Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Ю.П. Огнищевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем Ю.А. Бредневой, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1

Заинтересованные лица:

1. Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г. Саратова

2. Управление федеральной налоговой службы по Саратовской области

о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова о 26.07.2016г. № 014/10, утвержденного Управлением ФНС России по Саратовской области решением от 30.09.2016г., в части доначисления НДФЛ, НДС, соответствующих сумм пени и штрафных санкций,

при участии:

ИП ФИО2 лично, паспорт обозревался, представитель ФИО3 по доверенности от 01.11.2016г.,

от ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова – ФИО4 по доверенности от 17.11.2016г., ФИО5 по доверенности от 01.03.2017г.,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 18.04.2016г.

у с т а н о в и л: Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель налогового органа требования оспорил.

Материалы дела свидетельствуют, что Инспекцией в соответствии со статьей 89 НК РФ, была проведена выездная налоговая проверка ИП ФИО1 по всем налогам и сборам за период с 01.01.2012 г. по 31.12.2014 г.

По результатам проведения выездной налоговой проверки, уполномоченным должностным лицом налогового органа составлен акт № 014/10 от 27.05.2016 г.

После рассмотрения возражений предпринимателя, ИФНС по Октябрьскому району г.Саратова вынесено решение №014/10 от 26.07.2016г. о привлечении к ответственности ИП ФИО1 за совершение налогового правонарушения, которым предприниматель привлечен к ответственности в виде взыскания штрафа в общем размере 508 137 руб., в том числе, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 384 254 руб. (штраф по НДФЛ – 301 933 руб., штраф по НДС – 80 578 руб., штраф по земельному налогу – 1743 руб.), по пункту 1 статьи 119 Кодекса в размере 123 733 руб. (штраф по НДС – 120 868 руб., штраф по УСН – 250 руб., штраф по земельному налогу – 2 615 руб.), по пункту 1 статьи 126 Кодекса в размере 150 руб. Предпринимателю начислен НДФЛ в размере 6 038 651 руб., НДС в размере 1 611 568 руб., земельный налог в размере 34 862 руб. Предпринимателю начислены пени в общем размере 1 001 675 руб., в том числе, по НДФЛ - 736 866 руб., по НДС — 258 992 руб., по земельному налогу - 5 817 руб.

Предприниматель не согласился с Решением №014/10 от 26.07.2016г. в части привлечения к ответственности по ст.ст. 119, 122 НК РФ, а также, доначисления НДФЛ, НДС, соответствующих сумм пени и штрафных санкций, обратился с жалобой в Управление ФНС России по Саратовской области.

Управлением ФНС России по Саратовской области жалоба Предпринимателя рассмотрена и решением от 30.09.2016 г. оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа, обратился в суд, указав при этом, что величина предельного дохода, ограничивающего право применения УСН в 2014 году Предпринимателем не превышена. В этой связи, у налогового органа не имелось оснований облагать доходы, полученные ИП ФИО1 с 01.10.2014г., находящегося на УСН, в рамках общепринятой системы налогообложения и доначислять на основании оспариваемого решения НДС и НДФЛ, а также соответствующие пени, штрафы.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, налоговый орган установил следующее.

В проверяемом периоде, по данным Инспекции, общая сумма дохода, полученная Предпринимателем в 2014 году составила 65 587 400 руб., в том числе: 7 387 400 руб. - доход от предоставления юридических услуг; 1 740 000 руб. доход от реализации движимого имущества; 6 460 000 руб. - доход от реализации недвижимого имущества; 50 000 000 руб. - доход от реализации земельного участка, что привело к превышению предельного уровня доходов, установленного п.4 ст.346.13 НК РФ, размер которого в 2014 году составлял 64 020 000 рублей (с учетом коэффициента - дефлятора) и потере права применения УСН.

Заявитель с выводами налогового органа не согласен, указывает, что Инспекцией необоснованно включена в доходы предпринимателя номинальная стоимость векселей ОАО КБ «Синергия» в размере 50 000 000 рублей, полученных от контрагента АО «СаратовСтройИнвест» за реализованный земельный участок, а также доход в размере 8200000 рублей от реализации движимого и недвижимого имущества ОАО «Петровский элеватор» как физическим лицом.

