Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи И.В.Пермяковой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ю.В.Шишкиной, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Спортивно-технический мотоклуб «Турбина», г.Балаково, Саратовская область,

о признании недействительным решения налогового органа №2812 от 07.10.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области, г.Балаково, Саратовская область;

УФНС России по Саратовской области, г.Саратов,

при участии: представителя МРИ ФНС – ФИО1, действующей по доверенности №1 от 10.01.2011г.; представителя УФНС - ФИО1, действующей по доверенности №05-17/178 от 30.12.2010г.,

установил: в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Спортивно-технический мотоклуб «Турбина», г.Балаково, Саратовская область, с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области №2812 от 07.10.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В качестве заинтересованных лиц к участию в деле привлечены: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области, г.Балаково, Саратовская область и УФНС России по Саратовской области, г.Саратов.

Представитель Заявителя в судебное заседание не явился, представив в материалы дела письменное заявление о рассмотрении данного дела в отсутствие представителя общества с ограниченной ответственностью «Спортивно-технический мотоклуб «Турбина».

При данных обстоятельствах дело слушается в отсутствии представителя общества с ограниченной ответственностью «Спортивно-технический мотоклуб «Турбина» в порядке ст.156 АПК РФ.

Представитель территориального налогового органа возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, указывая на то, что на 01.01.2009г. кадастровая стоимость спорного земельного участка составляет 42370817руб., а удельный показатель кадастровой стоимости – 5 734,31руб. за кв.м., что соответствует удельному показателю кадастровой стоимости земли для вида разрешенного использования «Земельные участки, предназначенные для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии», согласно составу видов разрешенного использования, утвержденного Постановлением №423-П, вступившему в силу с 01.01.2008г. и являющемуся действующим на 01.01.2009г. Однако, представителем заявлено ходатайство об уменьшении размера государственной пошлины по данному делу, в случае принятия решения в пользу Заявителя, поскольку существующая правоприменительная практика складывается не в пользу налогового органа.

Представитель УФНС России по Саратовской области поддерживает позицию территориального налогового органа по основаниям, изложенным в решении от 29.11.2010г. по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью «Спортивно-технический мотоклуб «Турбина».

Заслушав доводы представителей Межрайонная ИНФС России №2 по Саратовской области и УФНС России по Саратовской области, проведя исследование представленных доказательств, суд установил, что Межрайонной ИНФС России №2 по Саратовской области была проведена камеральная налоговая проверка по второй уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2009г., представленной обществом с ограниченной ответственностью «Спортивно-технический мотоклуб «Турбина» 08.04.2010г. В ходе проверки налоговым органом было установлено занижение налогоплательщиком суммы земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2009г. Проведя мероприятия налогового контроля, Инспекция направила в адрес налогоплательщика требование № 13-13/90 от 14.01.2010 г., которым информировала о кадастровой стоимости оспариваемого земельного участка и представила пояснения по данному факту, а также предложила внести соответствующие исправления в налоговую отчетность.

По результатам проверки налоговым органом 22 июля 2010г. был составлен акт №2407. Рассмотрев акт и иные материалы камеральной проверки заместитель начальника Межрайонная ИНФС России №2 по Саратовской области принял решение №2812 от 07.10.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику был доначислен земельный налог за 2009г. в сумме 425547,00руб., начислены пени в размере 25879,69руб. и штрафные налоговые санкции в размере 85109,40руб. по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату указанной суммы земельного налога за 2009г.

Указанное решение было обжаловано обществом с ограниченной ответственностью «Спортивно-технический мотоклуб «Турбина» в УФНС России по Саратовской области. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Заявителя заместителем руководителя УФНС России по Саратовской области 29 ноября 2010г. было принято решение об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы и утверждении решения Межрайонная ИНФС России №2 по Саратовской области №2812 от 07.10.2010г.

Не согласившись с позицией УФНС России по Саратовской области, Заявитель обжаловал решение территориального налогового органа в судебном порядке.

