Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем Халиковой А.Р., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлениюООО «Диалог-Эксплуатация»

заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России №8 по Саратовской области

Управление ФНС России по Саратовской области

Межрайонная ИФНС №20 по Саратовской области

о признании недействительным решения № 20 от 16.09.2022 г. Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области,

при участии:

ООО «Диалог-Эксплуатация» - ФИО1 по доверенности от 18.09.2023 г., диплом о ВЮО обозревался, ФИО2 по доверенности от 01.06.2023 г., диплом о ВЮО обозревался,

Межрайонная ИФНС России №8 по Саратовской области - ФИО3 по доверенности от 31.08.2023, диплом о ВЮО обозревался,

Управление ФНС России по Саратовской области - ФИО3 по доверенности от 31.08.2023, диплом о ВЮО обозревался,

Межрайонная ИФНС №20 по Саратовской области - ФИО3 по доверенности от 01.09.2023, диплом о ВЮО обозревался,

у с т а н о в и л: заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

Заявитель требования поддержал полностью (далее также: ООО «Диалог-Эксплуатация», Заявитель, Общество, Налогоплательщик).

Заинтересованные лица (налоговые органы) требования оспорили.

Как следует из поданного заявления и материалов дела, налоговым органом в соответствии со ст. 89 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) на основании решения налогового органа о проведении выездной налоговой проверки от 08.07.2021 №02/08 (вручено Обществу по ТКС 09.07.2021) с 08.07.2021 по 16.12.2021 проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «Диалог-Эксплуатация» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

По результатам проведения выездной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 16.02.2022 №01/08.

Акт налоговой проверки получен 25.02.2022 лично представителем Общества по доверенности от 15.11.2021 ФИО2

Инспекцией 04.05.2022 вынесено решение №10 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (получено по ТКС 22.06.2022).

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки, письменных возражений по акту налоговой проверки, дополнения к акту налоговой проверки состоялось 08.09.2022 в присутствии представителя Общества по доверенности. Данный факт отражен в протоколе рассмотрения материалов налоговой проверки №01/08 от 08.09.2022

По результатам рассмотрения материалов ВНП, возражений, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией 16.09.2022 г. принято Решение № 20 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Согласно указанному решению установлено нарушение Обществом пункта 1 статьи 252, подпункта 1 пункта 1 статьи 268, пункта 1 статьи 272 НК РФ, статьи 9 Федерального Закона от 06.12.2011 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,выразившееся в необоснованном уменьшении полученных доходов на завышенные расходы в сумме 363 329 498руб.

В результате вышеописанных нарушений, налоговая база по налогу на прибыль за 2020 год неправомерно занижена налогоплательщиком на 363 329 498 руб., что привело к занижению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в сумме 72 665 900 руб. (363 329 498 х 20%), в том числе ФБ - 10 899 885 руб., ТБ - 61 766 015 руб.

Общество обжаловано данное решение в апелляционном порядке.

Решением УФНС России по Саратовской области от 09.11.2022 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с данным решением, налогоплательщик обратился в суд с вышеуказанным заявлением.

ООО «Диалог-Эксплуатация» указывает в т.ч., что совершая передачу отступного на основании условий мирового соглашения от 11.08.2020, полученный ООО «Диалог-Эксплуатация» доход нельзя однозначно рассматривать, как доход, связанный с расчетами за реализованное имущество и имущественные права, выраженный в денежной форме, так как Налогоплательщик не совершил сделок, связанных с реализацией при обычном хозяйственном обороте; при передаче недвижимого имущества должник не получил экономической выгоды (дохода в денежной форме, поскольку права и обязанности сторон, вытекающие из отступного, были связаны с погашением обязательств и прекращением конкурсного производства).

Общество указало, что поскольку передача отступного при заключении мирового соглашения от 11.08.2021 является реализацией, полученный доход связан с погашением обязательств и прекращением конкурсного производства, и отражается как внереализационный доход. Доход от реализации данного имущества будет включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2020 год в сумме 380 821 337 руб., то есть рыночной стоимости объектов по результатам оценки, которая была определена в конкурсном производстве. Соответственно, расходом в данном случае будет не остаточная стоимость имущества по данным бухгалтерского и налогового учета ООО «Диалог-Эксплуатация», а рыночная стоимость оцениваемых объектов, которая была определена по результатам оценки в конкурсном производстве и составила в сумме 380 821 337 руб. Указанная сумма, по мнению Общества, является экономически оправданной и обоснованной.

В данном случае позиция заявителя необоснованна в силу следующего.

ООО «Диалог-Эксплуатация» в проверяемом периоде на основании статьи 246 главы 25 НК РФ являлось плательщиком налога на прибыль, а также ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в течении отчетного периода в соответствии с пунктом 2 статьи 286 «Порядок исчисления налога и авансовых платежей» Налогового кодекса Российской Федерации.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 03.09.2020 по делу № А57-19384/2019 утверждено мировое соглашение от 11.08.2020, заключенное Налогоплательщиком в лице конкурсного управляющего и представителем собрания кредиторов ИП ФИО4, действующего на основании протокола собрания кредиторов от 11.08.2020 № 3-ДЭ, и единственным участником должника - ФИО5. В соответствии с мировым соглашением, все обязательства Должника перед Кредитором прекращаются путем предоставления отступного на общую сумму 380 821 337 руб.:

ИП ФИО4 объектов недвижимого имущества и земельных участков на общую сумму 107 289 101 руб., из них объектов недвижимого имущества - на сумму 90 674 360 руб.;

ИП ФИО4 и ИП ФИО6 в равных долях объектов недвижимого имущества и прав аренды земельного участка на сумму 273 532 236 руб., из них объектов недвижимого имущества - 264 039 059 руб.

