Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шахбазовой О.Ш., рассмотрев материалы дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «СНВ» (ИНН <***>, КПП 645101001), г. Саратов

о возмещении из бюджета суммы НДС по ставке 0% в размере 8 047 188 руб.

заинтересованные лица:

МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области

УФНС России по Саратовской области

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО1, ФИО2, ФИО3, по доверенности,

налоговой инспекции – ФИО4, ФИО5, по доверенности,
УФНС России по саратовской области – ФИО6, по доверенности,

У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью «СНВ» (ИНН <***>, КПП 645101001), г. Саратов, обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, об обязании МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области возместить из бюджета суммы НДС по ставке 0% в размере 8 047 188 руб. Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

В качестве заинтересованного лица по делу привлечена МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области, которое оспорило требования заявителя по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Дело рассмотрено по существу заявленных требований.

Из материалов дела следует, что ООО «СНВ» в спорные периоды 4 кв. 2009 г., 1 кв. 2010 г. и 2 кв. 2010 г. осуществляло экспортные поставки товара.

По налоговому периоду 4 кв. 2009 года:

В период 4 кв. 2009 г. ООО «СНВ» осуществляло экспортные поставки товара по грузовым таможенным декларациям, по контрактам: № 1-ехр-09 от 15.05.2009 г., № 2-ехр-09 от 15.05.2009 г., № 4 от 20.07.2009 г., № 5-ехр-09 от 28.07.2009 г., № 6-ехр-09 от 06.08.2009 г., № 7-ехр-09 от 18.08.2009 г., № 8-ехр-09 от 11.08.2009 г., № 09-ехр-09 от 18.08.2009 г., № 10-ехр-09 от 15.09.2009 г., № 11-ехр-09 от 30.09.2009 г., № 12 от 05.10.2009 г.

20.01.2010 г. ООО «СНВ» была подана в налоговый орган первичная налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2009 г., в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 4 776 806 руб.

12.02.10 г., до окончания камеральной налоговой проверки основной декларации за 4 кв. 2009 г., налогоплательщиком представлена первая уточненная налоговая декларация за этот же период, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 4 776 806 руб., в том числе по 3 разделу НДС к уплате в бюджет – 6091415,0 руб., по 4 разделу НДС к возмещению – 10868221,0 руб., оборот от реализации товаров на экспорт заявлен в размере 63 372 213,0 руб.

По результатам рассмотрения представленной декларации был составлен акт камеральной налоговой проверки № 2523 от 25.05.10 г. и вынесено решение № 120 от 06.07.2010 г., в которых установлено, что документы, предусмотренные 165 НК РФ, налогоплательщиком не были представлены в полном объеме; кроме того, в нарушение п. 3 ст. 153 НК РФ необоснованно предъявлена ставка 0% - при определении налоговой базы выручка от реализации товаров на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров.

В частности, по контракту № 5-ехр-09 от 28.07.2009 г. в нарушение пп.4 п.1 ст.165 НК РФ не представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товара в таможенном режиме экспорта судами через морские порты (поручение на отгрузку экспортируемых грузов, коносамент).

Кроме того, не представлены выписки банка по расчетному счету, подтверждающие поступление выручки от реализации товаров в рублевом эквиваленте на сумму 2 944 763,6руб.

По контракту № 8-ехр-09 от 11.08.2009 г. в нарушение п.п.4 п.1 ст.165 НК РФ на CMR №045993 отсутствовала отметка пограничной таможни «товар вывезен», а представленная ГТД с отметкой – не являлась достаточным доказательством по правилам ст.165 НК РФ.

По названному контракту сумма неподтвержденная по нулевой ставке составила 4 461,373 руб.

По контракту № 09-ехр-09 от 18.08.2009 г., на СМR отсутствовала отметка пограничной таможни «товар вывезен», не представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товара в таможенном режиме экспорта судами через морские порты (поручение на отгрузку экспортируемых товаров, коносамент).

По названному контракту сумма неподтвержденная по нулевой ставке составила 1469572,2 руб.

По контракту № 12 от 05.10.2009 г. не представлены выписка банка на полную сумму реализации – общая сумма поступлений 2 816 179,69 руб., сумма выручки в долларовом эквиваленте – 97 110$, выписки представлены на 2 786838 руб., на разницу 29 341,49 руб. выписки банка не представлены.

По всем контрактам за 4 кв. 2009 г. налогоплательщик неверно исчислил налоговую базу - выручка от реализации товаров по представленным контрактам составила с учетом представленных выписок банка 47 035 902,0руб.