Как следует из содержания заявления, налогоплательщик полагает, что налоговым органом незаконно был произведен расчет земельного налога на основе среднего удельного показателя кадастровой стоимости земель в разрезе групп видов разрешенного использования по Постановлению Правительства Саратовской области от 07.07.2009г. №270-П, так как названное постановление было принято и вступило в законную силу в течение налогового периода - 2009г. и в силу п.1 ст.391 НК РФ не могло быть учтено при определении налоговой базы по земельному налогу на 01.01.2009г. Поскольку действующим на 01.01.2009г. Постановлением Правительства Саратовской области №423-П от 30.11.2007г. (Приложении №1) кадастровая стоимость земли для соответствующего вида разрешенного использования земельного участка определена в величине 0 руб., Заявитель полагает, что у налогового органа отсутствовали правовые основания к доначислению налога, в связи с чем, по мнению Заявителя, доначисление налога за 2009г. произведено необоснованно. Кроме того, Заявитель ссылается на процессуальные нарушения при производстве по делу о налоговом правонарушении.

Согласно ст.65 Земельного кодекса РФ (ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В силу абзаца 1 п.1 и абзаца 1 п.2 ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, а также порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Одним из элементов налогообложения является налоговая база (п.1 ст.17 НК РФ).

В соответствии со ст.390, ст.391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В течение налогового периода налоговая база по земельному налогу не корректируется.

Согласно ст.393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Пункт 1 Статьи 396 устанавливает, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п.15, п.16 указанной статьи, где речь идет о земельных участках, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическим и физическими лицами под строительство.

В соответствии с п.14 ст.396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщика не позднее 1 марта данного календарного года.

Согласно ст.397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса.

Для установления кадастровой стоимости земельных участков в соответствии с п.2 ст.66 Земельного кодекса РФ проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в порядке, определенном законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу) утверждают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Налогоплательщики-организации самостоятельно определяют налоговую базу по земельному налогу на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п.3 ст.391 НК РФ).

Результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области по состоянию на 01.01.2008г. утверждены постановлением Правительства Саратовской области от 30.11.2007г. №423-П в виде таблицы конкретных значений средних удельных показателей кадастровой стоимости земель в разрезе кадастровых кварталов населенных пунктов Саратовской области по 15 видам разрешенного использования. Названным постановлением утвержден так же средний уровень кадастровой стоимости земель населенных пунктов в разрезе муниципальных районов (городских округов) Саратовской области.

Постановление №423-П являлось действовавшим по состоянию на 01.01.2009г., а следовательно определяло средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель на 2009г. в разрезе кадастровых кварталов населенных пунктов Саратовской области Балаковского муниципального района.

Как следует из материалов, Заявитель в 2009г. обладал на праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровым номером 64:40:01:05:03, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации серии 64 АА № 323615.

Постановлением №423-П кадастровая стоимость земли, в разрезе кадастрового квартала с номером 64:40:01:05:03 и видов разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спора, культуры, искусства, религии установлена 0,00 руб. за кв.м., что подтверждается выпиской из Приложения №1 к Постановлению Правительства Саратовской области № 423-П от 30.11.2007г., в редакции, действующей на 01.01.2009 г., с указанием кадастровой стоимости земли в разрезе кадастрового квартала 64:40:01:05:03 в размере 0,00 руб.

Согласно пункту 3.8 Технических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Роснедвижимости от 29.06.2007г. №П/0152, в случае неопределенности значений ставится прочерк. Нормативным правовым актом, действующим по состоянию на 01.01.2009г., кадастровая стоимость земельного участка в разрезе кадастрового квартала 64:40:01:05:03 была установлено в размере 0,00руб., следовательно, названная величина не является неопределенной, в связи с чем, суд не может согласиться с выводом налогового органа (и территориального, и вышестоящего) о том, что на момент подачи обществом с ограниченной ответственностью «Спортивно-технический мотоклуб «Турбина» уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2009г. кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:40:01:05:03:5 не была определена в установленном порядке.

Из анализа положений статей 391 – 396 НК РФ следует, что налоговая база по земельному налогу не может изменяться в течение налогового периода. Следовательно, в течение календарного года, в данном случае 2009г., налоговая база изменена быть не может, поскольку для ее определения следует пользоваться показателями (кадастровой стоимостью) по состоянию на начало налогового периода, т.е. на 01.01.2009г.

При данных обстоятельствах постановление Правительства Саратовской области №75-П от 03.03.2009г. «О признании утратившими силу приложений №1 и №2 к постановлению Правительства Саратовской области от 30.11.2007г. №423-П» не может влиять на определение кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2009г.

