Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Саратовской области № 28 от 29.07.2011 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о взыскании суммы уплаченной государственной пошлины

при участии:

от заявителя ФИО1 (по доверенности б/н от 26.09.2011 года),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Саратовской области - ФИО2 (по доверенности №02-38/1 от 11.01.2012 года),

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО2 (по доверенности №05-17/74 от 07.12.2011 года),

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «Элита – С» (далее по тексту ООО «СХП «Элита-С» или Общество) заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Саратовской области № 28 от 29.07.2011 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о взыскании суммы уплаченной государственной пошлины.

Заявитель в порядке ст.49 АПК РФ изменил заявленные требования и просит суд признать недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Саратовской области № 28 от 29.07.2011 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налогов в размере 4049383 рублей, в том числе налога на прибыль в сумме 3771591 рубля, транспортного налога в сумме 17213 рублей, единого социального налога в сумме 260579 рублей, соответствующих сумм пени и штрафных санкций. Одновременно, заявитель отказался от заявленных требований о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Саратовской области № 28 от 29.07.2011 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части доначисления транспортного налога в размере 2741 рубля, пени в размере 373 рублей и штрафов (п.1 ст.122, ст.123, ст.126 Налогового кодекса РФ) в размере 2206 рублей 20 копеек, предложения ООО «СХП «Элита-С» года удержать и перечислить налог на доходы физических лиц в сумме 3290 рублей.

Арбитражным судом на основании ч.4 ст.49 АПК РФ принимается изменение заявителем заявленных требований, поскольку это не противоречит закону или нарушает права других лиц.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объёме.

Представитель налоговых органов высказал возражения против заявленных требований, поддержав доводы, изложенные в отзывах.

Материалами дела установлено, что должностными лицами Межрайонной ИФНС России №3 по Саратовской области в отношении ООО «СХП «Элита-С» на основании решения начальника Межрайонной ИФНС России №3 по Саратовской области №42 от 15.09.2010 года была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, а именно налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 14.09.2009 года по 31.12.2009 года, налога на доходы физических лиц за период с 14.09.2007 года по 31.12.2009 года.

В результате проведённой выездной налоговой проверки было установлено, что Обществом не уплачены в полном объёме НДС за 4 квартал 2009 года в сумме 467146 рублей, налог на прибыль организаций за 2009 год в сумме 5127523 рублей, транспортный налог за 2009 год в сумме 19954 рублей, единый социальный налог в сумме 260579 рублей, страховые взносы на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии за 2009 год в сумме 160515 рублей, завышен НДС, предъявленный к возмещению из бюджета за 3 квартал 2009 года, в сумме 753193 рублей, не удержан налоговым агентом и не перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц в размере 3290 рублей.

По результатам проверки налоговым органом 07.06.2011 года был составлен акт №23.

29 июля 2011 года начальником Межрайонной ИФНС России №3 по Саратовской области были рассмотрены акт выездной налоговой проверки №28 от 07.06.2011 года и материалы выездной налоговой проверки, и вынесено решение №28 о привлечении ООО «СХП «Элита-С» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением Общество было привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122, ст.123, п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ с наложением штрафов в общем размере 779980 рублей, начислены пени по состоянию на 29.07.2011 года по налогу на прибыль в сумме 484995,15 рублей, по транспортному налогу в сумме 1930,96 рублей, по единому социальному налогу в сумме 44928,38 рублей, по НДФЛ в сумме 2423,45 рублей. Указанным решением Обществу было предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 3771591 рубля, по транспортному налогу в сумме 19954 рублей, по единому социальному налогу в сумме 260579 рублей, произвести перерасчёт налоговой базы и суммы НДФЛ, удержать доначисленную сумму НДФЛ в размере 3290 рублей непосредственно из доход налогоплательщика при очередной выплате дохода в денежной форме.

Основанием для начисления налога на прибыль, транспортного налога и единого социального налога послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик в проверяемый период не соответствовал критериям сельхозтоваропроизводителя. В ходе налоговой проверки налоговым органом было установлено, что ООО «СХП «Элита-С» приобрело по договорам купли-продажи у ОАО «Нижнечернавский элеватор» посевы озимых пшеницы, ржи, ячменя, овса и подсолнечника. В связи этим налоговый орган пришёл к выводу о том, что, поскольку налогоплательщик не участвовал во всём технологическом процессе выращивания сельскохозяйственной продукции, а лишь фактически только убрал урожай, то спорная сельскохозяйственная продукция не может включаться в общий объём сельскохозяйственной продукции, произведённой собственными силами налогоплательщика. При этом, по расчётам налогового органа, в проверяемый период выручка от реализации произведённой налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции фактически составила 54%.

ООО «СХП «Элита-С»», не согласившись с решением №28 от 29.07.2011 года, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Саратовской области.

15.09.2011 года заместителем руководителя УФНС России по Саратовской области была рассмотрена апелляционная жалоба Общества и вынесено решение, которым решение №28 от 29.07.2011 года утверждено, а апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №3 по Саратовской области №28 от 29.07.2011 года в части, обжаловал его в судебном порядке.