Обществом в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2009 г. заявлена налоговая база по ставке 0% в размере 63 372 213 руб. Таким образом, необоснованно предъявлена ставка 0% на сумму реализации 16 336 311 руб.

Обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров в таможенном режиме экспорта не подтверждается на сумму 16336311,0руб., что составляет 25,8% от общей суммы реализации по всем представленным контрактам (16336311,0 / 63372213,0 х100).

Сумма входного НДС, относящаяся к реализации товаров, по которой применение ставки 0 процентов не обоснованно, рассчитанная в процентном отношении от общей суммы вычетов, заявленных в 4 разделе налоговой декларации (10868221,0руб.) составляет 20804001,0руб. (10868221,0 х 25,8%). Таким образом, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по 4 разделу налоговой декларации завышены на 2804001,0руб.

Следовательно, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная к возмещению в целом по налоговой декларации завышена на

2 804 001,0руб.

По вышеуказанным нарушениям налоговым органом вынесены следующие решения:

- решение о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 06.07.10г. № 54 на сумму 1 972 805руб.;

- решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.07.10г. № 120;

- решение об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 06.07.10г. № 50 на сумму 2 804 001руб.

Названные решения налогоплательщиком не были обжалованы.

В последующем, 04.09.12 г. ООО «СНВ» была представлена в налоговый орган вторая уточненная налоговая декларация за 4 квартал 2009 г., сумма, заявленная на возмещение НДС по которой составила 5 378 032 руб.

Вторая уточненная налоговая декларация была представлена Обществом без учета результатов камеральной налоговой проверки первой уточенной налоговой декларации.

До окончания камеральной налоговой проверки второй уточненной налоговой декларации ООО «СНВ» представлена 04.12.12 г. третья уточненная налоговая декларация за 4 квартал 2009 г., в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 5 378 032 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки третьей уточненной налоговой декларации налоговым органом было установлено, что обществом в третьей уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 г. заявлена налоговая база по ставке 0 процентов в размере 63 372 213 руб., при этом, выручка от реализации товаров по представленным контрактам составила с учетом представленных в порядке ст.165 НК РФ выписок банка 51 250 238 руб., в связи с чем установлено, что необоснованно предъявлена ставка 0% на сумму реализации 12 121 975 руб. Таким образом, всей совокупности документов по ст.165 НК РФ (выписок банка) не было представлено и с третьей уточненной декларацией по НДС за 4 кв. 2009 г. Кроме того, при определении налоговой базы выручка от реализации товара на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ не на дату оплаты отгруженных товаров, в нарушение п.3 ст.153 НК РФ.

Налоговым органом был сделан вывод о том, что обоснованность применения налоговой ставки 0% по реализации товаров в таможенном режиме экспорта не подтверждается на сумму 12 121 975 руб., что составляет 19,1% от общей суммы реализации по всем представленным контрактам(51 250 238 /63 372 213 х100). Сумма входного НДС, относящаяся к реализации товаров, по которым применение ставки 0% не обоснованно, рассчитана в процентом отношении от общей суммы вычетов, заявленных в 4 разделе налоговой декларации (10 868 221 руб.) составляет 2 075 830 руб.(10968221х19.1%).

Таким образом, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по 4 разделу налоговой декларации завышены на 2 075 830 руб.

По результатам рассмотрения третьей уточненной налоговой декларации, Инспекцией вынесены следующие решения:

- решение о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 17.05.13г. № 2 на сумму 3 302 202руб.;

- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.05.13г. № 20311 (штраф 1200руб. за несвоевременное представление документов);

- решение об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 17.05.13г. № 88 на сумму 2 075 830руб.

Названные решения налогоплательщиком не оспорены в установленном законом порядке; при рассмотрении настоящего дела неправомерность выводов, изложенных в вышеуказанных решениях, налогоплательщиком соответствующими доказательствами не доказана и судом не установлена.

По налоговому периоду 1 кв. 2010 года:

ООО «СНВ» в период 1 кв. 2010 г. осуществляло экспортные поставки товара по контрактам: №2-ехр-09 от 15.05.09г., №9-ехр-09 от 18.08.09г., №11-ехр-09 от 30.09.09г., №12 от 05.10.09г., №14-ехр-09 от 03.12.09г., №15-ехр-09 от 03.12.09г., №15 от 03.12.09г., №16-ехр-09 от 07.12.09г., №17-ехр-09 от 09.12.09г.

