Гражданский кодекс часть 1

налогового органа – ФИО3, действующая по доверенности № 04-06/44011 от 28.12.2007 г., ФИО4 действующая по доверенности № 04-15/16642, ФИО5, действующей по доверенности № 04-06/44011 от 28.12.2007 г.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Приволжская нефтяная компания» (г. Саратов)

о признании недействительным решения налогового органа № 831 от 21.04.2008 г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,

Заинтересованные лица :

Межрайонная ИФНС № 8 по Саратовской области (г. Саратов),

ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова (г. Саратов)

установил :

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось ООО «Приволжская нефтяная компания» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС № 8 по Саратовской области № 831 от 21.04.2008 г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Представитель ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова возражает против удовлетворения заявленных требований, письменный отзыв не представил.

Дело рассматривается в порядке статей 152-166,200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на органе, принявшем ненормативный акт лежит обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанного акта. Суду представляются доказательства, отвечающие требованиям статей 67,68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 19.11.2007 г. ООО «Приволжская нефтяная компания» представило в налоговый орган налоговую декларацию за октябрь 2007 г. по налогу на добавленную стоимость и документы, подтверждающие заявленный налоговый вычет: книги продаж, книги покупок, счетов-фактур к книгам покупок и продаж, документов, подтверждающих оплату по счетам-фактурам, включенным в вычеты октября, относящиеся к другим налоговым периодам., акты выполненных работ к счетам-фактурам за иные налоговые периоды.

06.03.2008 г. по результатам проведенной камеральной проверки данной налоговой декларации составлен акт камеральной налоговой проверки № 6496.

21.04.2008 г. налоговым органом принято решение № 14331 об отказе в привлечении налогоплательщика ООО «Приволжская нефтяная компания» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику начислены пени по НДС в сумме 88 руб. 47 коп., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 183062 руб., а также внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

21.04.2008 г. налоговым органом принято решение № 831 об отказе ООО «Приволжская нефтяная компания» в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 519758 руб.

Не согласившись с названным решением, ООО «Приволжская нефтяная компания» оспорило его в судебном порядке, ссылаясь на то, что решение об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 519758 руб. не соответствует требованиям статей 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представителем ООО «Приволжская нефтяная компания» в материалы дела представлены документы, подтверждающие заявленный налоговый вычет:

- за декабрь 2004 г. Сумма НДС – 540 руб. (счет-фактура № 034294 от 10.12.2004 г. на сумму 3540 руб. от ЗАО «Конверсия-Связь» ИНН <***>), дата принятия на учет услуг – декабрь 2004 г.;

- за декабрь 2004 г. Сумма НДС – 540 руб. (счет-фактура № 034296 от 10.12.2004 г. на сумму 3540 руб. от ЗАО «Конверсия-Связь» ИНН <***>), дата принятия на учет услуг – декабрь 2004 г.;

- за декабрь 2004 г. сумма НДС -1642 руб. 94 коп. (счет-фактура № 00019671 от 16.12.2004 г. на сумму 10770 руб. 40 коп. от ООО «Компания «Гарант-Саратов» ИНН <***>), дата принятия на учет услуг – декабрь 2004 г.;

- за декабрь 2004 г. сумма НДС – 72 руб. 14 коп. (счет-фактура № 035392 от 18.12.2004 г. на сумму 472 руб. 94 коп. от ЗАО «Конверсия-Связь» ИНН <***>), дата принятия на учет – декабрь 2004 г.;

- за декабрь 2004 г. сумма НДС – 622 руб. 08 коп. (счет-фактура № 208 от 30.12.2004 г. на сумму 4078 руб. 08 коп. от ОАО «СКБ СП» ИНН <***>), дата принятия на учет – декабрь 2004 г.;

- за ноябрь 2004 г. сумма НДС - 92 руб. 70 коп. (счет-фактура № 529 от 30.11.2004 г. на сумму 607 руб. 70 коп. от ОАО «Саратовнефтегеофизика» ИНН <***>), дата принятия на учет – декабрь 2004 г.;

