Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бородавкиной М.О, рассмотрев заявление ИП ФИО1

о признании незаконным требования 77729 от 16.07.2019 МРИ ФНС России №7 по Саратовской области

заинтересованное лицо:

МРИ ФНС № 7 по Саратовской области

при участии:

МРИ ФНС № 7 по Саратовской области – ФИО2 доверенность от 05.08.2019,

ФИО3 доверенность от 11.11.2019,

иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом,

У С Т А Н О В И Л :

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО1 с заявлением о признании незаконным требования МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области № 77729 от 16.07.2019 г. на сумму 52 614,98 руб., в том числе пени – 184,15 руб. и обязании устранить нарушения прав путем обязания и вернуть денежные суммы.

В обоснование заявленных требований предприниматель ссылается на то, что сумма страховых взносов за 2018 год подлежит расчету с учетом расходов от предпринимательской деятельности, при этом, ссылается на положения постановления КС РФ № 27-П от 30.11.2016 г., в связи с чем, полагает, что правомерно произвел расчет страховых взносов за 2018 г. и их уплату в установленном размере.

Налоговый орган считает позицию налогоплательщика ошибочной, поскольку страховые взносы с 01.01.2017 г. подлежат уплате на основании Налогового кодекса Российской Федерации, нормы которого не предусматривают учет расходов для плательщиков ЕСХН.

В порядке ч.4 ст.137 АПК РФ суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное разбирательство по существу спора.

Суд при рассмотрении дела установил следующее.

Из материалов дела следует, что ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 10.10.1996 года по настоящее время.

На основании заявления предпринимателя от 01.10.2012 г. № 33 с 01.01.2013 г. он является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), что последний при рассмотрении дела не отрицает.

МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области за 2018 год в адрес предпринимателя было выставлено требование об уплате страховых взносов № 77729 от 16.07.2019 г., в размере 52 614,98 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ), а также пени 184,15 руб.

При выставлении названного требования, налоговым органом учитывался следующий расчет страховых взносов:

Согласно сведениям раздела 2 налоговой декларации по ЕСХН за 2018 год (строка 010), представленной налогоплательщиком, сумма доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, составляет 6 295 348 руб., следовательно, сумма дохода, превышающего 300 000 руб., составляет 5 995 348 рублей.

При этом, по мнению налоговой инспекции, сумма страховых взносов, исчисленных с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей, за расчетный период 2018 год для ИП ФИО1, составляет 59 953,48 руб. (5 995 348 руб. х 1 %).

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, за 2018 уплачены страхователем в размере 7 338,50 руб. платежным поручением от 21.03.2019.

Размер фиксированного платежа за 2018 год, составляет 26 545 рублей, и уплачен налогоплательщиком в полном объеме.

Следовательно, по утверждению налогового органа, в соответствии со ст. 430 НК РФ сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 составляет 52 614, 98 рублей.

Остаток неуплаченной суммы 52 614,98 руб. и был указан налоговым органом в оспариваемом требовании № 77729 от 16.07.2019 г.

Названное требование об уплате № 77729 от 16.07.2019 г. было обжаловано предпринимателем в апелляционном порядке в УФНС России по Саратовской области, решением которого от 30.08.2019 г. жалоба предпринимателя на требование МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области – оставлена без удовлетворения.

Полагая, что налоговые органы неверно толкуют положения Налогового кодекса Российской Федерации, а также не учли положения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Позиция предпринимателя в арбитражном суде сводится к доводам, ранее изложенным в налоговом органе при апелляционном обжаловании требования об уплате недоимки по страховым взносам.

ИП ФИО1 считает неправильным расчет страховых взносов, произведенный Инспекцией, от общей суммы дохода за 2018 год, вместо налоговой базы, которая высчитывается исходя из валового дохода, уменьшенного на сумму понесенных за налоговый период расходов, связанных с извлечением доходов.

По мнению ИП ФИО1, с 1 января 2018 года действуют положения статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ, Кодекс), в соответствии с которыми доход индивидуальных предпринимателей в целях расчета страхового взноса определяется в соответствии со статьей 210 НК РФ, которая позволяет определять налоговую базу с учетом налоговых вычетов. Ранее в законодательстве не содержалось нормы права, прямо позволяющей индивидуальным предпринимателям для целей исчисления страховых взносов уменьшать свои доходы на сумму понесенных ими расходов.

Заявитель ссылается на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, которым, по мнению налогоплательщика, должна руководствоваться Инспекция, при исчислении страховых взносов.

На основании изложенного, ИП ФИО1 считает необходимым рассчитать размер страховых взносов в виде 1% исходя из налоговой базы в размере 0 руб. (доход – расходы за 2018 год), в связи с чем, признать требование № 77729 по состоянию на 16.07.2019 незаконным.

Изучив доводы заявителя и налогового органа, исследовав представленные доказательства по правилам ст.71 АПК РФ, суд приходит к следующему выводу.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем.

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до установленной предельной величины.

Согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 10.10.1996, по настоящее время является действующим индивидуальным предпринимателем.

ИП ФИО1 на основании заявления от 01.10.2012 № 33 с 01.01.2013 является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

Согласно подпункту 2 пункта 9 статьи 430 НК РФ для расчета суммы страховых взносов, указанных в п. 1. ст. 430 НК РФ, для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), доход учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ.

В пунктах 1, 2 статьи 346.5. Налоговый Кодекс РФ устанавливает порядок определения и признания доходов и расходов при обложении единым сельскохозяйственным налогом, при этом статьей 346.4 Кодекса объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в обязательном порядке при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, определенные в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Кодекса на предусмотренные пунктом 2 названной статьи Кодекса расходы.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 Кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Регулирование вопроса определения размера страховых взносов, уплачивающих плательщиками, не производящими выплат и вознаграждений физическим лицам, предусмотрено статьей 430 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 9 статьи 430 Кодекса для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.6 Кодекса налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Принцип определения объекта налогообложения аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная правовая позиции изложена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

Принцип определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельхозпроизводителей, аналогичен принципу определения объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Поэтому изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Таким образом, для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщикам, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, необходимо учитывать величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

На основании изложенного, размер страховых взносов в виде 1% за 2018 год следует исчислять исходя из налоговой базы 0 руб. (доход 6 295 348,0 руб. – расходы 6 761 444,0 руб.) = 0 руб., от которой 1% будет составлять 0 руб., в связи с чем, требование № 77729 по состоянию на 16.07.2019 является незаконным.

Заявленные требования предпринимателя подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине суд возлагает на налоговый орган в сумме 300 руб.

Руководствуясь ст.ст.110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования – удовлетворить.

Признать незаконным требование МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области № 77729 от 16.07.2019 г. на сумму 52799,13 руб., в том числе пени 184,15 руб.

Обязать МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области возвратить ИП ФИО1 (ИНН <***>) излишне взысканные суммы страховых взносов в общем размере 52799,13 руб., в том числе пени 184,15 руб.

Взыскать с МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области в пользу ИП ФИО1 расходы по госпошлине в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Т.И. Викленко