20.04.2010г. названное общество представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2010 г., в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 10 484 089,0 руб., в том числе по 3 разделу НДС к уплате в бюджет – 5662693,0 руб., по 4 разделу НДС к возмещению – 16146782,0 руб., оборот от реализации товаров на экспорт заявлен в размере 92356265,0 руб.

По результатам проведенной в отношении названной декларации камеральной проверке (акт камеральной налоговой проверки № 3820 от 03.08.10 г., решение № 190 от 10.09.2010 г.) было установлено, что выручка от реализации товаров по представленным контрактам подтверждена документально по ст.165 НК РФ только в сумме 60 294 202 руб.

В частности, по контракту №9-ехр-09 от 18.08.09г., по ГТД №10413070/190210/0000707, ГТД №10413070/190210/0000706 в нарушение п.п.4 п.1 ст.165 НК РФ на CMR №006, 007, 004, 005 отсутствовала отметка пограничной таможни «товар вывезен». Кроме того, в нарушение п.п.2 п.1 ст. 165 НК РФ обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта по контракту №9-ехр-09 от 18.08.09г. в размере 6 778 817,95руб. не подтверждена.

По контракту №14-ехр-09 от 03.12.09г., по представленным ГТД, в нарушение п.п.4 п.1 ст.165 НК РФ на представленных CMR №1712, 2512, 1501, 036, 0947465, 016, 015 не имелась отметка пограничной таможни «товар вывезен».

В нарушение п.п.4 п.1 ст.165 НК РФ товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товара в таможенном режиме экспорта судами через морские порты (поручение на отгрузку экспортируемых грузов, коносамент), не представлены совместно с декларацией и при налоговой проверке.

Таким образом, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта по контракту №14-ехр-09 от 03.12.09г. в размере 11 214 117,18 документально не подтверждена.

По контракту №17-ехр-09 от 09.12.09г., по ГТД, в нарушение п.п.4 п.1 ст.165 НК РФ на представленных CMR №1947461, 2501 отсутствует отметка пограничной таможни «товар вывезен»; в нарушение п.п.4 п.1 ст.165 НК РФ товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товара в таможенном режиме экспорта судами через морские порты (поручение на отгрузку экспортируемых грузов), не представлены.

Таким образом, на основании имеющихся документов, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта по Контракту №17-ехр-09 от 09.12.09г. не подтверждена.

Следовательно, по представленным контрактам, ГТД за спорный период 1 кв. 2010 г. с учетом представленных документов выручка от реализации товаров составила 60 294 202руб. Предприятием в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2010г. заявлена налоговая база по ставке 0 процентов в размере 92 356 265,0руб.

Таким образом, налоговым органом в ходе камеральной проверки было установлено, что обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров в таможенном режиме экспорта не подтверждается на сумму 32 062 063руб., что составляет 34,7% от общей суммы реализации по всем представленным контрактам (32062063/ 92356265 х 100). Сумма входного НДС, относящаяся к реализации товаров, по которой применение ставки 0 процентов не обоснованно, рассчитанная в процентном отношении от общей суммы вычетов, заявленных в 4 разделе налоговой декларации (16146782,0руб.) составляет 5602933,0руб. (16146782,0 х 34,7%).

В нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по 4 разделу налоговой декларации завышены на 5 602 933,0руб.

По результатам рассмотрения представленной первичной налоговой декларации, Инспекцией вынесены следующие решения:

- решение о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 10.09.10г. № 58 на сумму 4 881 156руб.;

- решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.09.10г. № 190;

- решение об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 10.09.10г. № 54 на сумму 5 602 933руб.

04.09.10 г. ООО «СНВ» представлена первая уточненная декларация за этот же период, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 10 585 021 руб.

04.12.2012г., в период срока камеральной проверки первой уточненной налоговой декларации за 1 кв. 2010 г., ООО СНВ» представило в налоговый орган вторую уточненную декларацию за 1 квартал 2010 г., в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 10585021,0руб. (в т.ч. по 3 разделу НДС к уплате в бюджет - 5561761,0руб., по 4 разделу НДС к возмещению – 16146782,0руб., оборот от реализации товаров на экспорт заявлен в размере 92356265,0руб.).

К названной декларации налогоплательщиком был дополнительно представлен пакет документов по ст.165 НК РФ, который подтвердил выручку от реализации товаров по представленным контрактам на сумму 69 996 378 руб. Остальная часть реализации от внешнеторговых операций, заявленных в качестве налоговой базы по нулевой ставке НДС на сумму 22 359 887 руб. документально не была подтверждена, в том числе в нарушение п.3 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ не на дату оплаты отгруженных товаров.

