Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Саратовской области в составе - судьи Степура С.М., при ведении протокола секретарем судебного заседания Локтевой Н.В. и Бредневой Ю.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению по заявлению акционерного общества «Нижневолжский коммерческий банк», г.Саратов

к МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, г.Саратов, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов)

о признании недействительным решения от 30.09.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в судебном заседании: от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 31.12.2016, сроком до 31.12.2017; от заинтересованного лица - ФИО2, представитель по доверенности от 23.09.2016 №02-09/05777,

установил: Акционерное общество «Нижневолжский коммерческий банк», г.Саратов обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения от 30.09.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов, МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области.

Представитель налогового органа оспорил заявленные требования, считает их необоснованными и просит отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании в порядке ст.163 АПК РФ объявлен перерыв до 09 час. 50 мин. 18.04.2017г. Информация о принятых по делу судебных актах, о дате, времени и месте проведения судебного заседания, об объявленных перерывах в судебном заседании размещена на официальном сайте Арбитражного суда Саратовской области. После перерыва судебное заседание продолжено.

Дело рассмотрено по существу заявленных требований по имеющимся в деле документам по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки Акционерного общества «Аткарский маслоэкстракционный завод» Инспекцией в адрес АО«НВКбанк» на основании статьи 86 Кодекса направлен запрос от 15.07.2016 №6497 о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) в отношении счетов, открытых в Банке ООО «Эстэл», в связи с истребованием у данного юридического лица документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 Кодекса.

В ответ на указанный запрос Банк письмом от 27.07.2016 № 12-4-03200-6 отказал в предоставлении запрашиваемой Инспекцией информации.

Непредставление истребуемой информации послужило основанием для составления Инспекцией акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от 15.08.2016 №01/07, который в тот же день вручен председателю правления АО «НВКбанк» ФИО3 Извещением от 23.09.2016 № 07-46-01/05742 АО «НВКбанк» уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов налогового контроля.

По результатам рассмотрения акта и возражений Банка на указанный акт, в присутствии представителя АО «НВКбанк», Инспекцией вынесено оспариваемое Решение, в соответствии с которым АО «НВКбанк» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 135.1 Кодекса, в виде штрафа в размере 20 000 рублей.

Не согласившись с Решением Инспекции, АО «НВКбанк» обратилось в Управление с жалобой.

Решением Управления от 27.10.2016 жалоба Акционерного Общества «Нижневолжский коммерческий банк» от 03,10.2016 № 12-6-04074-1 на решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 30,09.2016 №01/07 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с Решением МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 30.09.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в полном объеме обратился в Арбитражный суд Саратовской области с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд пришёл к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, создают иные препятствия для их осуществления, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности.

Согласно п. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении подобных заявлений следует учитывать, что для признания ненормативного правового акта недействительным, незаконными решений и действий (бездействия) органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух условий: не соответствие его закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункт 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8).

Таким образом, суд считает, что основанием для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным в контексте с ч. 1 ст. 198 и ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации служит не вероятность (предположительность) нарушения, а наличие реально нарушенного права или законного интереса заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконного возложения каких-либо обязанностей, создания иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Бремя доказывания нарушения своих прав и охраняемых законом интересов в силу ст. 4 и 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возложено на заявителя.

В соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных данным пунктом.

Указанные справки могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля в отношении этих организаций, индивидуальных предпринимателей, а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств.

Перечень оснований для направления налоговым органом запроса о предоставлении выписки по счету организации, является исчерпывающим.

В соответствии со статьей 135.1 НК РФ непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 Кодекса, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 20 000 руб.

Объективная сторона данного правонарушения выражается в непредставлении (в представлении с нарушением срока) банком налоговому органу в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа истребуемой информации (документов).

Судом установлено, что Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Саратовской области (далее - Инспекция) в настоящее время проводится выездная налоговая проверка АО «Аткарский МЭЗ» ИНН <***> КПП 644750001 и всех входивших в его состав филиалов, представительств и обособленных подразделений по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов, сборов и платежей (кроме налога на доходы физических лиц) в соответствии с действующим законодательством РФ за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что денежные средства АО «Аткарский МЭЗ» через контрагента ООО «Янтарное» ИНН <***> поступали на расчетный счет ООО «Эстэл» ИНН <***>, открытый налогоплательщиком в АО «НВКбанк». Таким образом, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов проверяемым налогоплательщиком, у налогового органа возникла необходимость в получении выписки по счетам (справки по счетам) ООО "Эстэл" ИНН <***> за период 01.01.2013г. по 31.12.2015г. При этом данная организация с 10.03.2016г. реорганизована в форме присоединения к АО «Эстэл» ИНН <***>.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ налоговым органом направлено Поручение №39318 от 04.07.2016г. об истребовании документов (информации) у АО «Эстэл» (как правопреемника) по взаимоотношениям ООО «Эстэл» ИНН <***> с ООО «Янтарное» ИНН <***>.

