Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Саратовавторемонт» обратилось с заявлением признании недействительными требования МРИ ФНС № 7 по Саратовской области об уплате налога № 3782 от 25.06.2008г., решения № 11719 от 20.08.2008г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках (арбитражное дела № А57-23980\08) и с заявлением о признании недействительными требования МРИ ФНС № 7 по Саратовской области об уплате налога № 3970 от 30.06.2008г., решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика на счетах в банках № 11720 от 20.08.2008г. (арбитражное дело № А57- 23981/08).

В порядке статьи 49 АПК РФ заявитель дополнил заявленные требования и просит признать недействительными решение МРИ ФНС № 7 по Саратовской области № 609 от 245.11.2008г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в части требования № 3782 от 25.06.2008г., постановления № 609 от 24.11.2008г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в части требования № 3782 от 25.06.2008г. (арбитражное дело № А57-23890/08), решение № 609 от 24.11.2008г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в части требования № 3970 от 30.06.2008г., постановление № 609 от 24.11.2008г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в части требования № 3970 от 30.06.2008г. (арбитражное дело № А57-23981/08).

Дополнительные требования приняты судом, так как они связаны с первоначальными требованиями.

Определением от 04.03.2009г. дело № А57-23980/08 и дело № А57-23981/08 объединены в одно производство с присвоением делу № А57-980\08.

Межрайонная инспекция ФНС России № 7 по Саратовской области заявленные требования оспорила по основаниям, изложенным в отзыве.

Материалами дела установлено, что 20.08.2008г. заместителем руководителя Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Саратовской области было принято решение № 11719 о взыскании налогов, сборов, пеней за счет денежных средств ОАО «Саратовавторемонт» на счетах в банках в пределах сумм, указанных в требовании № 3782 от 20.08.2008г. Взысканию подлежали пени в размере 182,28 руб.

20.08.2008г. налоговым органом также принято решение № 11720 о взыскании с налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств ОАО «Саратовавторемонт» на счетах в банках в пределах сумм, указанных в требовании № 3970 от 30.06.2008г., а именно: пени в сумме 1 062,03 руб.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика 24.11.2008г. налоговым органом принято решение № 609 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества ОАО «Саратовавторемонт», в том числе в пределах сумм, указанных в требованиях № 3782 от 25.06.2008г. и № 3970 от 30.06.2008г., вынесено постановление № 609 о взыскании налогов, сборов, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика.

ОАО «Саратовавторемонт» оспорило указанные требования, решения, постановление, считая их незаконным и необоснованным. При этом заявитель ссылается на нарушение налоговым органом процессуальных норм, а именно: требования не содержат обязательных сведений и реквизитов, указанных в статье 69 НК РФ; решения о взыскании налогов, сборов, пени и штрафов приняты по истечении срока, установленного статьей 46 НК РФ; налоговый орган утратил право на взыскание сумм недоимки, в связи с чем утратил и право на начисление и взыскание соответствующих сумм пени; пени начислены за период, когда были приостановлены операции по счетам налогоплательщика и наложен арест на имущество налогоплательщика; налоговым органом применены одновременно две обеспечительные меры: начислены пени и наложен арест на имущество.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд пришел к выводу о том, что заявленное требования не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязании уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно статье 70 НК РФ в редакции, действовавшей с 01.01.2007г., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Как следует из текста требования об уплате налога № 3782 от 25.06.2008г., недоимка по налогу на прибыль сложилась у налогоплательщика за 1 квартал 2007г., 2 квартал 2007г., 3 квартал 2007г. со сроками уплаты налога 28.04.2007г., 30.07.2007г., 29.10.2007г. Следовательно, взыскание недоимки за указанные периоды должно было быть произведено по правилам, установленным положениям НК РФ, действовавшим с 01.01.2007г.

В связи с несвоевременной уплатой указанных сумм налога налогоплательщику начислены пени в сумме 182,28 руб., правомерность взыскания которой и оспаривается налогоплательщиком.

Заявитель, обосновывая заявленные требования, сослался на редакцию Налогового кодекса РФ, действующую до 01.01.2007г., и, следовательно, неприменимую в рассматриваемом случае.

Требование № 3782 от 25.06.2008г. содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 69 НК РФ. В требовании указаны суммы налога, основание взимания пени, на которые начислены пени, расшифровка сумм пени, период начисления пени, ставка рефинансирования, срок, до которого должно быть исполнено требование.

