Гражданский кодекс часть 1

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Саратовской области – ФИО2, копия доверенности в деле, ФИО3, доверенность в деле, ФИО4, копия доверенности в деле, ФИО5, копия доверенности в деле, ФИО6 доверенность в деле,

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО7, копия доверенности в деле,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Славное» с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Саратовской области о признании недействительным решения инспекции № 43 от 17.09.2009 года в части:

1. предложения ООО «Славное» уплатить недоимку в следующих размерах:

- налог на прибыль в размере 924246 руб. ха 2007 год;

- НДС в размере 6 854 787,00 руб. за 2007 год;

- налог на имущество организации 376 771,00 рублей за 2007 год;

- ЕСН – 602 048,00 рублей за 2007 год;

2. привлечения ООО «Славное» к ответственности в виде штрафа

- в размере 50 063,00 рублей – занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - организаций, зачисляемый в федеральный бюджет за 2007 год,

- в размере 134 786,00 рублей занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ за 2007 год,

- в размере 1 370 952,00 рублей – занижении налогооблагаемой базы НДС;

- в размере 75 354,00 рублей занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество за 2007 год;

- в размере 120408,00 рублей занижение налогооблагаемой базы по единому социальному налогу за 2007 год;

- в размере 452124,00 рублей за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество за 2007 год;

- в размере 1201503,00 рублей за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год;

- в размере 722439,00 рублей за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2007 год;

- в размере 9 596 638,00 рублей за непредставление налоговой декларации по НДС за 2007 год;

3. начисления пени

-в размере 173739,00 рублей за несвоевременную уплату налога на прибыль;

- в размере 1 386 755,00 рублей за несвоевременную уплату НДС;

- в размере 70 591,00 рублей за несвоевременную уплату налога на имущество;

- в размере 109298,00 рублей за несвоевременную уплату ЕСН.

По инициативе суда в соответствии со статьей 46 Арбитражного процессуального кодекса РФ к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России № 13 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «Славное» по соблюдению действующего налогового законодательства.

Выявленные в ходе проведения проверки нарушения отражены в акте выездной налоговой проверки № 43 от 14.08.2009 года. По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и представленных налогоплательщиком возражений инспекцией вынесено решение № 43 от 17.09.2009 года о привлечении ООО «Славное» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество с ограниченной ответственностью «Славное» обжаловало решение инспекции в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 30.10.2009 года апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено.

ООО «Славное» не согласно с решением МРИ ФНС России № 13 по Саратовской области № 43 от 17.09.2009 года в части:

1. предложения ООО «Славное» уплатить недоимку в следующих размерах:

- налог на прибыль в размере 924246 руб. ха 2007 год;

- НДС в размере 6 854 787,00 руб. за 2007 год;

- налог на имущество организации 376 771,00 рублей за 2007 год;

- ЕСН – 602 048,00 рублей за 2007 год;

2. привлечения ООО «Славное» к ответственности в виде штрафа

- в размере 1 370 952,00 рублей – занижении налогооблагаемой базы НДС;

- в размере 75 354,00 рублей занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество за 2007 год;

- в размере 120408,00 рублей занижение налогооблагаемой базы по единому социальному налогу за 2007 год;

- в размере 452124,00 рублей за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество за 2007 год;

- в размере 1201503,00 рублей за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год;

- в размере 722 439,00 рублей за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2007 год;

- в размере 9 596 638,00 рублей за непредставление налоговой декларации по НДС за 2007 год;

3. начисления пени

-в размере 173739,00 рублей за несвоевременную уплату налога на прибыль;

- в размере 1 386 755,00 рублей за несвоевременную уплату НДС;

- в размере 70 591,00 рублей за несвоевременную уплату налога на имущество;

- в размере 109298,00 рублей за несвоевременную уплату ЕСН.

Основанием для доначисления оспариваемых сумм налогов, пени и штрафов послужил вывод инспекции о том, что в 2007 доход от реализации сельскохозяйственной продукции, полученный налогоплательщиком в рамках договоров совместной деятельности, составил 97%, и неправомерно включен в состав доходов как доход, полученный от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, в связи с чем налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, и с 01.01.2007 считается утратившим право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Заявитель не согласен с выводами инспекции в указанной части в связи с тем, что, по его мнению, доход от реализации сельскохозяйственной продукции, полученный в рамках договора о совместной деятельности, может быть учтен в составе дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, учитываемого для определения права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Заявитель считает, что в 2007 он полностью соответствовал критериям, установленным статьями 346.1 и 346.2 Налогового кодекса РФ, в связи с чем доначисление Инспекцией спорных сумм налогов в соответствии с общеустановленной системой налогообложения, а также соответствующих пени и штрафов, является необоснованным.