Таким образом, обоснованность применения налоговой ставки 0% по реализации товаров в таможенном режиме экспорта не подтверждена налогоплательщиком на сумму 22 359 887 руб., что составляет 24,2% от общей суммы реализации по всем представленным контрактам (92356265/22359887х100). Сумма входного НДС, относящаяся к реализации товаров, по которой применение ставки 0% не обоснованно, рассчитана в процентном соотношении от общей суммы вычетов, заявленных в 4 разделе налоговой декларации (16146782 руб.) составляет 3907521 руб.(16146782х24.2%).

Таким образом, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по 4 разделу налоговой декларации завышены на 3 907 521 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки второй уточненной налоговой декларации, налоговым органом вынесены следующие решения:

- решение о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 17.05.13г. №2 на сумму 6 677 500руб.;

- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.05.13г. №20312;

- решение об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 17.05.13г. №89 на сумму 3 907 521руб.

Названные решения налогоплательщиком не были обжалованы в установленном законом порядке, их выводы в настоящем споре не опровергнуты соответствующими доказательствами.

По налоговому периоду 2 кв. 2010 года:

ООО «СНВ» в период 2 кв. 2010 г. осуществляло экспортные поставки товара по грузовым таможенным декларациям, по контрактам: №15-ехр-09 от 03.12.09г., №15 от 03.12.09г., №16-ехр-09 от 07.12.09г., №14-ехр-09 от 03.12.09г., №8-ехр-09 от 11.08.09г., №18-ехр-09 от 27.02.10г., №17-ехр-09 от 09.12.09г.

20.07.10 г. налогоплательщиком была представлена в налоговый орган первичная налоговая декларация за 2 квартал 2010 г., в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 11701916,0 руб., в том числе по 3 разделу НДС к возмещению – 1311242,0 руб., по 4 разделу НДС к возмещению – 10390674,0 руб., оборот от реализации товаров на экспорт заявлен в размере 59493420,0 руб.

По результатам проведенной на основании данной декларации камеральной проверки (акт камеральной налоговой проверки № 5344 от 03.11.10 г., решение № 232 от 07.12.2010 г.), налоговым органом установлено, что документально по ст.165 НК РФ выручка от реализации товаров по представленным контрактам подтверждена в сумме 45139280руб., в связи с чем, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров в таможенном режиме экспорта не подтверждается на сумму 14354140руб., что составляет 24,1% от общей суммы реализации по всем представленным контрактам (14354140/ 59493420 х 100) Сумма входного НДС, относящаяся к реализации товаров, по которой применение ставки 0 процентов не обоснованно, рассчитанная в процентном отношении от общей суммы вычетов, заявленных в 4 разделе налоговой декларации (10390674,0руб.) составляет 2504152,0руб. (10390674,0 х 24,1%).

Таким образом, в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по 4 разделу налоговой декларации завышены на 2 504 152,0руб.

В частности, по контракту №15 от 03.12.09г., по представленным по нему ГТД,
в нарушение п.п.2 п.1 ст. 165 НК РФ предприятием не представлены выписки банка, подтверждающие поступление экспортной выручки.

По контракту №17-ехр-09 от 09.12.09г., по представленным по нему ГТД, в нарушение п.п.4 п.1 ст.165 НК РФ на представленных CMR №053, 013, 011, 012, 014 отсутствует отметка пограничной таможни «товар вывезен», в нарушение п.п.4 п.1 ст.165 НК РФ товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товара в таможенном режиме экспорта судами через морские порты (поручение на отгрузку экспортируемых грузов, коносамент), не представлены, в связи чем, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта по контракту №17-ехр-09 от 09.12.09г. не подтверждена.

Таким образом с учетом представленных документов выручка от реализации товаров по представленным контрактам за 2 кв. 2010 года составила 45139280руб.

Предприятием в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010г. заявлена налоговая база по ставке 0 процентов в размере 59493420,0руб. Таким образом, необоснованно предъявлена ставка 0 процентов на сумму реализации 14354140руб.

Обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров в таможенном режиме экспорта не подтверждается на сумму 14354140руб., что составляет 24,1% от общей суммы реализации по всем представленным контрактам (14354140/ 59493420 х 100). Сумма входного НДС, относящаяся к реализации товаров, по которой применение ставки 0 процентов не обоснованно, рассчитанная в процентном отношении от общей суммы вычетов, заявленных в 4 разделе налоговой декларации (10 390 674,0руб. – по декларации заявил НП вычеты по 0 ставке) составляет 2 504 152,0руб. (10390674,0 х 24,1%).

