Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Сигнал-Инвест» обратилось с заявлением о признании недействительным требования МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области о предоставлении документов (информации) от 18.07.2008г. № 2569.

Налоговые органы заявленное требование оспорили по основаниям, изложенным в отзыве.

Материалами дела установлено, что Межрайонная инспекция ФНС России № 7 по Саратовской области для исполнения поручения № 216 от 15.07.2008г. Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области направила требование о предоставлении документов (информации) № 2569 от 18.07.2008г. в адрес ООО «Сигнал-Инвест» в рамках выездной налоговой проверки ООО ЭПО «Сигнал».

При этом у ООО «Сигнал-Инвест» стребованы следующие документы:

1. Учетная политика организации с приложением рабочего плана счетов на 2005-2006г.г.

2. Сводные учетные регистры бухгалтерского учета, содержащие аналитические данные в разрезе субсчетов по балансовым счетам: 50. 51. 60, 62, 75, 76, 80, 82, 84, 86, 99 за 2005-2006г.г.

3. Протоколы участников общества и иные правоустанавливающие документы (в том числе положения о порядке создания. Формирования, хранения, пополнения и расходования фондов) за период 2005-2006г.г., определяющие порядок создания и использования фондов общества.

4. Протоколы участников общества и иные правоустанавливающие документы, определяющие порядок создания и использования фонда, сформированного путем перечисления безналичных денежных средств ООО ЭПО «Сигнал» в адрес ООО «Сигнал-Недвижимость» на основании протоколов участников ООО ЭПО «Сигнал», в том числе: № 2/05 от 24.01.2005г., 4/05 от 23.03.2005г., 6/05 от 20.06.2005г., 8/05 от 08.09.2005г., 2/06 от 19.01.2006г., 6\06 от 14.09.2006г., 7/06 от 16.11.2006г.

5. Протоколы собрания участников на выплату дивидендов участникам общества за 2005-2006г.г. (с расчетом долей участия и сумм выплат участников).

6. Платежные поручения банку на перечисление дивидендов участникам за 2005-2006г.

7. Расширенные выписки банка по всем расчетным счетам общества за период 2005-2006г.г.

8. Договор, на основании которого 21.12.2006г. платежным поручением № 646 сумма 919656 руб. была перечислена в адрес банка, имеющего банковский идентификационный код (БИК) 044525823. первичные документы бухгалтерского учета, оформленные в связи с реализацией названного договора.

9. Договор с ЗАО «СК Донстрой» ИНН <***>, на основании которого денежные средства в сумме 58897300 руб. платежным поручением № 233 от 19.09

10. Книгу учета векселей за 2005-2006г.г.

11. Договор № 76, заключенный между ООО «Сигнал-Инвест» и ЗАО Торговый Дом «Санар». Первичные документы бухгалтерского учета, оформленные в связи с реализацией договора №76 за 2006г.

Заявитель полагает, что затребованные документы (информация) касаются исключительно финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сигнал-Инвест» и никак не связаны с хозяйственной деятельностью ООО ЭПО «Сигнал» и проводимыми в отношении ООО ЭПО «Сигнал» мероприятиями налогового контроля.

В свою очередь, представитель Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области указал на законность и обоснованность требования налогового органа. Представитель налогового органа указал на то, что затребованные документы необходимы были для установления в рамках налоговой проверки ООО ЭПО «Сигнал» правомерности не включения в налоговую базу по налогу на прибыль по доходам, выплаченным в форме дивидендов, денежных средств в сумме 111 000 000 руб. При этом сослался на то обстоятельство, что участники ООО «Сигнал-Инвест» являются граждане ФИО5, ФИО6, ФИО7; участниками ООО ЭПО «Сигнал» являются ООО «Сигнал-Инвест» и ФИО7 То есть. ООО ЭПО «Сигнал» и ООО «Сигнал-Инвест» являются взаимозависимыми лицами, которые могут оказывать влияние на условия и экономические результаты их деятельности.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд пришел к выводу о том, что заявленное требование подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ при необходимости получения документов (информации), касающейся деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, а также информации относительно конкретной сделки, налоговый орган, проводящий налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля, вправе истребовать указанные документы (информацию) у контрагента проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента либо у лица, располагающего документами (информацией), касающейся деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента (в том числе, у правоохранительных, контролирующих, финансовых, регистрирующих и иных государственных органов, страховых организаций, банков и др.).

Согласно пункту 3 статьи 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменные поручения об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

Приказом ФНС от 25.12.2006г. № САЭ-3-06/892 утвержден «Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов», согласно которому налоговый орган, проводящий налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов налоговому органу по месту учета контрагента проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента либо лица, располагающего документами, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сора, налогового агента, у которого должны быть истребованы указанные документы.

В соответствии с Регламентом организации работы налоговых органов при истребовании документов (информации) о налогоплательщике, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2007г. № ММ-4-06\12 дсп, Инициатор направляет поручение об истребовании документов (информации) в адрес Исполнителя. Согласно пункту 3.1 регламента в рамках подготовки поручения должностными лицами Инициатора должна проводится оценка целесообразности истребования документов (информации) и эффективности результатов от их (ее) использования. На основании полученного поручения Исполнитель подготавливает и направляет требование с копией поручения в адрес организации, располагающей информацией о конкретных сделках или документами (информацией) о проверяемом налогоплательщике.

В рассматриваемом случае Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области в соответствии со статьей 93.1 НК РФ на основании Регламента организации работы налоговых органов при истребовании документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках направила в адрес Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Саратовской области поручение № 216 от 15.07.2008г. об истребовании документов (информации) у ООО «Сигнал-Инвест».

В качестве обоснования истребования документов у ООО «Сигнал-Инвест» налоговый орган ссылается на возникшую в ходе налоговой проверки ООО ЭПО «Сигнал» необходимость установления правомерности не включения в налоговую базу по налогу на прибыль по доходам, выплаченным в форме дивидендов денежных средств в сумме 111 000 000 руб.

Налоговый орган указывает на то, что истребуемая информация напрямую касается деятельности проверяемого налогоплательщика потому, что анализ налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Сигнал-Инвест», проведенной на стадии проверочного анализа, а также в ходе выездной налоговой проверки, позволил установить следующие юридически значимые для осуществления налогового контроля ООО ЭПО «Сигнал» факты.

Участниками ООО «Сигнал-Инвест» является граждане ФИО5, ФИО6 и ФИО7. Участниками ООО ЭПО «Сигнал» являются ООО «Сигнал-Инвест» и ФИО7. То есть, в соответствии со статьей 20 НК РФ ООО ЭПО «Сигнал» и ООО «Сигнал-Инвест» являются взаимозависимыми лицами, которые могут оказывать влияние на условия и экономические результаты их деятельности.

Участники ООО ЭПО «Сигнал» в 2006г. безвозмездно передали на баланс ООО «Сигнал-Инвест» 111 000 000 руб., в 2005г. – 55 000 000 руб.

ООО ЭПО «Сигнал» располагал чистой прибылью после налогообложения, необходимой для выплаты дивидендов, но налог на дивиденды не уплатил ни в 2005г., ни в 2006г. Статьей 43 НК РФ определено понятие дивиденда, которым признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (кладочном) капитале этой организации.

В ходе проверки проверяющим был сделан вывод о том, что в выплате на сумму 111 000 000 руб. имеются признаки выплаты дивидендов. При выплате дивидендов налог исчисляет и уплачивает в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ налоговый агент, то есть, в рассматриваемом случае, ООО ЭПО «Сигнал».

Переданные безвозмездно денежные средства участнику за счет прибыли пропорционально вкладу не должны облагаться налогом на доходы в виде дивидендов в случаях осуществления хозяйственных операций, предусмотренных подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. К таким хозяйственным операциям относятся, в том числе, денежные средства инвестора, аккумулированные на счетах застройщика.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки ООО ЭПО «Сигнал» для ответа на вопрос о правомерности не включения в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по доходам, выплаченным в форме дивидендов, денежных средств в сумме 11 000 00 руб., возникла необходимость установить обстоятельства, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика по формированию налоговой базы по налогу на прибыль, а именно: имело ли место при передаче на баланс контрагента ООО «Сигнал-Инвест» целевое финансирование в виде аккумулирования на счетах организаций застройщика средств инвестора либо на другие цели, предусмотренные подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Установить обстоятельства, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика налоговый орган имеет право путем истребования необходимых документов у контрагента, в данном случае у ООО «Сигнал-Инвест».

