балаково, в пользу закрытому акционерному обществу «Вагоностроительный завод», Балаково Саратовской области, судебные расходы в сумме 4000,00руб.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд и в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном ст.181 Арбитражного процессуального кодекса РФ, через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда И.ФИО3