- решение о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 07.12.10г. № 66 на сумму 9 188 764руб.;

- решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.12.10г. № 232;

- решение об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 07.12.10г. № 62 на сумму 2 504 152руб.

04.09.10 г. ООО «СНВ» представлена первая уточненная декларация за этот же период, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 11 697 970 руб.

04.12.12г., в период срока проведения камеральной налоговой проверки первой уточненной декларации за 2 кв. 2010 г., ООО СНВ» представляет вторую уточненную декларацию за 2 квартал 2010 г., с заявленной суммой возмещения НДС 11 697 970 руб. и дополнительными документами по ст.165 НК РФ, при этом, остальные показатели по декларации не изменялись.

Проверкой было установлено, что документально подтверждена по ст.165 НК РФ выручка от реализации товаров по представленным контрактам за указанный период в размере 48237220 руб., при том, что обществом в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010 г. заявлена налоговая база по ставке 0% в размере 59493420 руб. Таким образом, обоснованность применения налоговой ставки 0 % по реализации товаров в таможенном режиме экспорта не подтверждается на сумму 11256200 руб., что составляет 18,9% от общей суммы реализации по всем представленным контрактам (59493420/11256200х100). Сумма входного НДС относящаяся к реализации товаров, по которой применение ставки 0% не обоснованно, рассчитанная в процентном отношении от общей суммы вычетов, заявленных в 4 разделе налоговой декларации(10390674 руб.) составляет 1963837 руб. (10390674х18,9%).

Таким образом, в нарушение п.3 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по 4 разделу налоговой декларации завышены на 1 963 847 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки второй уточненной налоговой декларации, вынесены следующие решения:

- решение о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 17.05.13г. № 4 на сумму 9 734 133руб.;

- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.05.13г. № 20313 (штраф 1000руб. за несвоевременное представление документов);

- решение об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 17.05.13г. № 90 на сумму 1 963 837руб.

Решения № 89, 88, 90 от 17.05.13 г. об отказе в возмещении (частично) суммы НДС приняты в связи с тем, что Общество производило неверный расчет налоговой базы по ставке 0%, в результате произошло завышение суммы входного НДС по материалам, относящимся к экспортным поставкам в размере 7 947 188 руб.

В соответствии с выпиской из Приказа об учетной политике ООО «СНВ» осуществляет раздельный учет сумм НДС следующим образом:

- суммы входного НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для производства продукции, операции по реализации которой облагаются по разным налоговым ставкам распределяются пропорционально себестоимости реализованной на экспорт продукции в общем объеме себестоимости всей реализованной продукции.

- В конце месяца по накладным на отгрузку отбираются экспортные операции. Исчисляется цена по номенклатуре экспортной отгрузки по кредиту сч.43 «Готовая продукция» и определяется себестоимость отгруженной продукции на экспорт. Определяется долевое соотношение (% = Себестоимость экспорта / (себестоимость внутреннего рынка + себестоимость экспорта)).

- Входной НДС, относящийся к производству продукции, которая реализуется на экспорт равен % х на общую сумму входного НДС за месяц, в том числе по контрактам. Входной НДС, относящийся к производству продукции, которая реализуется на внутреннем рынке (общая сумма входного НДС – входной НДС по экспорту).

- Общая сумма входного НДС, подлежащая распределению собирается на отдельном счете 19.05, а затем распределяется по субсчетам счета 19 по экспорту и внутреннему рынку.

- После подтверждения налоговой ставки 0% суммы входного НДС, относящиеся к данному контракту списываются в дебет счета 68. По внутреннему рынку входной НДС принимается к вычету в отчетном периоде.

В соответствии со ст.163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал, в связи с чем, при определении входного НДС, относящегося к производству продукции, которая реализуется на экспорт, вышеуказанная в Учетной политике предприятия методика применяется за квартал.

По всем налоговым периодам налогоплательщиком в налоговый орган были представлены Расчеты соотношения реализации полной к реализации на экспорт. Данные расчетов противоречат представленным налоговым декларациям.

По НД 4 раздел

По расчету Общества

Распределено НДС по счетам фактурам

Налоговая база

Входной НДС

Сумма отгрузки

ндс

4 кв. 2009

63372213

10868221

51254641

10868221

11100526

1 кв.2010

92356265

16146782

69979196

16146782

16180823

2 кв.2010

59493420

10390674

48372214

10390674

10410848

В соответствии с методикой расчетов, указанной в Учетной политике предприятия, налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога пропорционально налоговой базе, по которой налоговая ставка 0 процентов подтверждена документально в соответствии с требованиями статьи 165 НК РФ.