Постановление Правительства Саратовской области №270-П от 07.07.2009г. «Вопросы государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов утвердившее результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов», утвердившее результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области, было принято после подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за 2009г. и вступило в законную силу только со дня его опубликования. Текст документа был опубликован в издании «Собрание законодательства Саратовской области», № 15, июль 2009 (выход в свет 17.07.2009), что свидетельствует о его опубликовании и позже 01.01.2009г. (даты, по состоянию на которую определяется кадастровая стоимость земельного участка для исчисления земельного налога на 2009г.), и позже 01.03.2009г. (даты, определяющей крайнюю дату доведения до сведения налогоплательщика результатов проведения государственной кадастровой оценки земель, кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января календарного года), и позже 08.04.2010г. (даты подачи уточненной декларации по земельному налогу на 2009г.).

Следовательно, сведения о кадастровой стоимости земельного участка в размере 42370817руб. и удельный показатель по кадастровому номеру 64:40:010503:5 в размере 5734,31руб./кв.м, определенные постановлением №270-П, не могут быть применимы при исчислении налоговой базы по земельному налогу за 2009г.

Оценивая в совокупности вышеназванные обстоятельства, суд считает необоснованным ссылку налогового органа на то, что кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2009г. составляет 42370816,59руб., а удельный показатель кадастровой стоимости земель «Обобщенные показатели» равен 5734,31руб.кв.м., поскольку это не нашло своего нормативного и документального подтверждения, а кадастровая выписка о земельном участке с кадастровым номером 64:40:010503:5 за №6440/201/11-0188, представлена ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Саратовской области по состоянию на 07.02.2011г.

Из материалов дела следует, что предоставление сведений о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2009г. Управлением Роснедвижимости по Саратовской области было временно приостановлено на основании приказа Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Саратовской области от 04.03.2009 г. № 18-П «О приостановке выдачи сведений о кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов», в связи с чем налогоплательщик произвел расчет земельного налога за 2009г. на основании нормативного правового акта, действующего на 01.01.2009г., исходя из кадастровой стоимости земли в разрезе кадастрового квартала с номером 64:40:010503 по виду разрешенного использования «земельные участки, предназначенные для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, искусства, религии».

Суд считает расчет земельного налога за 2009г., произведенный налогоплательщиком, исходя из указанного вида разрешенного использования обоснованным, поскольку налогоплательщик является спортивно-техническим мотоклубом.

Ссылка налоговой инспекции на то, что налоговый орган самостоятельно не определяет кадастровую стоимость земельного участка не исключает обязанность налогового органа верно применять материальные и процессуальные нормы Налогового кодекса РФ.

Указанные обстоятельства позволяют суду сделать вывод о необоснованности выводов налогового органа, а так же о том, что имеются основания для признания в порядке ст.201 АПК РФ недействительным решения МРИ ФНС России №2 по Саратовской области №2812 от 07.10.2010г.

Рассмотрев ходатайство налогового органа об уменьшении размера государственной пошлины, суд считает его подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст.333.22 НУК РФ арбитражный суд, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по делу.

Учитывая, что Межрайонная ИФНС России №2 по Саратовской области является органом федеральной налоговой службы, финансируемым из федерального бюджета, суд считает возможным снизить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по данному делу, по заявлению о признании недействительным решения с 2000руб. – до 200руб., по заявлению о принятии обеспечительных мер с 2000руб. – до 200руб.

Возлагая расходы по уплате государственной пошлины на налоговый орган по правилам ст.110 АПК РФ, суд считает, что судебные расходы в сумме 400руб. подлежат взысканию с Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области в пользу Заявителя. Оставшаяся сумма уплаченной государственной пошлины в размере 3600руб. подлежит возврату обществу с ограниченной ответственностью «Спортивно-технический мотоклуб «Турбина» по правилам ст.333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 211, 110 АПК РФ, ст.333.22 НК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Ходатайство Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области об уменьшении размера государственной пошлины по данному делу удовлетворить, снизить размер государственной пошлины с 4000руб. до 400руб.

Требования общества с ограниченной ответственностью «Спортивно-технический мотоклуб «Турбина», г.Балаково, Саратовская область, удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области №2812 от 07.10.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области, г.Балаково, Саратовская область, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Спортивно-технический мотоклуб «Турбина», г.Балаково, Саратовская область, судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 400руб., уплаченной пл.поручениями по данному делу.

Обществу с ограниченной ответственностью «Спортивно-технический мотоклуб «Турбина», г.Балаково, Саратовская область, выдать справку на возврат из бюджета государственной пошлины в сумме 3600руб.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную инстанцию или в кассационную инстанцию в порядке, предусмотренном ст.181 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Судья И.В.Пермякова