- за декабрь 2004 г. сумма НДС – 18 руб. 54 коп. (счет-фактура № 529 от 30.11.2004 г. на сумму 121 руб. 54 коп. от ОАО «Саратовнефтегеофизика» ИНН <***>), дата принятия на учет - декабрь 2004 г.;

- за декабрь 2004 г. сумма НДС – 2754 руб. 80 коп. (счет-фактура № 2414 от 31.12.2004 г. на сумму 18059 руб. 22 коп. от ООО «ЦВТ-Сервис» ИНН <***>) дата принятия на учет – декабрь 2004 г.;

- за декабрь 2004 г. сумма НДС -184 руб. 41 коп. (счет-фактура № 578 от 31.12.2004 г. на сумму 1208 руб. 90 коп. от ОАО «Саратовнефтегеофизика» ИНН <***>), дата принятия на учет – декабрь 2004 г.;

- за декабрь 2004 г. сумма НДС – 102 руб. 97 коп. (счет-фактура № 2330 от 31.12.2004 г. на сумму 675 руб. От ООО «ЦВТ-Сервис» ИНН <***>, дата принятия на учет – декабрь 2004 г.;

- за декабрь 2004 г. сумма НДС – 91 руб. 53 коп. (счет-фактура № 2301 от 31.12.2004 г. на сумму 600 руб. от ООО «ЦВТ-Сервис» ИНН <***>), дата принятия на учет – декабрь 2004 г.;

- за декабрь 2004 г. сумма НДС – 922 руб. 04 коп. (счет-фактура № 578 от 31.12.2004 г. на сумму 6044 руб. 50 коп. от ОАО «Саратовнефтегеофизика» ИНН <***>), дата принятия на учет – декабрь 2004 г.;

- за декабрь 2004 г. сумма НДС – 424 руб. 67 коп. (счет-фактура № 41240082 от 31.12.2004 г. на сумму 2781 руб. 99 коп. от ООО «РЕНЕТ КОМ» ИНН <***>), дата принятия на учет – декабрь 2004 г.;

- за декабрь 2004 г. сумма НДС – 17 руб. 43 коп. (счет-фактура № 2157883 от 31.12.2004 г. на сумму 114 руб. 27 коп. от ОАО «Волга Телеком» ИНН <***>), дата принятия на учет – декабрь 2004 г.;

- за декабрь 2004 г. сумма НДС – 442 руб. 13 коп. (счет-фактура № 037005 от 31.12.2004 г. на сумму 2898 руб. 43 коп. от ЗАО «Конверсия-Связь» ИНН <***>), дата принятия на учет – декабрь 2004 г.;

- за ноябрь 2004 г. сумма НДС – 457 руб. 63 коп. (счет-фактура № 2227 от 30.11.2004 г. на сумму 3000 руб. от ООО «ЦВТ-Сервис» ИНН <***>), дата принятия на учет - декабрь 2004 г.;

- за январь 2005 г. сумма НДС -163 руб. 47 коп. (счет-фактура № 000042 от 31.01.2005 г. на сумму 1071 руб. 62 коп. ОАО «Саратовнефтегеофизика» ИНН <***>), дата принятия на учет – январь 2005 г.;

- за январь 2005 г. сумма НДС – 2772 руб. 58 коп. (счет-фактура № 00000088 от 31.01.2005 г. на сумму 18175 руб. 79 коп. от ООО «ЦВТ-Сервис» ИНН <***>), дата принятия на учет – январь 2005 г.;

- за январь 2005 г. сумма НДС -102 руб. 97 коп. (счет-фактура № 00000077 от 31.01.2005 г. на сумму 675 руб. от ООО «ЦВТ-Сервис» ИНН <***>), дата принятия на учет – январь 2005 г.;

- за январь 2005 г. сумма НДС – 91 руб. 53 коп. (счет-фактура № 00000050 от 31.01.2005 г. на сумму 600 руб. от ООО «ЦВТ-Сервис» ИНН <***>), дата принятия на учет – январь 2005 г.