Взыскание налога и организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем обращения в банк, в котором открыты счета налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принято после истечения указанного

срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Указанный порядок принудительного взыскания налогов, сборов применяется и в отношении взыскания пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм и могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ.

В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания, согласно которым при исчислении срока давности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному.

Представленные в материалы дела документы свидетельствуют о том, что налоговым органом своевременно предприняты меры по бесспорному взысканию недоимки, на которые начислены спорные суммы пени, указанные в требовании № 3782. В материалы дела представлены: требование № 24411 от 14.05.2007г. с указанной суммой недоимки по налогу на прибыль в размере 992 руб., требование № 35336 от 02.08.2007г. с суммой недоимки в размере 702 руб., требование № 40869 от 07.11.2007г. с суммой недоимки 127 руб., решение о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках № 21620 от 09.06.2007г., решение о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках о № 28570 от 28.08.2007г., решение о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках № 34921 от 11.12.2007г., инкассовое поручение № 5209 от 09.06.2007г. на сумму 992 руб., инкассовое поручение № 10884 от 28.08.2007г. на сумму 702 руб., инкассовое поручение № 17680 от 11.12.2007г. на сумму 127 руб.

В связи с недостаточностью денежных средств на счетах налогоплательщика налоговым органом принято решение № 18 от 28.01.2008г. о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Таким образом, налоговый орган не утратил право на взыскание самой недоимки, следовательно, и не утратил право на начисление и взыскание пени за период, в течение которого недоимки не была погашена.

Налоговым органом в соответствии со статьей 70 НК РФ составлен акт от 25.06.2008г. о выявлении недоимки, в котором зафиксирован факт начисления и неуплаты пени на вышеуказанные суммы недоимки.

В требовании № 3782 от 25.06.2008г. указано, что оно должно быть исполнено в срок до 15.07.2008г.

Решение № 11719 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках принято 20.08.2008г., то есть в пределах срока, установленного статьей 46 НК РФ.

Требование № 3970 от 30.06.2008г. выставлено на сумму пени в размере 1062 руб., начисленную в связи с несвоевременной уплатой налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2006г. со сроком уплаты 22.101.2007г., 1 квартал 2007г. со сроком уплаты 20.04.2007г., 2 квартал 2007г. со сроком уплаты 20.07.2007г., 3 квартал 2007г. со сроком уплаты 22.10.2007г.

Требование содержит все обязательные реквизиты: основание взимания пени, указана сумма недоимки, на которую начислены пени, срок уплаты налога, период начисления пени, ставка рефинансирования, срок исполнения требования – до 20.07.2008г.

Факт неуплаты спорной суммы пени зафиксирован в акте выявления недоимки от 30.06.2008г.

Решение № 11720 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика принято налоговым органом 20.08.2008г., то есть в пределах срока, установленного статьей 46 НК РФ.

Право на взыскание сумм недоимки налоговый орган не утратил. Налогоплательщиком своевременно не был уплачен налог в сумме 451 руб., в связи с чем налоговым органом направлено требование № 129 от 26.02.2007г. По окончании срока, указанного в требовании, налоговым органом принято решение № 18721 от 02.04.2007г. о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, выставлено инкассовое поручение.

Налогоплательщик своевременно не уплатил налога в сумме 1622 руб., в связи с чем налоговым органом направлено требование № 24411 от 14.05.2007г. со сроком исполнения до 09.06.2007г. Поскольку требование в добровольном порядке не исполнено, налоговым органом принято решение № 21620 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщик на счетах в банках. Инкассовое поручение № 5207 от 09.06.2007г. направлено в банк, в котором открыт расчетный счет налогоплательщика.

В связи с неуплатой налога в сумме 4702 руб. налогоплательщику было направлено требование № 35336 от 02.08.2007г. 28.08.2007г. налоговым органом принято решение № 28570 о взыскании налогов сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках. В банк направлено инкассовое поручение № 5207 от 09.06.2007г.

07.11.2007г. в адрес налогоплательщика налоговым органом направлено требование № 40869 в связи с неуплатой налога в сумме 7728 руб. 11.12.2007г. принято решение № 34921 о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках. Инкассовое поручение № 17678 от 11.12.2007г. направлено в банк. В котором открыт расчетный счет налогоплательщика.