Межрайонная инспекция ФНС России № 13 по Саратовской области и Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области считают заявленные ООО «Славное» требования необоснованными по основаниям, изложенным в отзывах на заявление, просят отказать в удовлетворении заявления.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения участников процесса, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 3 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п. 1), при этом налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными (п. 3).

Судом установлено, что ООО «Славное» на основании уведомления Межрайонной ИФНС России № 13 по Саратовской области о возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей от 22.03.2006 г. № 223 применяет специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени для категории налогоплательщиков отвечающим определенным Налоговым кодексом РФ требованиям. Специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН) предусматривает более льготные условия налогообложения по сравнению с общим порядком налогообложения. Для того чтобы применять ЕСХН, производитель должен отвечать требованиям, установленным главой 26.1 НК РФ, регламентирующей правоотношения по установлению и применению единого сельскохозяйственного налога.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.

В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.

Таким образом, рассматриваемая льгота предоставляется только организациям и индивидуальным предпринимателям - производителям сельскохозяйственной продукции при условии их соответствия критериям, установленным п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ установлено, что, если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям.

Как следует из материалов дела, ООО «Славное» 01.03.2007 г. с ООО «Заволжье» ИНН <***> заключены два договора совместной деятельности по производству сельскохозяйственной продукции б\н, согласно которым «Участники» обязуются, объединив свои усилия и ресурсы (вклады) совместно действовать без образования юридического лица в целях производства сельскохозяйственной продукции (п.п. 1.1 Договоров). Каждый «Участник» Договоров выполняет определенный этап производства продукции с использованием собственных активов (п.п. 1.2). Вкладами «Участников» являются их собственные активы, которые они внесут в общее дело (п.п. 2.1).

В соответствии с пп.3.1 п.3 договоров ООО «Славное» осуществляет следующие производственные этапы: вспашка, предпосевная обработка земель, посев, уход за посевами, вывоз произведенной сельскохозяйственной продукции с поля.

ООО «Заволжье» в соответствии с пп.3.2 п.3 Договоров осуществляет уборку урожая и согласно пп.4.2.1 обязуется выделить необходимую технику для уборки урожая, осуществлять ее эксплуатацию и ремонт в ходе уборочных работ.

Произведенная сельскохозяйственная продукция, согласно п. 5.1 Договоров, является общей совместной собственностью «Участников» и после ее уборки подлежит разделу между ними. Долей каждого из «Участников» является определенное количество центнеров продукции, рассчитанной в соответствии с условиями, установленными в разделе 5 Договоров. Договорами также определено, что каждый «Участник» самостоятельно участвует в уплате налогов соразмерно своей доли, полученной после раздела сельскохозяйственной продукции.

В рамках Договоров о совместной деятельности произведена продукция растениеводства (яровая и озимая пшеница, рожь озимая, просо, нут, подсолнечник). Данный факт не оспаривается налоговым органом, как и то, что ООО «Славное» в производстве сельскохозяйственной продукции в рамках Договоров о совместной деятельности, выполняло своими средствами и силами только те этапы работ, которые предусмотрены п.п. 3.1 Договоров.

В соответствии со ст. 1041 ГК РФ, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Пунктом 1 ст. 1043 ГК РФ установлено, что произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества, либо не вытекает из существа обязательства.

В соответствии с пунктами 5.1. договоров, произведенная сельскохозяйственная продукция является общей совместной собственностью ООО «Заволжье» и ООО «Славное», и после уборки подлежит разделу между ними, при этом долей ООО «Заволжье» является определенное количество центнеров продукции с каждого убранного гектара, согласно приложениям к данным договорам, вся остальная часть произведенной сельскохозяйственной продукции является долей ООО «Славное».

Представленные налогоплательщиком договоры содержат все существенные условия, характерные для договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности), в связи с чем, порождают соответствующие учетно-налоговые последствия.

Бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества (договора о совместной деятельности) ведется в соответствии с положениями ПБУ 20\30 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденному Приказом Минфина России от 24.11.2003 г. № 105н (что также закреплено в п.6.1 Договоров).

Налогообложение операций в рамках исполнения договоров простого товарищества регулируется п. 9 ст. 250, п.п. 5 п. 1 ст. 251, п. 3 ст. 270, ст. 278, п. 3 ст. 286, ст. 377 НК РФ, ст. 174.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 278 НК РФ, согласно которому доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков – участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Таким образом, если несколько организаций заключили договор простого товарищества, то в силу прямого указания Налогового законодательства РФ налогообложение этой предпринимательской деятельности осуществляется в общеустановленном порядке, независимо от режима налогообложения, применяемого каждым из товарищей.

В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения в системе ЕСХН учитываются, в том числе и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, если налогоплательщик единого сельскохозяйственного налога является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика, согласно п.9 ст. 250 НК РФ относятся к внереализационным доходам, которые не включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) и не учитываются при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Таким образом, учитывая, что п. 2 ст. 346.2 НК РФ, а также п. 4 ст. 346.3 НК РФ, связывают соответственно возникновение статуса налогоплательщика ЕСХН, и утрату права на применение ЕСХН, с размером доли дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), а не с размером доли внереализационных доходов в общем объеме доходов, в связи с чем доходы, полученные в рамках договора совместной деятельности, и являющиеся внереализационными в силу п. 1 ст. 346.5 и п. 9 ст. 250 НК РФ не могут являться основанием для применения ЕСХН.

Исходя из вышеизложенного льготный режим налогообложения могут применять только организации или индивидуальные предприниматели, которые производят сельскохозяйственную продукцию, осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализуют сельскохозяйственную продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такой организации (или индивидуального предпринимателя) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства составляет не менее 70 процентов.

Согласно книги доходов и расходов общий доход ООО «Славное» за 2007 г. составил 67353017,0 руб., в том числе: 680,0 руб. - от реализации вкладышей в трудовые книжки; 717131,0 руб. – от оказания услуг по аренде техники; 1260180,0 руб. – субсидии на возмещение затрат; 65375026,0 руб. – от реализации сельскохозяйственных продукции, произведенной в рамках Договоров о совместной деятельности.

Таким образом, доход ООО «Славное» от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной в рамках Договоров о совместной деятельности (т.е. отдельные этапы производства которой выполнены ООО «Заволжье») и распределенной на долю ООО «Славное», составил 97% (65375026,0 руб.) в общем объеме доходов налогоплательщика (ООО «Славное»), полученных от реализации товаров (работ, услуг).

Данный доход (65375026,0 руб.) в соответствии с п. 9 ст. 250 НК РФ включается в состав внереализационных доходов, которые при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога не учитывается. Доходы ООО «Славное» от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства - 0%, в связи с чем, суд приходит к выводу, что налогоплательщиком нарушены требования п. 2 ст. 346.2 НК РФ и он не вправе применять специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом обоснованно сделан вывод о неправомерности применения ООО «Славное» в 2007 году системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, следовательно, правомерным является доначисление налога на прибыль в размере 924246,00 рублей за 2007 год, пени за его несвоевременную уплату в размере 173739,00 рублей, привлечение к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 0500063,00 рублей ( в федеральный бюджет), в размере 134 786,00 рублей (в бюджет субъекта РФ).

ООО «Славное» не представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на прибыль за 2007 год по сроку представления согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. не позднее 28 марта 2008 года. Нарушение срока представления налоговой декларации составило более 180 дней.

Пункт 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации в виде взыскания штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Поскольку ООО «Славное» не исполнило обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год, суд считает правомерным привлечение заявителя к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1 201 503,00 рублей.

Доводы налогоплательщика о том, что право на применение системы налогообложения в виде ЕСХН ставится законодателем в зависимость от вида деятельности, осуществляемой налогоплательщиком (производство и реализация произведенной сельскохозяйственной продукции), а не от того, к какому виду доходы, полученные от этой деятельности, следует отнести (доходы от реализации или внереализационные доходы), суд считает несостоятельными по следующим основаниям.

Само по себе простое товарищество не является юридическим лицом, а значит и не может являться субъектом, на которого распространяется льготный режим налогообложения. При этом согласно п. 6 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщики – участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) могут применять систему налогообложения в виде ЕСХН на общих основаниях.