Дело рассмотрено в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации вправе обратиться арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действия (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции на 4 квартал 2014 года) если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 настоящего Кодекса.

Как следует из пункта 2 статьи 346.12 НК РФ указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент - дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Приказом Министерства экономического развития РФ от 7 ноября 2013 г. № 652 установил, что коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,067.

Таким образом, предельный размер дохода предпринимателя для возможности применения УСНО в 2014 году не должен превышать 64 020 000 рублей, исходя из расчета 60 000 000 рублей х 1,067.

Как следует из материалов проверки и не оспаривается заявителем, от оказания юридических услуг предпринимателем получен доход в размере 5 383 400 рубля за 9 месяцев 2014 года и 2 004 000 рубля за 4 квартал 2014 года, а всего 7 387 400 рублей.

Далее, согласно договору № 1 купли-продажи земельного участка от 12.12.2014 предприниматель обязуется передать недвижимое имущество — земельный участок с кадастровым номером 64:48:020358:1348, площадью 54028 кв.м., расположенный по адресу: <...>, а Акционерное общество «СаратовСтройИнвест» обязуется принять земельный участок и уплатить за него определенную денежную сумму.

Цена земельного участка составила 105 000 000 руб.

Оплата производится следующим образом:

- до подписания договора Покупатель оплачивает Продавцу аванс в размере 13 000 000 руб., который учитывается сторонами при окончательном расчете;

- в срок до 31.12.2014 Покупатель уплачивает Продавцу 37 000 000 руб.;

- в срок до 30.03.2015 Покупатель уплачивает Продавцу 55 000 000 руб.

Частичная оплата произведена Покупателем простыми векселями ОАО КБ «Синергия» (вексель серии АА02 N 0005522 с номинальной стоимостью 13 000 000 руб., вексель серии АА02 N 0005530 с номинальной стоимостью 37 000 000 руб.), что подтверждается актом приема передачи ценных бумаг от 03.12.2014 и 12.12.2014, соответственно.

В соответствии со ст. 142 и 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Как следует из ст. ст.815 ГК РФ вексель ценная бумага, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Как следует из позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.04.2000 № 440/99, вексель удостоверяет обязательство займа. Поэтому, являясь долговым обязательством, он не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении. Замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы налогоплательщика в целях установления величины предельного размера доходов, ограничивающего право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, определяются в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; не реализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса. Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

Статья 250 Налогового кодекса Российской Федерации определяет порядок признания внереализацинных доходов, не указанных в статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Следовательно, доходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются только после фактического получения денежных средств в их оплату или иного встречного обязательства, то есть кассовым методом. Включение в налоговую базу в целях исчисления налога сумм доходов, фактически не поступивших на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщика, в период применения упрощенной системы налогообложения не предусмотрено.

Указанный вывод следует также из письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 февраля 2012 года № 03-11-06/2/15, в соответствии с которым при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Таким образом, при приобретении организацией на основе договора купли-продажи векселей третьих лиц и их последующей передаче продавцу в счет оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги) в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, включается выручка от реализации данных векселей в полном объеме.

Статьей 9 Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Так, из соглашений о выкупе векселей ОАО КБ «Синергия» от 03.12.2014 N 14-25 ВБ и от 12.12.2014 №15-25 ВБ, заключенных между векселедателем и заявителем, следует, что ИП ФИО1 обязуется передать в собственность, а ОАО КБ «Синергия» обязуется принять до наступления срока оплаты и оплатить простые векселя №0005522 номинальной стоимостью 13 000 000 руб. и №0005530 номинальной стоимостью 37 000 000 руб. по курсовой стоимости 9 880 000 руб. и 28 120 000 руб. соответственно.

Вексель серии АА02 № 0005522 с номинальной стоимостью 13 000 000 руб. и вексель серии АА02 № 0005530 с номинальной стоимостью 37 000 000 руб. предъявлены к погашению ОАО КБ «Синергия» 03.12.2014 и 12.12.2014 и погашены кредитным учреждением путем перечисления ИП ФИО1 за 9 880 000 руб. и 28 120 000 руб. соответственно, что также сторонами не оспаривается.