На основании статей 31, 47 НК РФ в связи с недостаточностью денежных средств на расчетном счету налогоплательщика в банках налоговым органом принято решение № 18 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика. Постановлением № 2354 возбуждено исполнительное производство.

Таким образом, налоговый орган не утратил право на взыскание налога, своевременно предприняв все меры по бесспорному его взысканию.

Следовательно, не утрачено и право на начисление и взыскание пени на вышеуказанные суммы налога.

В связи с тем, что оспариваемые решения налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках № 11719 от 208.2008г. и № 11720 от 20.08.2008г., а также выставленные на их основании инкассовые поручения не были исполнены в связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, налоговым органом принято решение № 609 от 21.11.2008г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика. В адрес Службы судебных приставов-исполнителей направлено постановление № 609 от 21.11.2008г.

Таким образом, суд считает, что налоговым органом надлежащим образом соблюдена процедура бесспорного взыскания сумм пени, указанных в требовании № 3782 от 25.08.2008г. и № 3997 от 390.06.2008г.

Суд не принимает и довод заявителя о неправомерности начисления пени в период, когда операции по расчетным счетам Общества были приостановлены, а на имущество был наложен арест.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

В рассматриваемом случае налоговым органом приняты решения о приостановлении операции по счетам налогоплательщика от 09.06.2007г. от 01.08.2007г., 07.08.2007г., 27.09.2007г., 11.12.2007г., 24.12.2007г., 18.03.2008г., 11.04.2008г. Однако все перечисленные решения приостанавливали операции по счетам налогоплательщика, за исключением платежей в счет уплаты налогов, сборов, соответствующих пеней, штрафов. То есть, у налогоплательщика имелась возможность уплатить налоги, сборы. Кроме того, по ряду платежей срок уплаты налога наступил до принятия решений налоговым органом о приостановлении операций по расчетным счетам налогоплательщика, однако и эти платежи налогоплательщиком своевременно не уплачены. Решения о приостановлении операций по расчетным счетам заявителем не оспаривались.

Несостоятелен и довод заявителя о том, что налоговым органом одновременно применены две обеспечительные меры: начисление пени (статья 75 НК РФ) и наложение ареста на имущество (статья 77 НК РФ).

Согласно статьей 77 НК РФ арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых органов или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Заявителем не представлено доказательств того, что налоговым органом в спорные периоды был наложен арест на имущество Общества в целях обеспечения исполнения обязательств по уплате налога в соответствии со статьей 77 НК РФ. Представленные в материалы дела заявителем постановления налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, постановления судебного пристава-исполнителя о возбуждении исполнительного производства, постановления судебного пристава-исполнителя о наложении ареста на имущество ОАО «Саратовавторемонт» свидетельствуют лишь о том, что налоговым органом реализовано право на бесспорное взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 НК РФ, что, безусловно, нельзя расценивать как обеспечительную меру. Кроме того, рамки ареста на имущество Общество ограничивались лишь запретом распоряжаться им, отчуждать, что не препятствовало его использованию в хозяйственной и производственной деятельности предприятия.

Не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты пени за несвоевременную уплату налогов и наличие на расчетных счетах в банках картотеки, а также приостановление производственной деятельности Общества. Таких оснований Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

Кроме того, суд считает, что заявителем нарушен срок давности обращения с заявлением, предусмотренным статьей 198 АПК РФ, в отношении оспариваемых требований. Требование №3782 датировано 25.06.2008г., направлено в адрес налогоплательщика 01.07.2008г., требование № 3970 датировано 30.06.2008г., направлено в адрес налогоплательщика 01.07.2008г. Заявитель обратился с рассматриваемыми заявлениями 20.11.2008г., то есть с пропуском трехмесячного срока. С ходатайством о восстановлении пропущенного срока заявитель не обращался. Пропуск срока давности обращения с заявлением является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах у суда нет оснований для удовлетворения заявленных требований налогоплательщика.

Руководствуясь ст. ст. 27,100, 101, 169, 170, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с ОАО «Саратовавторемонт» г. Энгельс госпошлину в сумме 6000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные статьями 257-272, 273-291 АПК РФ.

Судья Т.А.Лескина