В силу прямого указания законодательства РФ о налогах и сборах налогообложение предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), производится в общеустановленном порядке независимо от режима налогообложения, применяемого каждым из товарищей.

Поскольку согласно вышеизложенным ст. 250 и п. 1 ст. 346.5 НК РФ доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика, при его участии в простом товариществе, признаются внереализационными доходами, то они не учитываются в определении семидесятипроцентного норматива выручки от реализации сельскохозяйственной продукции.

В рамках договоров о совместной деятельности каждый из Участников выполняет определенный этап производства продукции с использованием собственных активов. Между тем из норм п. 2 ст. 346.2 НК РФ не следует, что при определении статуса отдельного налогоплательщика - сельскохозяйственного производителя для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога, в составе доходов от реализации сельскохозяйственной продукции данного налогоплательщика учитываются доходы от реализации продукции, отдельные этапы производства которой осуществлялись сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

Как уже отражено выше, налогоплательщик в 2007 году являлся участником простого товарищества (договора о совместной деятельности).

При совершении операций в соответствии с договором о совместной деятельности на ООО «Славное» возлагается обязанность налогоплательщика, установленная главой 21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со статьей 163 Налогового кодекса РФ налоговым периодом является месяц.

С 1 января 2006 года согласно п.п. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по НДС признается день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Статья 164 Налогового кодекса РФ устанавливает налоговые ставки при осуществлении операций при реализации различных товаров в размере 10% (реализация сельскохозяйственной продукции) и 18%.

В ходе проведения проверки установлено, что согласно строки 010 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2007 год отражена выручка от продажи товаров (работ, услуг) в сумме 67 769 798,00 рублей, в том числе

- выручка от услуг по предоставлению транспортных средств в аренду – 589 989,00 рублей;

- выручка от реализации зерноотходов и отрубей – 4 864 084,00 рублей;

- выручка от реализации зерна – 61 933 125,00 рублей;

- выручка от реализации основных средств – 382 600,00 рублей.

При осуществлении деятельности, облагаемой ЕСХН, налогоплательщик с оборота по реализации товаров налог на добавленную стоимость не уплачивает, право на возмещение налога на добавленную стоимость у него не возникает.

Под суммой выручки от реализации как сельскохозяйственной продукции, так и от иной деятельности следует понимать в целях исчисления НДС (на основании статей 154 и 167 Налогового кодекса РФ сумму отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 01.01.2007 года по 31.12.2007 года товаров, (работ, услуг), имущественных прав вне зависимости от оплаты, а также предоплату, полученную с 01.01.2007 года по 31.12.2007 года за предстоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав.

Следовательно, выручка от реализации продукции, подлежащая налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 153 Налогового кодекса РФ, составляет 67 769 798, 00 рублей, соответственно, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, составляет 6 854 787,00 рублей.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) регулируется статьей 174.1 Налогового кодекса РФ. Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой.

При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе, основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.

В ходе проведения проверки установлено, что раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) и используемых им при осуществлении иной деятельности, ООО «Славное» в 2007 году не велся.

Согласно пункту 8 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ если организация или индивидуальный предприниматель, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Кодекса, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные им по товарам (работам, услугам), имущественным правам, включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на иной режим налогообложения, при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.

Следовательно, при возврате к общему режиму налогообложения налогоплательщик не вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему по товарам (работ, услугам), приобретенным в период применения спецрежима.

С учетом анализа всех представленных в материалы дела документов суд приходит к выводу о том, что доначисление налога на добавленную стоимость в размере 6854787,00 рублей за 2007 год является правомерным.

Поскольку заявитель не произвел самостоятельно перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь период, и не представил в налоговый орган налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные пунктом 6 статьи 174 Налогового кодекса РФ, то привлечение к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате неправильного исчисления налога, по части 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2007 год является обоснованным.

В 2007 году ООО «Славное» не оплачивало единый социальный налог, налог на имущество предприятий.

Поскольку в ходе проверки установлено, что ООО «Славное» неправомерно в 2007 году применяло специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей, общество в 2007 году являлось плательщиком налога на имущество организаций на основании статьи 373 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет за 2007 год, составляет 376 771, 00 рублей. Размер исчисленного налога не оспаривается заявителем.