Как следует из соглашения от 20.12.2014 к актам приема-передачи ценных бумаг от 03.12.2014 и 12.12.2014., заключенного ИП ФИО1 и АО «СаратовСтройИнвест», оплата за земельный участок определена сторонами также в сумме 9 880 000 руб. и 28 120 000 руб. соответственно.

Таким образом, суд приходит к выводу, что доход предпринимателя в 4 квартале 2014 года от реализации земельного участка, подлежащий налогообложению, составляет 38 000 000 рублей.

Кроме того, 21 октября 2014 года ФИО1 заключен договор № 15/2014 купли-продажи движимого имущества с ЗАО «Грант-Сервис», в соответствии с которым Продавец обязуется передать в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принять и оплатить на условиях, установленных настоящим Договором, следующее оборудование (далее – «Имущество»): Автом. пожарная сигнализация эл-ра типа «Госбанк» Пункт учета газа ПУГ-ШУГО-160 Пункт учета газа ПУГ-ШУЭО-100 Система дистанционного контроля температуры «Аист» Компьютерная система видеонаблюдения 2007 года.

В соответствии с п.2.1. договора Общая стоимость Имущества составляет в сумме 1 740 000 рублей.

13 ноября 2014 года ФИО1 заключен договор № 14/2014-Н купли-продажи недвижимого имущества с ЗАО «Грант-Сервис», в соответствии с которым Продавец обязуется передать в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принять и оплатить на условиях, установленных настоящим Договором, следующие объекты недвижимого имущества (далее – «Объекты»):

- Нежилое одноэтажное здание проходной №1 общей площадью 12,05 кв.м. под литером 50, адрес (местоположение): Саратовская обл., г. Петровск, ул. Куйбышева, д. №46, литер 50, кадастровый (или условный) номер: 63-01/25-8-37;

- Нежилое одноэтажное здание зерносклада № 3 общей площадью 1210,56 кв.м под литером 23, адрес (местоположение): Саратовская обл., Петровский р-он, станция Жерновка, ул. Железнодорожная, д. №22, литер 23, кадастровый (или условный) номер: 63-01/25-8-134;

- Нежилое одноэтажное здание зерносклада № 10 общей площадью 1252,23 кв.м. под литером 10, адрес (местоположение): Саратовская обл., г. Петровск, ул. Куйбышева, д. №46, литер 10, кадастровый (или условный) номер: 63-01/25-8-45;

- Здание "Петровский элеватор №2" общей площадью 929,91 кв.м. в том числе-силосные корпуса с подвалами литер 3А, рабочая башня литер 3Б, топочное помещение литер 3В, адрес (местоположение): Саратовская обл., г. Петровск, ул. Куйбышева, д. №46, литер 3, кадастровый (или условный) номер: 63-01/25-6-117;

- Здание "Петровский элеватор №1", назначение: нежилое, 1-этажный, общая площадь 1540,5 кв.м., инв.№ 63:235:001:020141510:0004, лит. 4, адрес объекта: Саратовская обл., г. Петровск, ул. Куйбышева, д. №46, литер 4, кадастровый (или условный) номер: 63-01/25-6-118;

- Нежилое одноэтажное здание технического склада общей площадью 777,29 кв.м. под литером 45, адрес (местоположение): Саратовская обл., г. Петровск, ул. Куйбышева, д. №46, литер 45, кадастровый (или условный) номер: 63-01/25-8-71;

- Нежилое одноэтажное здание зерносклада № 9 общей площадью 1177,58 кв.м. под литером 8, адрес (местоположение): Саратовская обл., Петровский р-он, станция Жерновка, ул. Железнодорожная, д. №22, литер 8, кадастровый (или условный) номер: 63-01/25-8-132;

- Нежилое одноэтажное здание подсобного корпуса общей площадью 513,88 кв.м. под литером 39, адрес (местоположение): Саратовская обл., г. Петровск, ул. Куйбышева, д. №46, литер 39, кадастровый (или условный) номер: 63-01/25-8-72.

