Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения МРИ ФНС №8 по Саратовской области от 10.12.2007 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа ЗАО «Куриловское» в возмещении НДС в сумме 2 759 039 руб.

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, по дов. от 18.03.2008 г.; ФИО2, по дов. от 18.03.2008 г.;

от заинтересованного лица – ФИО3, по дов. №04-09/44011 от 28.12.2007 г.; ФИО4, по дов. №04-09/4754 от 15.02.2008 г.

У С Т А Н О В И Л:

ЗАО «Куриловское», г.Саратов обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения МРИ ФНС №8 по Саратовской области от 10.12.2007 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа ЗАО «Куриловское» в возмещении НДС в сумме 2 759 039 руб.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме.

Межрайонная ИФНС России №8 по Саратовской области оспорила заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд установил, что ЗАО «Куриловское» 11.07.2007 года представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 года.

МРИ ФНС России №8 по Саратовской области в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации.

В ходе данной проверки установлено, что сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 2 980 090 руб.

Для подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 года ЗАО «Куриловское» было направлено требование № 19403 от 26.07.2007 г., в котором предложено представить следующие документы: книга покупок за 2 квартал 2007 г., книга продаж, копии счетов-фактур и платежные поручения, договоры, свидетельство о постановке на учет о/с, акты выполненных работ, копию главной книги и оборотно-сальдовую ведомость б/сч 08, 19, 68, 60, 62, 76, справка кредиторской задолженности на 01.01.2006 г.

Документы в налоговый орган представлены организацией 26.07.2007 г.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки составлен акт № 3441 от 25.10.2007 г., принято решение № 2828 от 10.12.2007 г. об отказе в привлечении ЗАО «Куриловское» к налоговой ответственности на основании п.1 ст.109 НК РФ, о возмещении частично НДС в сумме 221 051 руб. и об отказе в возмещении НДС в сумме 2 759 039 руб.

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа в части отказа в возмещении НДС в сумме 2 759 039 руб., обратился в суд с настоящим заявлением, мотивировав его следующими обстоятельствами: в 2005 г. за выполненные работы по договорам подряда ЗАО «Куриловское» уплатило подрядным организациям ЗАО «Сибирская сервисная компания» и ООО «Саратовнефтегеофизика» в общей сумме 32 747 553 руб.63 коп., в том числе НДС 4 981 133 руб.

ЗАО «Сибирская сервисная компания» в 2005 г. выполнила подрядные работы по капитальному строительству на сумму 31 888 826 руб., на оплату которых были выставлены счета-фактуры: №09-37 от 30.09.2005 г. на сумму 13 140 887 руб.10 коп., в том числе НДС 2 004 542 руб. 10 коп.; №10-39 от 31.10.2005 г. на сумму 15 545 029 руб.01 коп., в том числе НДС 2 371 275 руб.61 коп.; №12-49 от 29.12.2005 г. на сумму 3 202 909 руб.87 коп., в том числе НДС 488 579 руб.47 коп. и которые были полностью оплачены ЗАО «Куриловское» платежными поручениями в 2005-2006 гг. следующими платежными поручениями: №135 от 04.07.05 г. на сумму 6 000 000 (в т.ч. НДС 915 254,24); №136 от 28.07.05 г. на сумму 4 000 000 (в т.ч. НДС 610 169,49); №168 от 13.09.05 г. на сумму 1 000 000 (в т.ч. НДС 152 542,37); №172 от 26.09.05 г. на сумму 1 000 000 (в т.ч. НДС 152 542,37); №180 от 15.11.05 г. на сумму 9 000 000 (в т.ч. НДС 137 288,14); №190 от 21.11.05 г. на сумму 9 000 000 (в т.ч. НДС 137 288,14); №192 от 12.12.05 г. на сумму 9 000 000 (в т.ч. НДС 137 288,14); №198 от 21.12.05 г. на сумму 2 800 000 (в т.ч. НДС 42718,64); №4 от 02.06.06 г. на сумму 11 185 916,11 (в т.ч. НДС 1 706 326,19); №91 от 20.07.06 г. на сумму 2 000 000 (в т.ч. НДС 305084,74);№92 от 25.07.06 г. на сумму 1 000 000 (в т.ч. НДС 152 542,37); №591 от 13.11.06 г. на сумму 869,62 (в т.ч. НДС 132,65); №591 от 27.12.06 г. на сумму 55,88 (в т.ч. НДС 8,52), а всего на общую сумму 31 686 841,61 (в т.ч. НДС 4 833 586,01).

ООО «Саратовнефтегеофизика» в 2005 г. выполнила подрядные работы по капитальному строительству на сумму 921 678,99 руб., на оплату которых были выставлены счета-фактуры: №512 от 30.09.2005 г. на сумму 47 566,10 руб., в том числе НДС 7 255,85 руб.; №736 от 31.12.2005 г. на сумму 82 580,65 руб., в том числе НДС 12 597,05 руб.; №658 от 30.11.2005 г. на сумму 111 094,32 руб., в том числе НДС 16 946,59 руб.; № 657 от 30.11.2005 г. на сумму 165161,30 руб., в том числе НДС 25194,140 руб.; №533 от 31.10.2005 г. на сумму 195276,52 руб. в том числе НДС 29787,94 руб.; №656 от 31.10.2005 г. на сумму 320 000 руб. в том числе НДС 48 813,56 руб., которые были оплачены в 2005-2007 гг. следующими платежными поручениями: №197 от 14.10.05 г. на сумму 47566,10 (в т.ч. НДС 7 255,85); №9 от 05.06.06 г. на сумму 500 000 (в т.ч. НДС 76271,19); №300 от 03.07.06 г. на сумму 46 337,45 (в т.ч. НДС 7068,42); №356 от 31.07.06 г. на сумму 138 939,89 (в т.ч. НДС 21194,22); №688 от 24.11.06 г. на сумму 50 000 (в т.ч. НДС 7627,12); №767 от 15.12.06 г. на сумму 50 000 (в т.ч. НДС 7627,12); №7 от 30.01.07 г. на сумму 50 000 (в т.ч. НДС 7627,12); №103 от 06.02.07 г. на сумму 177 868,58 (в т.ч. НДС 27132,50), на общую сумму 1 060 712,02 руб. (в т.ч. НДС 147 547,65).

