Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи И.В.Пермякова, рассмотрев в судебном заседании заявление закрытого акционерного общества «Тесар-Сити», г.Саратов,

о признании недействительными решений налогового органа:

- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.12.2009г. №1626,

- об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 10.09.2009 №15,

Заинтересованные лица: инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Саратова,

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г.Саратов,

при участии:

представителей Заявителя - ФИО1, действующего по доверенности от 01.06.2010г., ФИО2, действующего по доверенности от 16.11.2009г.;

представителя ИФНС по Фрунзенскому району – ФИО3, действующей по доверенности от 22.01.2010г. №03-14/000471,

представителя УФНС – ФИО3, действующей по доверенности от 29.01.2010г. №05-17/31,

установил: Закрытое акционерное общество «Тесар-Сити», г.Саратов, обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Саратова, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.12.2009г. №1626 и об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 10.09.2009 №15.

К участию в деле в качестве Заинтересованных лиц привлечены ИФНС России по Фрунзенскому району г.Саратова и УФНС России по Саратовской области.

Из материалов дела следует, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Саратова в период с 20.07.2009г. по 20.10.2009г. была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации, представленной ЗАО «Тесар-Сити», по НДС за 2 квартал 2009г., с суммой налога к возмещению из бюджета в размере 261934руб. По результатам проверки было принято решение №1626 от 10.12.2009г. о привлечении Закрытое акционерное общество «Тесар-Сити» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщик4 был начислен НДС в сумме12306руб., начислены пени в сумме 402,37руб. и штрафные налоговые санкции по п.1 ст.122 НК РФ в сумме2461,20руб., а та же решение №15 от 10.12.2009г. об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, которым налогоплательщику было отказано в возмещении НДС в сумме 261934руб.

ЗАО «Тесар-Сити», не согласившись с указанными решениями, обратился в порядке, предусмотренном ст.ст. 101.2, 138 - 139 НК РФ, с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Рассмотрев жалобу Общества на указанные выше решения, вынесенные Инспекцией Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Саратова, Управлением ФНС России по Саратовской области было принято решение от 21.01.2010г., в соответствии с которым, жалоба Общества была оставлена без удовлетворения, в связи с чем ЗАО «Тесар-Сити» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с требованиями о признании недействительными решений налогового органа: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.12.2009г. №1626 и об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 10.09.2009г. №15.

Заслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, проведя исследование представленных доказательств, суд пришёл к выводу о несоответствии оспариваемых решений требованиям налогового законодательства по следующим обстоятельствам..

В соответствии с п.1 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст.172 НКРФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.66 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

На основании п.1 и п.2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные названной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п.1 и п.2 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст.171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено законом, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из материалов дела следует, что на основании договора доверительного управления имуществом №2 от 18.08.2004г., заключенного между ЗАО «Тесар-Сити», именуемое «Учредитель управления» и ООО «Тесар-Сити», именуемое «Доверительный управляющий», на ООО «Тесар-Сити» была возложена обязанность по обеспечению надлежащего состояния и сохранности передаваемых по договору объектов недвижимого имущества ЗАО «Тесар-Сити», в том числе нежилого здания литер А, инв. № 1488/1, общей площадью 20267,7 кв.м., шесть этажей; нежилого здания литер Г, инв. № 14887/4, общей площадью 1505,5 кв.м., один этаж, нежилого здания литер Н, инв. № 14887, общей площадью 1757,2 кв.м., два этажа; нежилого здания литер Д, инв. № 14887/5, общей площадью 865,2 кв.м., один этаж; земельный участок, занимаемый 2-й промплощадкой административно-производственной (назначение: земли населенных пунктов (поселений), общей площадью 18315 кв.м., кадастровый номер 64:48:06 01 12:0003.

В соответствии с пунктом 4.1.4 договора, Доверительный управляющий перечисляет Учредителю управления денежную сумму, поступившую за отчетный период в качестве дохода от использования имущества на отдельный банковский счет за вычетом суммы расходов, произведенных Доверительным управляющим при доверительном управлении имущества за это время, либо оплачивает эту денежную сумму иным способом, не запрещенным действующим законодательством.

В соответствии с пунктом 4.2.3 договора сумма вознаграждения доверительного управляющего составила 5 % от суммы дохода за отчетный период.

В соответствии с пунктом 1 дополнительного соглашения от 01.01.2006г. №2, сумма вознаграждения составила 7 % от суммы дохода (без учета НДС).

В соответствии с пунктом 1 дополнительного соглашения от 28.12.2007г. №4, сумма вознаграждения составила 8 % от суммы дохода (в том числе НДС 18%).

В соответствии с пунктом 1 дополнительного соглашения от 01.07.2008г. №5, сумма вознаграждения составила 12 % от суммы дохода (в том числе НДС 18%).

Дополнительным соглашением №3 от 20.07.2007г. срок действия договора доверительного управления был продлен до 18.08.2009г.

На сумму вознаграждения доверительный управляющий - ООО «Тесар-Сити» выставлял ЗАО «Тесар-Сити» счета-фактуры с указанием НДС, в том числе:

- счет-фактура №00000021 от 30.04.2009г. на сумму 601697,15руб., в том числе НДС 91784,31руб.;

- счет-фактура №00000022 от 31.05.2009г. на сумму 595452,87руб., в том числе НДС 90831,79 руб.;

- счет-фактура №00000023 от 30.06.2009г. на сумму 600646,60руб., в том числе НДС 94624,60 руб.

Сумма НДС в размере 284464руб., предъявленная доверительным управляющим, была заявлена ЗАО «Тесар-Сити» в декларации за 2 квартал 2009г. к налоговому вычету, из которой 261934руб. было заявлено к возмещению из бюджета.