В соответствии с п. 2.1. договора общая стоимость Объектов составляет в сумме 7 260 000 руб.

Оплата вышеназванного имущества осуществлена Покупателем путем передачи ФИО1 векселей ЗАО «Агророс» № 0004462 номинальной стоимостью 6 521 512 рублей 33 копейки и № 0004463 номинальной стоимостью 1 678 487 рублей 67 копеек, а всего на сумму 8 200 000 рублей до подписания договора.

В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п.1. ст.208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся: доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно статье 209 НК РФ Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Ссылаясь на вышеуказанные положения НК РФ, ФИО1 отразил указанный доход как физическое лицо и как облагаемый налогом на доходы физических лиц, о чем предоставил соответствующую декларацию за 2014 год по форме 3-НДФЛ.

Оспариваемым решением Инспекция сочла вышеуказанные сделки и полученный доход от реализации движимого и недвижимого имущества как предпринимательскую деятельность, доход от которой подлежит налогообложению по УСН.

С указанным выводом налогового органа суд соглашается по следующим основаниям.

В соответствии с п.1 ст.67 АПК РФ Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.10.2013 г. № 6778/13 указал, что все доказательства необходимо оценивать в совокупности и во взаимной связи.

В ходе проверки не установлены факты, свидетельствующие об использовании ФИО1 объектовнежилой недвижимости и оборудования, а также земельного участка (разрешённое использование согласноСвидетельству о государственной регистрации права от 04.12.2014г. серия 64-АД № 510810 - площадка Б (дляаэродрома)) для удовлетворения личных потребностей как физическим лицом. Исходя из назначения нежилыхпомещений и оборудования, а также земельного участка - они не могли быть использованы ИП ФИО1 дляличных и семейных нужд.

Реализованные объекты недвижимости принадлежали заявителю на праве собственности непродолжительное время, что также свидетельствует о приобретении объектов недвижимости не в личных целях, а в целях систематического осуществления предпринимательской деятельности.

В действиях ФИО1 о наличии признаков предпринимательской деятельности свидетельствуютследующие факты: приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от егореализации. Отсутствие сведений о регистрации физического лица по адресу расположенияреализованных объектов, функциональное предназначение реализованного имущества для коммерческогоиспользования, ведение учёта сделок с имуществом, извлечение дохода от реализации имущества,реализация нежилых помещений и оборудования, а так же земельного участка в кратчайшие сроки послерегистрации права собственности (в течении 1-го - 3-х месяцев).

ИП ФИО1 подтверждена цель приобретения нежилых помещений и промышленного оборудования,а так же земельного участка - для последующей перепродажи. (Протокол допроса свидетеля № 2548 от13.04.2016г.).

Указанная деятельность осуществлялась ФИО1 в качестве физического лица, в то время какгражданин был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и видами деятельности,заявленными ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя в проверяемом периоде, в томчисле являлись:

- деятельность в области права - с 02.06.2011г. (код ОКВЭД - 74.11);

- покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений с 02.06.2011г. по 11.11.2014г. (кодОКВЭД-70.12.2);

- покупка и продажа земельных участков с 29.09.2014г. по 11.11.2014г. (код ОКВЭД - 70.12.3);

- предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества с02.06.2011 г. (код ОКВЭД - 70.31.1) и другие.

Фактически ФИО1 в проверяемом периоде осуществлялась деятельность попредоставлению юридических услуг, а также деятельность, связанная с покупкой и продажейсобственного имущества, в том числе и земельного участка.

Процедура регистрации в качестве индивидуального предпринимателя носит заявительный характер,т.е. сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора вида деятельности, равно как и о том,способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуальногопредпринимателя.

Кроме того, законом не установлена обязанность по сообщению индивидуальным предпринимателемв регистрирующий орган сведений о доходах по ОКВЭД в случаях их изменения.

Во всех договорах купли-продажи, предусмотрена ответственность сторон, в том числе ФИО1(Покупателя) - за ненадлежащее исполнение условий договора, а именно:В п.5.1 договоров № 1-ПЭ/1 и № 1-ПЭ/2 от 25.07.2014г. купли-продажи соответственно недвижимого идвижимого имущества сказано, что в случае неуплаты Имущества в течение 5 календарных дней с моментазаключения настоящих договоров, внесённый задаток Покупателю не возвращается.