Общая сумма НДС, заявленная налогоплательщиком в налоговой декларации за 2 квартал 2007 г. к возмещению составила 2 980 090 руб.

Заявитель считает, что обязательным условием для вычета сумм НДС, исчисленных исходя из вышеуказанной предъявленной суммы НДС, является их фактическая уплата, что было подтверждено платежными поручениями. Если, в связи с отсутствием фактической уплаты НДС подрядными организациями налогоплательщик не предъявил за соответствующий налоговый период к вычету сумму НДС в вышеуказанной доле (то есть в размере 1/12), то после уплаты НДС налогоплательщик вправе предъявить эту уплаченную сумму к вычету.

Налоговый орган возражал против удовлетворения заявленных требований на том основании, что применение в 2007 г. налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выписанным подрядной организацией в 2005 г. и оплаченным в 2005 и 2006 гг. Налоговым Кодексом не предусмотрено, переходные положения по НДС относятся только к 2006 г.

Изучив материалы дела, выслушав доводы и возражения сторон, суд пришел к следующим выводам.

Как определено пунктом 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Из приведенных положений Закона следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплатой (включая суммы налога), а также с целью их приобретения. И следовательно, реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу закона условием для применения налоговых вычетов.

Устанавливая в гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налог на добавленную стоимость и закрепляя правила исчисления данного налога, в том числе особенности механизма исчисления итоговой суммы налога, законодатель определил, что положительная разница между суммами, получаемыми налогоплательщиками от покупателей, и суммами налога, фактически уплачиваемыми налогоплательщиками поставщикам товаров (работ, услуг), подлежит уплате налогоплательщиком в бюджет по результатам налогового периода, а отрицательная - возврату (зачету) налогоплательщику из бюджета.

При этом в целях соблюдения баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и обеспечения экономической обоснованности принимаемых к вычету сумм налога налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы налога, которые им фактически уплачены поставщикам.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 г. N 169-О указано, что данное обстоятельство обеспечивает условия для достижения эквивалентных по стоимости и различных по направлению потоков денежных средств, одного - от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого - к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета.

В соответствии с п.6 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

При этом, в соответствии с нормами ФЗ №119-ФЗ от 22.07.2005 г., №28-ФЗ от 28.02.2006 г. суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 г. до 1 января 2006 г. подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 г. равными долями по налоговым периодам.

Обязательным условием для вычета сумм НДС, исчисленных исходя из вышеуказанной предъявленной суммы НДС, является их фактическая уплата, что было подтверждено платежными поручениями. Если, в связи с отсутствием фактической уплаты НДС подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), налогоплательщик не предъявил за соответствующий налоговый период к вычету сумму НДС в вышеуказанной доле (то есть в размере 1/12), то после уплаты НДС, налогоплательщик вправе предъявить эту уплаченную сумму к вычету, что и было сделано заявителем.

Налоговая инспекция указывает, что переходные положения по НДС относятся только к 2006 г., а в 2007 г. эти правила применяться уже не могут. Однако, в связи с введением новых правил расчетов налогоплательщиков с бюджетом законодатель предусмотрел в ст. ст. 2, 3 Закона №119-ФЗ переходные положения, действующие с 01.01.2006 г. до 01.01.2008 г. Поэтому при оплате кредиторской задолженности в 2007 г. по объектам незавершенного строительства НДС был взят к зачету.

Таким образом, налоговая инспекция неправомерно отказала в вычетах по НДС в 2007 г. по счетам-фактурам, выписанным подрядными организациями в 2005 г. и оплаченным в 2005-2006 гг. Из-за отсутствия реализации в 3, 4 кварталах 2006 г. и 1 квартале 2007 г., декларация с суммой к возмещению подана ЗАО «Куриловское» за 2 квартал 2007 г., когда сложилась налоговая база по НДС в соответствии с п.1 ст.171 НК РФ, согласно которому организация вправе уменьшить сумму начисленного налога на сумму «входного» НДС.

Согласно пункту 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Таким образом, с ответчика подлежит взысканию в пользу истца государственная пошлина в размере 2000 руб.

Руководствуясь статьями 27, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение МРИ ФНС №8 по Саратовской области от 10.12.2007 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа ЗАО «Куриловское» в возмещении НДС в сумме 2 759 039 руб.

Взыскать с МРИ ФНС №8 по Саратовской области (г.Саратов) в пользу Закрытого акционерного общества «Куриловское» (г. Саратов) расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную или кассационную инстанции в порядке, предусмотренном статьями 181, 257, 259, 260, 273, 276, 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области И.В.Мещерякова