- за январь 2005 г. сумма НДС – 622 руб. 08 коп. (счет-факутра № 08 от 31.01.2005 г. на сумму 4078 руб. 08 коп. от ОАО «СКБ СП» ИНН <***>), дата принятия на учет – январь 2005 г.;

- за январь 2005 г. сумма НДС – 227 руб. 29 коп. (счет-фактура № 050140022 от 31.01.2005 г. на сумму 1490 руб. 02 коп. от ООО «РЕНЕТ КОМ» ИНН <***>), дата принятия на учет – январь 2005 г.;

- за январь 2005 г. сумма НДС – 84 руб. 96 коп. (счет-фактура № 000982 от 17.01.2005 г. на сумму 556 руб. 96 коп. от ЗАО «Конверсия-Связь» ИНН <***>), дата принятия на учет – январь 2005 г.;

- за январь 2005 г. сумма НДС – 6 руб. 05 коп. (счет-фактура № 9480000200 от 15.01.2005 г. на сумму 39 руб. 65 коп. от ОАО «ВолгаТелеком» ИНН <***>), дата принятия на учет – январь 2005 г.;

- за январь 2005 г. сумму НДС – 122 руб. 40 коп. (счет-фактура № 9480000200 от 31.01.2005 г. на сумму 802 руб. 37 коп. от ОАО «Волга-Телеком» ИНН <***>), дата принятия на учет – январь 2005 г.;

- за январь 2005 г. сумму НДС – 555130 руб. 80 коп. (счет-фактура № 000008 от 31.01.2005 г. на сумму 3639190 руб. 80 коп. от ОАО «Саратовнефтегеофизика»), дата принятия на учет – январь 2005 г.;

- за январь 2005 г. сумму НДС – 1188427 руб. 22 коп. (счет-фактура № 000009 от 31.01.2005 г. на сумму 776356 руб. 22 коп. от ОАО «Саратовнефтегеофизика»), дата принятия на учет – январь 2005 г.;

- за январь 2005 г. сумму НДС – 817 руб. 34 коп. (счет-фактура № 000042 от 31.01.2005 г. на сумму 5358 руб. 37 коп. от ОАО «Саратовнефтегеофизика»), дата принятия на учет – январь 2005 г.;

- за январь 2005 г. сумму НДС – 14613 руб. 12 коп. (счет-фактура № 0000010 от 31.01.2005 г. на сумму 95797 руб. 12 коп. от ОАО «Саратовнефтегеофизика»), дата принятия на учет – январь 2005 г.;

Налоговый орган возражает против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на несоблюдение налогоплательщиком требований пунктов 1, 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации при вынесении оспариваемого акта. В связи с тем, что налогоплательщик может применить вычет при исчислении налога на добавленную стоимость только на основании налоговых деклараций тех налоговых периодов, в которых возникло право на вычет. Кроме того, Налоговый кодекс Российской Федерации не предоставляет налогоплательщику право по своему усмотрению, и исходя их целесообразности, применять вычеты в иные налоговые периоды.

Исследовав материалы дела, проверив доводы сторон и выслушав в судебном заседании доводы и возражения представителей, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных ООО «Приволжская нефтяная компания» требований, исходя из следующего.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному акту, законности принятого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо, которые приняли такие акты и решения.

Налогоплательщиком в судебном заседании представлен Устав Общества, согласно пункту 2.4 которого, основными видами деятельности /Общества являются: поиск и разведка нефтяных и газовых месторождений и других минеральных ресурсов на суше и континентальном шельфе; добыча сырой нефти и природного газа, нефтяного (попутного) газа и сопутствующей продукции нефтяных скважин и их подготовка и переработка, извлечение фракций из нефтяного (попутного) газа; добыча природного газа и газового конденсата; сжижение и регазификация природного газа для транспортирования; предоставление услуг по добыче нефти и газа, в том числе по бурению, связанному с добычей нефти и газа и газового конденсата и прочих услуг; производство нефтепродуктов; производство и распределение газообразного топлива.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 Кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Факт уплаты налогоплательщиком оспариваемой суммы налога на добавленную стоимость подтверждается материалами дела и не отрицается налоговым органом.

Представленные Обществом счет-фактуры свидетельствуют о приобретении товаров и услуг по геологоразведочным работам.