В соответствии с пунктом 3 статьи 386 Налогового кодекса РФ налогоплательщики представляют налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщиком не исполнена обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации по налогу на имущество за 2007 год по сроку представления не позднее 30 марта 2008 года, нарушение срока представления налоговой декларации составило свыше 180 дней.

Пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации в виде взыскания штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Расчет штрафа по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ произведен правильно.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога.

С учетом анализа всех представленных в материалы дела документов суд приходит к выводу, что оспариваемое решение является правомерным в части начисления налога на имущество организаций в размере 376 771,00 рублей, пени за его несвоевременную уплату – 70591,00 рублей, привлечения к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 75 354,00 рублей, по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 452124,00 рублей.

В ходе проведения проверки инспекцией также доначислен единый социальный налог в размере 602 048,00 рублей в связи с тем, что налогоплательщик в 2007 году утратил право на применение специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Налоговая база по единому социальному налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

За 2007 год налоговая база по единому социальному налогу составила 6 092 701,00 рулей, кроме того, подлежат включению в налоговую базу выданные работникам денежные авансы в сумме 55 281,00 рублей, целевой использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами.

В 2007 году ООО «Славное» производило начисление и уплату страховых вносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ начисленная сумма единого социального налога, поступающая в федеральный бюджет, уменьшается на величину страховых пенсионных взносов, уплаченных за тот же налоговый период. Сумма начисленных и перечисленных страховых взносов за 2007 год составила 627 548,00 рублей.

С учетом изложенных выше обстоятельств доначислен единый социальный налог в сумме 602 048,00 рублей.

Налогоплательщик не произвел самостоятельно перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения.

Суд считает правомерным доначисление единого социального налога за 2008 год в сумме 602 048,00 рублей, пени за его несвоевременную уплату 109298,00 рублей, привлечение к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 120408,00 рублей за неполную уплату единого социального налога в результате неправильного исчисления.

ООО «Славное» не представлена в установленный статьей 243 НК РФ срок - не позднее 30 марта года, следующего за отчетным, т.е. не позднее 30 марта 2008 года, налоговая декларация по единому социальному налогу за 2007 года. Нарушение срока представления декларации составило свыше 180 дней. Таким образом, решение инспекции в части привлечения ООО «Славное» к налоговой ответственности по части 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа 722 439,00 рублей является правомерным.

С учетом изложенных выше обстоятельств суд приходит к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Определением суда от 12 ноября 2009 года судом приняты меры по обеспечению заявления.

Согласно пункту 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска.

Поскольку суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных ООО «Славное» требований, принятые судом обеспечительные меры подлежат отмене.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по оплате государственной пошлины суд относит на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 197-201 АПК РФ,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных ООО «Славное» требований о признании недействительным решения МРИ ФНС России № 13 по Саратовской области № 43 от 17.09.2009 года в части: уплаты недоимки:

- по налогу на прибыль в размере 924246 руб. за 2007 год;

- НДС в размере 6 854 787,00 руб. за 2007 год;

- налог на имущество организации 376 771,00 рублей за 2007 год;

- ЕСН в размере 602 048,00 рублей за 2007 год;

привлечения к ответственности в виде штрафа:

- по налогу на прибыль - в размере 50 063,00 рублей (в фед. бюджет) за 2007 год,

- по налогу на прибыль - в размере 134 786,00 рублей (в бюджет субъекта РФ) за 2007 год,

- по НДС в размере 1 370 952,00 рублей;

- по налогу на имущество в размере 75 354,00 рублей за 2007 год;

- по единому социальному налогу за 2007 год - 120408,00 рублей;

- за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество за 2007 год – 452124,00 рублей;

- по налогу на прибыль за 2007 год - в размере 1201503,00 рублей;

- по ЕСН за 2007 год в размере 722 439,00 рублей;

- по НДС за 2007 год - 9 596 638,00 рублей;

а также начисления пени:

- за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 173739,00 рублей;

- уплату НДС - 1 386 755,00 рублей;

- налога на имущество - 70 591,00 рублей;

- ЕСН - 109298,00 рублей – отказать, в остальной части – дело производством прекратить.

Обеспечительные меры, принятые определением от 12.11.2009 года – отменить.

Решение может быть обжаловано в порядке ст. 181 АПК РФ.

Судья А. В. Калинина