Вышеуказанные решения налогового органа не были обжалованы и вступили в законную силу.

30.12.2013 г. ООО «СНВ» вновь представило уточненные налоговые декларации по НДС за 4 кв. 2009 г. (с суммой возмещения из бюджета 5 378 832 руб.), за 1,2 кв. 2010 г. (с суммой возмещения из бюджета 10585021 руб. и 11697970 руб.), при этом, им была произведена корректировка налоговой базы по нулевой ставке НДС в соответствие с п.3 ст.153 НК РФ – пересчитана сумма реализации по экспорту по ставке ЦБ РФ доллара – на дату оплаты товара, подлежащего отгрузке на экспорт.

В тот же период налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о возврате суммы НДС по нулевой ставке в размере 0 047 188 руб. за 4 кв. 2009 г., 1, 2 кв. 2001 г., на которое от налогового орган поступил отказ.

Общество, обращаясь в суд с настоящим заявлением, не спорит с тем, что документы по ст.165 НК РФ в срок, установленный п.9 ст.165 НК РФ, не были представлены, по истечении 181-дн., общество также не спорит с тем, что им реализация товара на экспорт по всем налоговым декларациям 4 кв. 2009 г., 1,2 кв. 2010 г. (основным и уточненным) вплоть до 30.12.2013 г. (последние уточненные декларации по данным периодам) отражена с учетом выручки по ставке ЦБ РФ на дату отгрузки товара на экспорт, а не на дату оплаты, при этом, общество утверждает, что весь комплект по ст.165 НК РФ им был представлен в налоговый орган в апреле 2013 г., вместе с тем, налоговая база по нулевой ставке не изменялась, в связи с чем, налоговый орган был обязан возместить спорную сумму НДС за 4 кв. 2009 г., 1, 2 кв. 2010г.

Налоговый орган утверждает, что по пакету документов, представленных за 4 кв. 2009 г., 1, 2 кв. 2010 г. в апреле 2013 г. были вынесены решения налоговой инспекции в мае 2013 г., которыми также установлено нарушение в виде не соответствия с п.3 ст. 153 НК РФ - при определении налоговой базы выручка от реализации товаров на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату оплаты отгруженных товаров, а налогоплательщиком налоговая база в виде выручки от реализации на экспорт указана в пересчете курса доллара на день отгрузки товара. На всю сумму реализации по экспортной поставке (налоговой базы) не представлены документы по ст.165 НК РФ. Соответствующая сумма налоговой базы (суммы реализации на экспорт) была отражена налогоплательщиком только в последних налоговых декларациях за 4 кв. 2009 г., 1, 2 кв. 2010 – 30.12.2013 г., по истечении пресекательного срока на возмещение по указанным налоговым периодам.

Изучив обстоятельства дела в совокупности с представленными доказательствами, выслушав доводы участников процесса, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного налога на добавленную стоимость в порядке и на условиях, установленных статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания налогового периода.

При этом данная норма не определяет, что такое соответствующий налоговый период, отличный от периода подачи декларации. Следовательно, понятие «налоговый период» должно определяться с учетом иных положений Кодекса.

В силу пункта 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, признаваемым объектом обложения этим налогом, момент определения налоговой базы которых относится к данному налоговому периоду.

В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Согласно п. 1 ст. 163 НК РФ налоговым периодом для НДС является квартал.

Таким образом, по правилам Налогового кодекса Российской Федерации понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям реализации.

Исходя из положений второго абзаца пункта 9 ст. 167 НК РФ в случае, если полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, не собран за 181 день, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 167 НК РФ - на день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Следовательно, налоговым периодом по названным операциям является квартал, за который налог подлежит уплате.

Названная позиция соответствует постановлению Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 г. № 17473/08.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пункт 2 статьи 173 НК предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного налога на добавленную стоимость в порядке и на условиях, установленных статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания налогового периода.

Из анализа вышеназванных норм налогового законодательства следует возникновение у налогоплательщика в силу главы 21 Кодекса права на налоговые вычеты и возмещение НДС, в случае документального их подтверждения и обоснованности, и может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода.