Оспаривая решения налогового органа, Заявитель указывает на то, что вознаграждение доверительного управляющего относится не к операции по передаче имущества в доверительное управление, а к операциям по получению дохода от использования этого имущества. Вознаграждение доверительного управляющего является оплатой за услуги по управлению имуществом и подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке. Налогоплательщик полагает, что.поскольку вознаграждение доверительного управляющего относится к операциям, подлежащим налогообложению, то на основании п.2 ст.171 НК РФ суммы НДС, предъявленные в сумме вознаграждения, подлежат вычету у учредителя управления, являющимся плательщиком НДС на общих основаниях.

Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Саратова возражает против доводов налогоплательщика, указывая на то, что данная операция объектом налогообложения НДС не является, поскольку при заключении договора доверительного управления имуществом не происходит передача права собственности на имущество, переданное в доверительное управление, что и нашло сове отражение в решении №1626 от10.12.2009г.

Управление ФНС России по Саратовской области поддерживает позицию налогового органа.

Судом установлено, что на ООО «Тесар-Сити» возложено управление недвижимым имуществом, принадлежащим ЗАО «Тесар-Сити». Доверительный управляющий выступает в интересах Общества в гражданско-правовых отношениях по сдаче в аренду имущества, находящегося в доверительном управлении.

В силу п.3 ст.276 НК РФ доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.

Следовательно, полученные Обществом доходы в рамках договора доверительного управления имуществом на основании п.3 ст.276 НК РФ подлежат включению в состав его выручки или внереализационных доходов.

Указанные обстоятельства говорят о том, что услуги доверительного управления приобретаются для осущетсвления операций, признаваемых объектами налогообложения. Само по себе предоставление услуг доверительного управления активами согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности относится к самостоятельному виду экономической деятельности (финансовое посредничество).

В силу ч.2 ст.276 НК РФ для целей Главы 25 Налогового кодекса РФ имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой. При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном ст.280 НК РФ.

Следовательно, вознаграждение, получаемое доверительным управляющим, является его доходом от реализации услуг в отношении переданного ему в доверительное управление имущества и подлежит налогообложению в установленном порядке.

При данных обстоятельствах суд делает вывод о том, что вознаграждение ООО «Тесар-Сити» (т.е. доверительного управляющего) – это оплата его услуги, реализованной ЗАО «Тесар-Сити», являющейся самостоятельным объектом налогообложения в силу положения ст.146 НК РФ, в связи с чем налог на добавленную стоимость, уплаченный обществом в составе стоимости этой услуги, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.

То обстоятельство, что в рамках договора доверительного управления имуществом не происходит передача права собственности на переданное в доверительное управление имущество, не препятствует признанию реализации услуги по доверительному управлению имуществом объектом обложения налогом на добавленную стоимость, поскольку предметом названного договора являются услуги доверительного управляющего.

Довод Инспекцией Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Саратова об отнесении уплаченного доверительному управляющему в составе его вознаграждения НДС для целей исчисления налога на прибыль на основании ст.170 НК РФ в данном случае неправомерен, поскольку реализация услуг доверительного управления имуществом не освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость.

Положения, содержащиеся в п.3 ст.174.1 НК РФ, так же не подлежат применению, поскольку регулируют предоставление налогового вычета самому доверительному управляющему как самостоятельному хозяйствующему субъекту, реализующему права и обязанности, соответствующие целям его деятельности, по товарам, работам, услугам, приобретенным им в рамках исполнения договора доверительного управления имуществом, что не тождественно применению налогового вычета учредителем управления с выплаченного вознаграждения за оказанные доверительным управляющим услуги.

Из материалов дела следует и лицами, участвующими в деле не оспаривается, что указанные услуги Обществу доверительным управляющим были оказаны. В счетах-фактурах, представленных суду, содержится ссылка на то, что основанием платежа является вознаграждение доверительного управляющего за апрель, май и июнь месяц 2009г. по договору №2 от 18.08.2004г. Следовательно, порядок применения налоговых вычетов налогоплательщиком соблюден.

При данных обстоятельствах неподтверждение налоговым органом обоснованности применения ЗАО «Тесар-Сити» налоговых вычетов с сумм вознаграждения, выплаченного доверительному управляющему, как и доначисление НДС, начисления пеней и штрафа являются необоснованными.

Выводы суда полностью соответствуют правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.2010г. №2809/10.

Заявителем в связи с подачей данного заявления платежным поручением №25 от 05.02.2010г. была уплачена государственная пошлина в сумме 8000руб. Однако, согласно ст.333.21 НК РФ при подаче в арбитражный суд заявлений о признании ненормативных правовых актов недействительными размер государственной пошлины для организаций составляет 2000руб.

Распределяя судебные расходы в соответствии со ст.110 АПК РФ, суд, учитывая названные обстоятельства, считает, что с налогового органа в пользу Заявителя подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 4000руб. Остальная сумма в размере 4000руб. подлежит возврату Заявителю как излишне уплаченная.

Руководствуясь ст.110, ст.ст.167 – 170, ст.201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, ст.333.21, ст.333.40 Налогового кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования закрытого акционерного общества «Тесар-Сити» удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Саратова о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.12.2009г. №1626.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Саратова об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 10.09.2009 №15.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Саратова в пользу закрытого акционерного общества «Тесар-Сити», г.Саратов, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000руб.

Закрытому акционерному обществу «Тесар-Сити», г.Саратов, выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины в сумме 4000руб. Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную или кассационную инстанции в порядке, предусмотренном статьями 181, 257, 259, 260, 273, 276, 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья И.В.Пермякова