Согласно п. 2 ст. 86 НК РФ, а также Приказом ФНС России от 25.07.2012г. Ш ММВ-7-2/518@ Инспекцией в адрес АО «НВКбанк» направлен Запрос от 15.07.2016г. № 6497 о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) в отношении всех счетов (специальных банковских счетов), открытых ООО «Эстэл» ИНН <***> в АО «НВКбанк» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

Из материалов дела следует, что вышеуказанный Запрос направлен адресату по почте в бумажном виде 22.07.2016г. (пятница), получен банком 25.07.2016г. (понедельник), что подтверждается Уведомлением о вручении письма (исх. № 6497 от 17.07.2016г.), содержащем штамп, дату (25.07.2016г.) и подпись должностного лица («служба документационного обеспечения банка начальник сектора ФИО4) АО «НВКбанк».

В мотивировочной части запроса налогового органа № 6497 от 15.07.2016г. указано: «В настоящее время проводится выездная налоговая проверка АО «Аткарский МЭЗ» ИНН <***>. В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что денежные средства от АО «Аткарский МЭЗ» через цепочку контрагентов поступали на расчетный счет ООО «Эстэл» ИНН <***>, открытый налогоплательщиком в АО «НВКбанк» БИК 046311751. ООО «Эстэл» 10.03.2016г. реорганизовано в форме присоединения к АО «Эстэл» ИНН <***>.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ налоговым органом направлено Поручение об истребовании документов (информации) у АО «Эстэл» по взаимоотношениям ООО «Эстэл» с контрагентами проверяемого налогоплательщика.

АО «НВКбанк» на Запрос № 6497 от 15.07.2016г. представлен ответ от 27.07.2016г. №12-4-03200-6 (вх. от 01.08.2016г. № 013482), согласно которому:

АО «НВКбанк» сообщает о невозможности предоставления выписок по операциям по расчетному счету № <***> ООО «Эстэл» ИНН <***> (дата закрытия - 21.12.2011г.) за период с 01.01.2013г. по 24.10.2015г. в связи с тем, что счет закрыт до запрашиваемого периода».

АО «НВКбанк» указывает в заявлении, что в соответствии с информацией, содержащейся в Едином государственном реестре юридических лиц, ООО «Эстэл» прекратило деятельность путем реорганизации в форме преобразования 10 марта 2016г.

Следовательно, налоговый орган по состоянию на 15 июля 2016г. не мог проводить в отношении ООО «Эстэл» ИНН <***> мероприятия налогового контроля в виде истребования у него документов (информации).

Согласно письму ФНС России от 17.01.2013г. № АС-4-2/365@ «Об истребовании налоговыми органами документов у банка» в случае выявления в ходе проведения налоговой проверки, что контрагент проверяемой организации прекратил свою деятельность (ликвидирован, реорганизован и т.д.), указанного контрагента нельзя рассматривать как клиента банка, в связи с чем нет оснований для направления налоговым органом запроса о получении выписки по операциям на счетах организации в рамках статьи 86 НК РФ.

В связи с изложенным ФНС России считает возможным истребовать у банка выписку по операциям на счетах организации, прекратившей деятельность, в качестве документа, касающегося деятельности проверяемого налогоплательщика, в рамках статьи 93.1 НК РФ.

Следовательно, налоговый орган в случае возникновения у него объективной необходимости в получении выписки по счетам ООО «Эстэл» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г., учитывая прекращение деятельности ООО «Эстэл» на момент запроса выписки, должен был обратиться в банк с запросом в рамках статьи 93.1 НК РФ, а не в рамках статьи 86 НК РФ.

Судом не принимается утверждение банка о незаконности запроса инспекции, ввиду отсутствия мероприятий налогового контроля и прекращения деятельности ООО «Эстэл» путем его реорганизации как основанное на ошибочном толковании АО «НВКбанк» норм права, в частности положений п. 2 ст. 86 НК РФ.

Основанием для привлечения Банка к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 135.1 НК РФ, послужил отказ в представлении Инспекции выписки по операциям на счете (счетах) ООО «Эстэл», которое являлось в проверяемый период клиентом Банка.

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Одной из форм налогового контроля является - истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (ст. 93.1 НК РФ).

Статьей 135.1 НК РФ установлена ответственность за непредставление банком справок о наличии счетов (счета инвестиционного товарищества), вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (счете инвестиционного товарищества), вкладах (депозитах), выписок по операциям на счетах (счете инвестиционного товарищества), по вкладам (депозитам) в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ и (или) за несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, в виде взыскания штрафа в размере 20 тысяч рублей.

В силу п. 2 ст. 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством РФ в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 настоящего Кодекса, а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Следовательно, из положений п. 2 ст. 86 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.06.2013г. № 134-ФЗ) следует, что выписка по операциям на счете клиента в банке может быть запрошена Инспекцией у банка в случае истребования у клиента банка документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 НКРФ.

В рассматриваемом случае, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ налоговым органом направлено Поручение № 39318 от 04.07.201 бг. об истребовании документов (информации) у АО «Эстэл» (как правопреемника ООО «Эстэл») по взаимоотношениям ООО «Эстэл» с ООО «Янтарное».

В соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ Инспекцией в адрес АО «НВКбанк» направлен Запрос от 15.07.2016г. № 6497 о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) в отношении всех счетов (специальных банковских счетов), открытых ООО «Эстэл» в АО «НВКбанк» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

Согласно Приложению № 4 к Приказу ФНС России от 25.07.2012г. № ММВ-7-2/518@, утверждена форма запроса о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) (форма по КНД 1123203). В мотивировочной части запроса должно быть указано одно или несколько оснований, в том числе проведение у организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частой практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) мероприятий налогового контроля (например: проведение в отношении налогоплательщика выездной (повторной выездной) налоговой проверки, камеральной налоговой проверки; истребование документов (информации) о проверяемом налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках).

В мотивировочной части запроса налогового органа № 6497 от 15.07.2016г. указаны основания направления запроса в соответствии с указанным Приложением № 4 к данному Приказу.

Истребуемые Инспекцией документы (выписки по операциям на счетах ООО «Эстэл») содержат сведения, касающиеся взаимоотношений проверяемого налогоплательщика (АО «Аткарский МЭЗ») и его контрагента второго звена - клиента банка в проверяемый период - ООО «Эстэл» (правопреемником которого является АО «Эстэл»), в адрес которого направлен Запрос.

Таким образом, Запрос налогового органа № 6497 от 15.07.2016г. полностью соответствует требованиям Приказа ФНС России от 25.07.2012г. № ММВ-7-2/518@ и вышеуказанным положениям налогового законодательства.

Из изложенного следует, что истребование документов у контрагентов в порядке ст. 93.1 НК РФ является условием, которое было соблюдено Инспекцией для запроса у АО «НВКбанк» выписки по счетам ООО «Эстэл» в порядке ст. 86 НК РФ; в связи с чем, действия налогового органа являются правомерными и обоснованными, что, в свою очередь, свидетельствует о неправомерном отказе банка в предоставлении выписки по счетам, за который в соответствии со ст. 135.1 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность,

По доводу Банка о том, что ООО «Эстэл» прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения 10.03.2016г. и налоговому органу, в данном случае, необходимо обращаться в банк с запросом в рамках ст. 93.1 НК РФ, а не в рамках п. 2 ст. 86 НК РФ, суд приходит к следующим выводам:

Из приведенных выше положений ст. 93.1 и 86 НК РФ не следует, что налоговым органом в порядке ст. 86 НК РФ у банка может быть запрошена информация только о действующем юридическом лице, имеющим счет в соответствующем банке.

Статья 86 НК РФ не содержит такого понятия как «клиент банка» и предусматривает обязанность банков по выдаче выписок по операциям на счетах в отношении организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, т.е. указанная статья не устанавливает какой-либо зависимости обязанности банка по выдаче выписок от статуса лица на момент направления запроса налогового органа.

Поскольку целью запроса налогового органа является получение информации не о состоянии юридического лица (действующее, недействующее), а сведений о движении денежных средств по расчетному счету контрагента проверяемого налогоплательщика, факт реорганизации ООО «Эстэл» на момент направления указанного вьппе запроса налогового органа не имеет правового значения при оценке действий банка по предоставлению информации по запросу Инспекции.

Кроме того, необходимо отметить, что АО «НВКбанк» на Запрос № 6497 от 15.07.2016г. представлен ответ от 27.07.2016г. № 12-4-03200-6, в котором сообщается о невозможности предоставления выписок по операциям по расчетному счету №<***> ООО «Эстэл» запериод с 01.01.2013г. по 24.10.2015г. в связи с тем, что счет закрыт до запрашиваемого периода.

При этом из запроса налогового органа не следует, что запрашивались выписки именно по данному счету.

Таким образом, суд приходит к выводу, что действия по запросу документов у банка совершены налоговым органом в порядке и пределах полномочий, регламентированных действующим законодательством; адресованы лицу, располагающему запрашиваемыми сведениями о деятельности организации, которая в интересующий инспекцию период являлась клиентом банка.

Статья 86 НК РФ не устанавливает какой-либо зависимости обязанности банка по выдаче выписок от статуса лица на момент направления запроса налогового органа.

Таким образом, АО «НВКбанк» совершено налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 135.1 НК РФ, в виде непредставления справок (выписок) по операциям на счетах на Запрос налогового органа № 6497 от 15.07.2016г., за которое предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Судом проверены все доводы заявителя, но отклонены как противоречащие материалам дела и не подтвержденные доказательствами.

В силу ст. 13 ГК РФ, ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 201 АПК РФ, п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 г. №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения или действия незаконным являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Однако в рассматриваемом случае указанных оснований судом не установлено.

Учитывая изложенное, требования заявителя не могут быть удовлетворены ввиду отсутствия оснований, предусмотренных ч. 2 ст. 201 АПК РФ.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются арбитражным судом в соответствии со ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 27, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований Акционерного общества «Нижневолжский коммерческий банк» (г. Саратов) отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции в силу части 1 статьи 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном статьями 181, 257, 259, 260, 273, 276, 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

Направить решение арбитражного суда лицам, участвующим в деле, в соответствии с требованиями статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области С.М. Степура