В п.6.1 Договора № 1 купли-продажи земельного участка от 12.12.2014г. указано, что в случаеневыполнения или ненадлежащего выполнения одной из Сторон обязательств по настоящему Договору,виновная Сторона возмещает другой Стороне убытки, причинённые невыполнением или ненадлежащимвыполнением обязательств, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.2 Гражданского кодекса РФ, предпринимательской деятельностью являетсясамостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическоеполучение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ илиоказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Из приведённого определения следует, что для признания предпринимательской деятельностихарактерен ряд признаков, первым из которых является осуществление деятельности с целью получениядохода.

Вторым признаком является систематичность получения дохода. В налоговом законодательствеопределение понятия систематичности (два раза и более в течение календарного года) приведено в п.3 ст. 120 НК РФ.

Третьим признаком предпринимательской деятельности является деятельность на свой риск, то естьзанятие такой деятельностью предполагает не только экономическую самостоятельность, но исамостоятельную ответственность за её результаты, поскольку при её осуществлении возможны неблагоприятные имущественные последствия.

Присутствие всех трёх характерных признаков у проверяемого ИП ФИО1 даёт правомерноеоснование налоговому органу квалифицировать сделки по реализации имущества, в том числе и земельного участка, находящихся в собственности менее 3-х лет, как предпринимательскую деятельность.

В определении ВАС РФ от 20.06.2013г. № ВАС-7911/13 по делу № А82-3293/2012, Определении ВАС РФ от 23.06.2014г. № ВАС-7229/14 по делу № А11-10602/2012, Постановлении ФАС Поволжского округа от 05.07.2011г. № Ф06-5057/11 по делу № А65-35273/2009 указано: «доход, полученный от продажи имущества, которое систематически использовалось в предпринимательской деятельности, имело целевое назначение для ведения предпринимательской деятельности, когда налогоплательщик имел статус предпринимателя, относится к доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности».

Следовательно, налоговый орган правомерно указал, что доход в сумме 8 200 000 руб., полученный ИП ФИО1 от продажи движимого и недвижимого имущества в соответствии с договорами купли-продажи № 15/2014 и № 14/2014-Н от 13.11.2014г. в адрес ЗАО «Грант-Сервис» должен учитываться как доход от предпринимательской деятельности, связанной с приобретением и продажей имущества, выразившейся в продаже объектов недвижимости и оборудования как товара.

Доходы от реализации вышеуказанного движимого и недвижимого имущества ФИО1 в книгахучёта доходов и расходов индивидуального предпринимателя, применяющего упрощённую системуналогообложения за 2014г. не отражены.

При этом, с учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что доход налогоплательщика в 2014 году составил 53 587 400 рублей, исходя из расчета: 7 387 400 рублей (от оказания юридических услуг) + 38 000 000 рублей (от реализации земельного участка) + 8 200 000 (от реализации движимого и недвижимого имущества).

Из изложенного следует, что ИП ФИО1 предельный размер дохода предпринимателя, установленный п.4 ст.346.13 НК РФ для возможности применения УСН в 2014 отчетном году не превышен и, следовательно, отсутствовали основания для прекращения налоговым органом права применения предпринимателем УСН.

Таким образом, инспекция неправомерно привлекла ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и начислила налог на доходы физических лиц в размере 6 038 651 руб., соответствующие суммы пени и штрафных санкций, и налог на добавленную стоимость в размере 1 611 568 руб., соответствующие суммы пени и штрафных санкций - исходя из применения ИП ФИО1 общего режима налогообложения.

Согласно п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46
"О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица (часть 3 статьи 199 АПК РФ).

Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3000 руб. подлежит возврату заявителю (том 1 л.д. 126).

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Саратова № 014/10 от 26.07.2016 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления налога на доходы физических лиц в размере 6 038 651 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций, и налога на добавленную стоимость в размере 1 611 568 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

Взыскать с Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Саратова в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 уплаченную в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 3000 руб., выдать справку на возврат.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева