Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Михайловой А.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем Подушкиной О.И., рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Саратовский молочный комбинат», г. Саратов

заинтересованные лица:

ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, г. Саратов

УФНС России по Саратовской области, г. Саратов

об отмене решений № 59198 от 24.05.2019, № 59214 от 24.05.2019,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, по доверенности от 05.09.2019,

от ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова – ФИО2, по доверенности от 31.03.2017,

от УФНС России по Саратовской области - ФИО2, по доверенности от 27.08.2018,

УСТАНОВИЛ

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Саратовский молочный комбинат» (далее по тексту – заявитель, Общество, ООО «СМК», Налогоплательщик) к ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова (далее по тексту – налоговый орган, Инспекция) с заявлением об отмене решения № 59198 от 24.05.2019 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решения № 59214 от 24.05.2019 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Налоговый орган оспорил требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву, правовые основания вынесения оспариваемого решения изложены в мотивировочной части решения.

Дело рассмотрено судом по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в присутствии представителей лиц, участвующих в деле.

Из материалов дела следует, что Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ проведены камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество ООО «СМК», в части деятельности ОАО «СМК», за 2015 (период с 01.11.2015 по 31.12.2015) и 2015 (период с 01.01.2015 по 01.10.2015), соответственно.

Результаты камеральных налоговых проверок оформлены актами налоговой проверки от 04.04.2019 № 49156 и от 04.04.2019 № 49155.

По результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова приняты следующие решения:

-решение от 24.05.2019 № 59214 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» ООО «СМК»;

-решение от 24.05.2019 № 59198 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» ООО «СМК», в части деятельности ОАО «СМК», к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым осуществлены доначисления по налогу в сумме 3 607 737 руб., начислены пени в размере 1 175 990,53 руб. и штрафные санкции в размере 180 386,85 руб.

Не согласившись с принятыми налоговым органом решениями, Общество обратилось в УФНС России по Саратовской области с апелляционными жалобами.

Решениями УФНС России по Саратовской области от 25.07.2019 апелляционные жалобы ООО «СМК» оставлены без удовлетворения.

Полагая, что решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 24.05.2019 № 59214 и от 24.05.2019 № 59198 нарушает его права и законные интересы, ООО «СМК» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с настоящим заявлением.

Из содержания рассматриваемого заявления следует, что ООО «СМК» не оспаривает обжалуемые решения по существу, а ссылается на то, что уточненные налоговые декларации за 2015 были отозваны, в связи с чем, основания для проведения камеральных налоговых проверок у налогового органа по ним отсутствовали и, как следствие, отсутствовали основания для вынесения оспариваемых решений. Как полагает заявитель Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на отзыв ошибочно поданных налоговых деклараций.

Вместе с тем, заявитель не обосновал данный вывод и не привел норму права, обосновывающую его правовую позицию.

Налоговый орган в свою очередь в отзыве на заявление отметил, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрен отзыв ошибочно представленных деклараций, однако, при ошибочной подаче деклараций, налогоплательщик обязан представить уточненные налоговые декларации по правилам ст.ст. 80 и 81 Налогового кодекса РФ.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей заявителя и заинтересованных лиц, арбитражный суд, учитывая предмет заявленных требований, приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно положениям части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Как следует из материалов дела, заявителем 28.12.2018 представлена уточненная налоговая декларация № 5 по налогу на имущество организации за 2015 год с суммой налога к уплате в бюджет в размере 365 194 руб. Сумма налога к доплате в бюджет по сравнению с уточненной налоговой декларацией № 3 составила 137 672 руб.

Уточненные налоговые декларации № 4 и № 5 по налогу на имущество организаций за 2015 поданы Обществом в качестве правопреемника в отношении деятельности юридического лица ОАО «Саратовский молочный комбинат» за период с 01.01.2015 по 01.10.2015 (до реорганизации). В связи с изложенным произошло нарушение порядковой нумерации уточненных налоговых деклараций, представленных Налогоплательщиком.

В уточненной налоговой декларации № 6, представленной 29.12.2018, Общество корректирует остаточную стоимость основных средств за период с 01.11.2015 по 31.12.2015, отраженную в уточненной налоговой декларации № 3 по налогу на имущество организации за 2015 год.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в уточненной налоговой декларации № 6 заявлена налоговая льгота в виде пониженной ставки в размере 0,1% как организацией-инвестором, участником инвестиционного проекта, по налогу на имущество организаций, устанавливаемому законами субъектов Российской Федерации, в сумме 1 067 413 руб.

Вместе с уточненными налоговыми декларациями, 28.12.2019, Обществом представлено заявление о предоставлении права на применение пониженной ставки 0,1 % по налогу на имущество организаций.

18.01.2019 ООО «СМК» обратилось в налоговый орган с заявлением, об отзыве представленных 28.12.2018, 29.12.2018 уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество за 2015 и просьбой считать их ошибочно представленными. Заявление о предоставлении налоговой льготы заявителем не отзывалось.

Налоговый орган письмом от 25.03.2019, направленным посредством телекоммуникационных каналов связи, указал Обществу на невозможность отзыва представленных уточненных налоговых деклараций и отсутствие оснований считать их ошибочно представленными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Общий порядок, способы и основания для представления налогоплательщиками деклараций, а также уточненных деклараций установлены ст.ст. 80 и 81Налогового кодекса РФ. Возможность отзыва ошибочно поданной декларации нормами налогового законодательства не предусмотрена.

Письмом Минфина России от 01.02.2011 №03-02-08/6 также разъяснено, что НК РФ не предусмотрен отзыв налогоплательщиком ошибочно представленной в налоговый орган налоговой декларации.

В Письме ФНС России от 21.02.2012 №ЕД-3-3/549@ был рассмотрен аналогичный вопрос об отзыве ошибочно поданной налоговой декларации. Позиция, которую заняла ФНС России, тождественна вышеизложенной: общий порядок, способы и основания для представления налогоплательщиками деклараций, а также уточненных деклараций установлены ст.ст. 80 и 81 НК РФ.

Таким образом, отзыв уточненных налоговых деклараций и его форма не предусмотрены ни нормами налогового законодательства, ни положениями Приказа Минфина России от 02.07.2012 № 99н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)», ни вышеуказанными письмами Минфин и ФНС России.

То есть, Общество, в силу императивных норм пункта 1 статьи 81 НК РФ, при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации ошибок, обязано было внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Аналогичная позиция изложена в Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2014 № 09АП-49595/2014 по делу № А40-76409/14.

Доводы заявителя о том, что камеральная налоговая проверка налоговым органом проведена за пределами сроков, установленных законодательством, а также, что у налогового органа отсутствовали полномочия по проведению камеральной налоговой проверки отклоняются судом, так как противоречат материалам дела.

ООО «СМК», в части деятельности ОАО «СМК», как его правопреемник 28.12.2018 представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию № 5 по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2015.

Налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ, в период с 28.12.2018 по 28.03.2019 проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации № 5 по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2015.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Согласно статьи 82 Налогового кодекса РФ, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Согласно пункту 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Исходя из приведенных положений Налогового кодекса РФ, представление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации является основанием для проведения камеральной налоговой проверки без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Нарушение сроков проведения камеральной налоговой проверки судом не установлено.

Доначисленные налоговым органом суммы по уточненной налоговой декларации, а также необоснованность заявленной льготы по имущественному налогу за 2015 исследованы судами трех инстанций по делу № А57-648/2018. Определением Верховного Суда РФ от 01.04.2019 № 306-ЭС19-2851 по делу № А57-648/2018 отказано в пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительными решений.

Приведенная заявителем судебная практика не может быть принята во внимание в рассматриваемом споре, поскольку в настоящем деле имеет место иная правовая ситуация с другим предметом рассмотрения и обстоятельствами, к которым выводы указанных судебных актов не применимы.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные статьями 257- 260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области А.И. Михайлова