Кроме того, в судебном заседании Обществом представлена налоговая декларации по НДС за 4 квартал 2004 г., за 1 квартал 2005 г., в которых указана налоговая база 0 рублей, на отсутствие объекта налогообложения в данный налоговый период и , следовательно, на отсутствие у общества права на налоговый вычет в этот период.

Согласно журналу учета полученных счетов-фактур, зарегистрированных в том периоде, в котором они получены (за период с 01.12.2004 г. по 31.12.2004 г.) и с 01.01.2005 г. по 31.01.2005 г.)

При таких обстоятельствах, довод налогового органа о том, что объект налогообложения образуется в момент передачи товаров (работ, услуг) и суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), подлежат возмещению в отчетном периоде, когда возникает дата реализации (выполнения) этих работ, ошибочен, поскольку объектом налогообложения являются "операции по реализации", представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг. В силу статьи 167 Кодекса с моментом реализации связано возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и обязанности уплатить с этой базы налог.

Следовательно, правовых оснований для вывода об отсутствии у общества права предъявить уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость к вычету по декларации за октябрь 2007 года не имелось.

Такая правовая позиция суда по данному вопросу основана на судебной практике (Постановление ВАС РФ от 03.05.2006 г. № 14996/05).

Согласно письму Минфина России № 03-07-11/642 от 25.12.2007 г., в котором указано на то, что налоговые вычеты возможно произвести не ранее налогового периода, в котором возникает налоговая база по НДС.

В данном случае налоговая база возникла в октябре 2007 г., что отражено в книге покупок за октябрь 2007 г. (с 01.10.2007 г. по 31.10.2007 г.).

Согласно пункту 7 Правил учета ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г. (в редакции от 11.05.2006 г.), покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к вычету (возмещению), в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 2.8 данных Правил счет-фактуры, получаемые от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, указанными Правилами установлен исключительный перечень обстоятельств, являющихся основанием для регистрации налогоплательщиком полученных счет-фактур в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению): получение счетов-фактур от продавца, принятие товаров (работ, услуг) к учету.

У ООО «Приволжская нефтяная компания» с декабря 2004 г. по январь 2005 г. отсутствовал объект налогообложения по НДС по деятельности. При выполнении работ длительного характера суммы налога, уплаченные поставщиками товаров (работ, услуг) подлежат возмещению из бюджета в том отчетном периоде, когда возникает дата реализации (выполнения) этих работ в порядке, предусмотренном статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации.

Принятие оспариваемого решения нарушает права налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, так как лишает его права на применение налогового вычета.

Доводы налогового органа не принимаются во внимание, поскольку они ошибочны, основаны не неправильном толковании налогового законодательства, а также не соответствуют нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что решение № 831 от 21.04.2008 г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 519758 руб. не соответствует требованиям статей 171, 166, 170, 146, 172 и является недействительным.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными

В силу п. 4 ст. 2, п. 1 ст. 7 ФЗ от27.07.2006 г. № 137 – ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» с 01.01.2007 г. признан утратившим силу п. 5 ст. 333.40 НК РФ, согласно которому при принятии судом решения полностью или частично не в пользу государственных органов (органов местного самоуправления) возврат истцу уплаченной государственной пошлины производится из бюджета.

Таким образом, с 01.01.2007 г. подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный гл. 9 АПК РФ, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствие с ч. 1 ст. 110 указанного Кодекса взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как со стороны по делу (информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.03.2007 г. № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса РФ»).

Учитывая, что при подаче заявления ООО «Приволжская нефтяная компания» была уплачена государственная пошлина платежным поручением № 374 от 01.08.2008 г. в сумме 2000 руб. за рассмотрение дела в суде первой инстанции, в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежит взысканию в его пользу с Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, как стороны по делу.

Руководствуясь ст.ст.110,167-170, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования – удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области № 831 от 21.04.2008 г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 519758 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области (г. Саратов) в пользу ООО «Приволжская нефтяная компания» государственную пошлину в сумме 2000 рублей.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-260 АПК РФ путем подачи апелляционной жалобы в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-277 АПК РФ путем подачи кассационной жалобы в срок, не превышающий двух месяцев с момента вступления решения в законную силу.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Е.В. Бобунова