Данная правовая позиция изложена Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Президиума от 15.06.2010 № 2217/10, где указано, что непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Из представленных суду документов следует, что налогоплательщик, получив авансовые платежи, осуществил экспортные поставки по контрактам в период 4 кв. 2009 г., 1,2 кв. 2010 г., однако не собрал и не представил в налоговый орган полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС по данным поставкам на всю заявленную в налоговых декларациях в качестве налоговой базы по экспортным операциям выручку по экспорту - в течение 180-дн.

Названный вывод подтверждается всеми вышеуказанными решениями налогового органа, вынесенными по результатам налоговых проверок, решениями о частичном возмещении налога, об отказе в возмещении за 4 кв. 2009 г., 1, 2 кв. 2010 г. и налогоплательщиком не опровергнут соответствующими доказательствами. Решение по выездной проверке, на которое ссылается налогоплательщик, не опровергает выводов налогового органа по камеральным проверкам, проведенным в иные, более ранние периоды.

Соответственно у налогоплательщика в соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ право на применение вычета сумм НДС за 4 кв. 2009 г., 1, 2 кв. 2010 г. возникло в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ с момента отгрузки товаров по грузовым таможенным декларациям.

В данном случае отгрузка за 4 кв. 2009 г. по контрактам производилась в период июль – август и сентябрь 2009 г.; за 1 кв. 2010 г. отгрузка производилась – декабрь 2009 г., январь, февраль, март 2010 г.; 2 кв. 2010 г. отгрузка произведена – февраль, март, апрель 2010 г.

Однако, по всем названным налоговым периодам, окончательные уточненные налоговые декларации со скорректированной налоговой базой по экспортным поставкам (суммы реализации на экспорт) сданы в налоговый орган – 30.12.2013 г., то есть по истечении пресекательного 3-летнего срока, что в силу п.2 ст.173 НК РФ препятствует возмещению сумм НДС из бюджета за 4 кв. 2009 г., 1,2 кв. 2010 г.

Доводы налогоплательщика о том, что им ранее были поданы налоговые декларации и представлен полный пакет документов по ст.165 НК РФ за 4 кв. 2009 г., 1, 2 кв. 2010 г. в апреле 2013 г., что дает ему право на возмещение НДС в размере 8 047 188 руб. именно за 4 кв. 2009 г., 1, 2 кв. 2001 г., не принимается судом ввиду того, что не соответствует фактическим обстоятельствам, установленным судом и изложенным выше.

Представленный пакет документов в апреле 2013 г. не может быть признан полным пакетом документов по налоговому периоду 4 кв. 209 г., 1, 2 кв. 2010 г., так как налоговая база по нулевой ставке НДС в виде выручки от экспортных поставок определена налогоплательщиком верно, с учетом положений п.3 ст.153 НК РФ – по курсу ЦБ РФ доллара на день оплаты экспортируемого товара только в последних уточненных налоговых декларациях – 30.12.2013 г., поэтому ранее представленный пакет документов по ст.165 НК РФ, по истечении 180 дн., правомерно квалифицирован налоговым органом как частично представленный на часть экспортной реализации за 4 кв. 2009 г., 1,2 кв. 2010 г.

Довод налогоплательщика о том, что не следует во внимание принимать для целей возмещения НДС сумму реализации на экспорт, которая по его мнению не влияет на сумму возмещения, суд признает ошибочным, поскольку в силу п.4 ст.166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено НК РФ.

При этом, в силу п.3 ст.153 НК РФ «Налоговая база» при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Общество в исковом заявлении о возмещении НДС указывает, что при подаче налоговых деклараций за 4 квартал 2009 г., 1 и 2 квартал 2010г. вследствие применения ошибочного алгоритма определения налоговой базы по реализации продукции на экспорт, в разделе 4 налоговых деклараций был отражен неверный размер выручки от экспортных поставок.

Названное несоответствие в определении налоговой базы по всей отраженной в декларациях суммы реализации по экспортным операциям и неполное представление документов в подтверждение нулевой ставки повлекло обоснованный отказ со стороны налоговой инспекции в возмещении НДС за заявленный налогоплательщиком период 4 кв. 2009 г., 1,2 кв. 2010 г.

С учетом сложившей правовой позиции Президиума ВАС РФ изложенной в постановлениях от 15.06.10 г № 2217/10, от 08.08.11 г. ВАС 9878/11, от 23.03.10 ВАС 1199/10, от 03.11.14 г. ВАС 309-КГ14-3417, от 15.06.10 ВАС 2217/10, Инспекция обоснованно пришла к выводу о пропуске Обществом трехлетнего срока, установленного п.2 ст. 173 НК РФ при подаче уточенных деклараций, представленных 30.12.13 г. – за налоговый период 4 кв. 2009 г., 1, 2 кв. 2010 г.