При этом заявитель указывает на то, что в 2009 года Общество соответствовало критериям, установленным п.2 ст.346.2. НК РФ для признания организации сельхозтоваропроизводителем, в связи с чем правомерно использовало льготы, предусмотренные действующим законодательством для сельхозтоваропроизводителей при налогообложении.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей заявителя и налоговых органов, изучив действующее законодательство, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьёй 19 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или сборы).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Частью 1 статьи 246 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

Согласно ст. 247 НК объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии со ст.2.1. Федерального закона от 06.08.2011 года №110-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2012 годах в размере 0 процентов.

В соответствии со ст.356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Законом Саратовской области №109-ЗСО от 25.11.2022 года на территории Саратовской области введён транспортный налог.

Согласно п.5 ч.2 ст.358 НК РФ тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с ч.1 ст. 235 НК РФ (в редакции действовавшей в спорный период) налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам.

Пунктом 1 статьи 241 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрены пониженные льготные ставки единого социального налога для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В соответствии со ст.346.2. НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

ООО «СХП «Элита-С» зарегистрировано в качестве юридического лица 14.09.2007 года (ОГРН <***>).

Арбитражным судом по настоящему делу установлено и не оспаривается налоговыми органами, что 01.07.2009 года по договорам купли-продажи Общество приобрело у ОАО «Нижнечернавский элеватор» посевы озимых пшеницы, ржи, ячменя, овса и подсолнечника на площади 6629 га. В связи с передачей в собственность ООО «СХП «Элита-С» посевов озимых пшеницы, ржи, ячменя, овса риски случайной гибели или повреждения указанной сельскохозяйственной продукции несло Общество, которое за свой счёт и на свой риск осуществляло дальнейшее выращивание посевов и их уборку. Следовательно, Обществом была приобретена не готовая сельскохозяйственная продукция, а именно посевы зерновых культур и подсолнечника.

Таким образом, судом установлено, что в 2009 году ООО «СХП «Элита-С» являлось сельскохозяйственным товаропроизводителем, поскольку приобретя по договорам купли-продажи от 01.07.2009 года у ОАО «Нижнечернавский элеватор» незавершенное сельскохозяйственное производство, Общество довело технологический процесс по производству сельскохозяйственной продукции до завершающей стадии, переработав и реализовав его.

Поскольку в 2009 году деятельность ООО «СХП «Элита-С» была связана с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, то у него имелось право на применение льгот по налогу на прибыль, транспортному налогу, единому социальному налогу.

То обстоятельство, что Общество непосредственно не осуществляло посев вышеуказанных сельскохозяйственных культур, само по себе не может свидетельствовать о том, что Общество не являлось в 2009 году сельскохозяйственным предприятием.

Кроме того, вышеприведённые положения налогового законодательства не исключают возможности применения льгот при налогообложении для сельскохозяйственных товаропроизводителей в случае, если выполнение работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции осуществляется налогоплательщиком с привлечением иных организаций путём заключения с ними договоров подряда, возмездного оказания услуг, либо договоров о совместной деятельности.

На основании вышеизложенного, арбитражный суд пришёл к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России №3 по Саратовской области о привлечении ООО «СХП «Элита-С» к ответственности за совершение налогового правонарушения №28 от 29.07.2011 года в части доначисления налога на прибыль в сумме 3771591 рубля, соответствующих сумм пени и налоговых санкций, транспортного налога в сумме 17213 рублей, соответствующих сумм пени и налоговых санкций, единого социального налога в сумме 260579 рублей, соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

Производство по настоящему делу в в части требования заявителя о признании решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Саратовской области № 28 от 29.07.2011 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части доначисления транспортного налога в размере 2741 рубля, пени в размере 373 рублей и штрафов (п.1 ст.122, ст.123, ст.126 Налогового кодекса РФ) в размере 2206 рублей 20 копеек, предложения ООО «СХП «Элита-С» года удержать и перечислить налог на доходы физических лиц в сумме 3290 рублей - подлежит прекращению на основании п.4 ч.1 ст.150 АПК РФ.

Заявителем при подаче заявления и заявления о принятии обеспечительных мер была уплачена государственная пошлина в размере 4000 рублей, что подтверждается платёжными поручениями №658 от 23.09.2011 года и №660 от 23.09.2011 года.

Расходы по государственной пошлине суд относит на Межрайонную ИФНС России №3по Саратовской области в соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст. 333.21 Налогового кодекса РФ.

Руководствуясь статьями 27, 110, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Саратовской области о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «Элита-С» к ответственности за совершение налогового правонарушения №28 от 29.07.2011 года в части доначисления налога на прибыль в сумме 3771591 рубля, соответствующих сумм пени и налоговых санкций, транспортного налога в сумме 17213 рублей, соответствующих сумм пени и налоговых санкций, единого социального налога в сумме 260579 рублей, соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

Прекратить производство по делу по требованию о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Саратовской области №28 от 29.07.2011 года в части доначисления транспортного налога в размере 2741 рубля, пени в размере 373 рублей и штрафов (п.1 ст.122, ст.123, ст.126 Налогового кодекса РФ) в размере 2206 рублей 20 копеек, предложения удержать и перечислить налог на доходы физических лиц в сумме 3290 рублей.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Саратовской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «Элита-С» государственную пошлину в сумме 4000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные статьями 257-272, 273-291 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Т.А. Лескина