При этом налоговым органом даны пояснения, с какой целью истребовался каждый конкретный документ.

Так, например, учетная политика ООО «Сигнал-Инвест» с приложением рабочего плана счетов на 2005-2006г.г. позволяет установить порядок формирования и использования целевых фондов, методы ведения бухгалтерского учета средств фонда целевого финансирования. Изучение данного документа позволит установить, предусматривалось ли учетной политикой предприятия создание фонда целевого финансирования, соответствует ли порядок учета целевых фондов требованиям подпункта 14. пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Сводные учетные регистры бухгалтерского учета, содержащие аналитические данные в разрезе субсчетов по балансовым счетам: 50. 51, 60, 62, 75, 76, 80. 82, 83, 84, 86, позволят установить, на какие цели фактически были потрачены полученные на баланс денежные средства и какие источники финансирования были указаны в учетной документации.

Протоколы участников Общества и иные правоустанавливающие документы ООО «Сигнал-Инвест» позволят установить принимали ли граждане ФИО5, ФИО6, ФИО7 решение о порядке создания фондов целевого финансирования, а также решения об использовании поступивших от проверяемого налогоплательщика денежных средств в 2005г. и в 2006г.

Документы, указанные в пунктах 5-11 поручения, истребовались с целью установления на какие цели использовались денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Сигнал-Инвест», каков удельный вес денежных средств, поступивших от ООО ЭПО «Сигнал»; использовались ли денежные средства на цели, предусмотренные подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, либо имело место противоправные хозяйственные операции по обналичиванию и присвоению денежных средств, поступивших от проверяемого налогоплательщика.

Таким образом, у ООО «Сигнал-Инвест» были затребованы документы, позволяющие установить правомерность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль ООО ЭПО «Сигнал», связанной с операцией по безвозмездной передаче денежных средств ООО «Сигнал-Инвест».

При этом у ООО «Сигнал-Инвест» не были истребованы документы, на основании которых производится расчет его налоговой базы ни по одному из существующих налогов.

Следовательно, в рамках проверки ООО ЭПО «Сигнал» налоговыми органами у ООО «Сигнал-Инвест» правомерно истребованы документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика ООО ЭПО «Сигнал».

Однако суд считает, что у ООО «Сигнал-Инвест» неправомерно истребованы документы, указанные в пункте 4 поручения (Протоколы участников общества и иные правоустанавливающие документы, определяющие порядок создания и использования фонда, сформированного путем перечисления безналичных денежных средств ООО ЭПО «Сигнал» в адрес ООО «Сигнал-Недвижимость» на основании протоколов участников ООО ЭПО «Сигнал».)

Указанные документы касаются сделок между третьими лицами, участником которых ООО «Сигнал-Инвест» не является.

Ссылка налогового органа на допущенную в поручении техническую ошибку не может служить основанием для признания требования, содержащегося в данном пункте, обоснованным.

Руководствуясь статьями 27, 110, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным требование Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области от 18.07.2008г. о предоставлении документов (информации), направленное ООО «Сигнал-Инвест», в части истребования протоколов участников общества и иных правоустанавливающих документов, определяющих порядок создания и использования фонда, сформированного путем перечисления безналичных денежных средств ООО ЭПО «Сигнал» в адрес ООО «Сигнал-Недвижимость» на основании протоколов участников ООО ЭПО «Сигнал» (пункт 4 поручения МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 15.07.2008г. № 216).

В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказать.

Взыскать с МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области в пользу ООО «Сигнал-инвест» госпошлину в сумме 1000 руб.

Взыскать с МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области в пользу ООО «Сигнал-Инвест» госпошлину в сумме 1000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные статьями 257-272, 273-291 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Т.А. Лескина