Довод Общества о том, что оно узнало о нарушении своего права на возмещение налога за 4 кв. 2009 г., 1,2 кв. 2010 г. 17.05.13 г. при вынесении решений Инспекции при проверке 3 уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2009 г. и 2 уточненной налоговой декларации за 1 и 2 кв.2010 г. не состоятелен.

ООО «СНВ» представлены первичные и уточненные налоговые декларации 12.02.10 г., 20.04.10г., 20.07.2010г. за 4 квартал 2009 г. и 1 и 2 кв. 2010 г. в которых было заявлено право на возмещение НДС.

По всем представленным декларациям, Инспекцией вынесены решения о привлечении к ответственности, об отказе в возмещении НДС в части, о возмещении НДС в части. Данные решение вынесены – 06.07.10 г. за № 54, от 20.09.10 за № 58, от 07.12.10 г. за № 66 и получены Обществом, следовательно, моментом, когда общество узнало, о нарушении своего права на возмещении НДС считается июль, сентябрь и декабрь 2010г.

Принимая решения и отказывая Обществу в возмещении НДС, Инспекция исходила из того, что в нарушение ст. 165, п. 3 ст. 153 НК РФ, Обществом представлены не все документы, предусмотренные действующим законодательством и то, что Обществом применен неправильный алгоритм определения налоговой базы по реализации продукции на экспорт и в разделе 4 налоговых деклараций был отражен неверный размер выручки.

Данное нарушение прослеживается во всех вынесенных Инспекцией решениях, как в 2010 г., так и в 2013 г., до представления последней уточненной за 4 кв. 2009 г., 1, 2 кв. 2010 – 30.12.2013 г.

Налоговое законодательство не ограничивает налогоплательщика в количестве представляемых уточненных налоговых деклараций, вместе с тем существует определенный промежуток времени, в течение которого такие декларации могут быть поданы.

Из положений п. 2 ст. 173 НК РФ следует, что налогоплательщик утрачивает право на возмещение отрицательной разницы между суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения и налоговыми вычетами, если налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Указанный трехлетний срок является пресекательным (Определение ВАС РФ от 08.08.11 г. ВАС 9878/11, от 23.02.10 г. ВАС 1199/10).

Исходя из правовой позиции, изложенной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2008 N 630-О-П, от 01.10.2008 N 675-О-П, от 24.09.2013 N 1275-О, от 22.01.2014 N 63-О, отсутствие в самой оспариваемой норме положений, определяющих основания для продления (восстановления) срока для реализации права на возмещение налога на добавленную стоимость, не препятствует защите соответствующего права налогоплательщика в случае, когда по объективным и уважительным обстоятельствам реализация этого права в течение установленного срока невозможна.

Однако в рассматриваемом споре в нарушение положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обществом не представлено доказательств невозможности по объективным и уважительным обстоятельствам реализовать право на возмещение налога за налоговый период 4 кв. 2009 г., 1,2 кв. 2010 г. в течение установленного 3-летнего срока.

В силу статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 07.02.2002 г. № 37-О, установленную в статье 164 НК РФ налоговую ставку 0% следует рассматривать как разновидность налоговых льгот, которыми в соответствии со статьей 56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях. Несоблюдение условий предоставления конкретной льготы, выдвинутых законодателем, препятствует ее использованию налогоплательщиком.

На основании изложенного, суд не усматривает оснований для возмещения НДС по нулевой ставке в сумме 8 047 188 руб. именно за заявленный налогоплательщиком налоговый период – 4 кв. 2009 г., 1, 2 кв. 2010 г., в связи с чем, заявленные требования в рамках настоящего дела удовлетворению не подлежат.

При этом следует отметить, что права налогоплательщика настоящим отказом не нарушаются, поскольку с заявлением на возмещение НДС по нулевой ставке по рассматриваемым контрактам и представленным ГТД за соответствующий налоговый период, в котором был собран и представлен в налоговый орган полный пакет документов по ст.165 НК РФ и налоговая база по экспорту приведена в соответствие с п.3 ст.153 НК РФ (2 кв. 2013 г.) - налогоплательщик в налоговый орган не обращался.

Руководствуясь ст.ст. 167, 170, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований о возврате Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области - ООО «СНВ» НДС по ставке 0% в размере 8 047 188 рублей - отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Т.И. Викленко