Кредиторы принимают отступное с момента утверждения мирового соглашения арбитражным судом. Передача отступного производится не позднее 10 календарных дней с даты утверждения мирового соглашения арбитражным судом по акту приема-передачи. Обязательства Должника по передаче отступного считаются выполненными в момент подписания акта приема-передачи. С передачей отступного и регистрацией перехода права собственности от Должника к ИП ФИО4 и ИП ФИО7, указанные в пункте 1.3 мирового соглашения обязательства Должника полностью прекращаются.

Согласно представленному акту приема-передачи объектов имущества и прав, указанные объекты в мировом соглашении переданы Кредиторам по акту приема-передачи от 20.10.2020, при этом было допущено нарушение сроков, установленных мировым соглашением от 11.08.2020.

ООО «Диалог-Эксплуатация» 29.03.2021 в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи представлена первичная налоговая декларация (Рег.№ 1184550504) по налогу на прибыль за 2020 год, согласно которой расходы от реализации составили 30 854 306 руб., сумма убытка уменьшающего налоговую базу или части в размере 360 327 048 руб., внереализационный расход 27 561 руб., налоговая база для исчисления налога составила 0 руб.

ООО «Диалог-Эксплуатация» 01.07.2021 в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи представлена уточненная №1 налоговая декларация (Рег.№ 1251525534) по налогу на прибыль за 2020 год, согласно которой расходы от реализации составили 391 181 354 руб., внереализационные расходы 0 руб., налоговая база для исчисления налога составила 0 руб.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Доходы и расходы налогоплательщика в целях главы 25 НК РФ учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 НК РФ (пункты 2-4 статьи 274 НК РФ).

К доходам в целях указанной главы 25 НК РФ относятся, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (пункт 1 статьи 248 НК РФ).

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Учитывая, что при передаче объектов амортизируемого имущества, земельного участка, права аренды земельного участка в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, то данная передача признается реализацией.

Таким образом, доходы от реализации объектов подлежат включению в состав
доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.

Следовательно, при передаче имущества по отступному у передающей стороны (в рассматриваемом случае - у Заявителя) возникает доход, представляющий собой самостоятельную реализацию, который равен сумме погашаемой задолженности без учёта НДС.

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ с учётом применяемого проверяемым налогоплательщиком метода начисления доход необходимо учесть на дату перехода к кредитору права собственности на имущество, переданное в качестве отступного.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что доходы Общества за 2020 в размере 390 446 452 руб. сложились: из стоимости переданного кредиторам ИП ФИО4 и ИП ФИО7 недвижимого имущества в сумме 380 821 337 руб. (согласно мировому соглашению от 11.08.2020); от продажи павильонов по договору купли-продажи от 10.11.2020; от арендной платы, получаемой от сдачи в аренду торговых помещений в ТЦ «Мебель-Сити» (<...>) и в ТЦ «Мебель России» (<...>). Как следует из обжалуемого решения, сумма полученных Обществом в 2020 доходов подтверждена.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ полученный доход налогоплательщик вправе уменьшить на расходы, связанные с приобретением и передачей такого имущества при реализации амортизируемого имущества на величину его остаточной стоимости и на расходы, связанные с его реализацией.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

При передаче в счет погашения займа (кредита) недвижимого имущества (земельных участков) происходит передача права собственности на них на возмездной основе, признаваемая в целях применения налогового законодательства реализацией. Статья 251 НК РФ не предусматривает исключение данного вида дохода из налогооблагаемой базы, в связи с чем, стоимость переданного имущества (земельных участков) включается в базу по налогу на прибыль в качестве доходов от реализации (пункт 1 статьи 39, пункт 2 статьи 249 НК РФ, Определение ВС РФ от 30.12.2016 №306-КГ16-18087, Постановление АС СКО от 22.03.2017 № Ф08-1561/2017, Письмо Минфина РФ от 05.06.2020 №03-03-05/48479).

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 271 НК РФ датой реализации недвижимого имущества признается дата его передачи приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества. Таким образом, стоимость переданных объектов недвижимости (в сумме погашенной задолженности) учитывается в составе доходов на дату подписания сторонами акта приема-передачи.

При этом, в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ организация вправе отразить в расходах при реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 указанного Кодекса и налогового вычета в соответствии со статьей 343.6 НК РФ) остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 257 НК РФ.

Реализация земельных участков подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль организаций как реализация прочего имущества (пункты 6.1, 7.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). По строке 014 Приложения №1 к листу 02 указывается выручка от продажи участка (без НДС) (пункт 1 статьи 248 НК РФ), по строке 060 Приложения №2 к листу 02 - цена его приобретения и расходы, связанные с его продажей. Если участок, получен в качестве вклада в уставный капитал, указывается стоимость участка, определенная при его внесении (подпункт 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.07.2013 №03-03-06/1/28205). Если земельный участок, получен в порядке приватизации государственного (муниципального) имущества, в качестве расходов учитывается стоимость участка, определенная на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 13.01.2020 №03-03-07/465).

Стоимость приобретения земельных участков, отраженная в сумме 10 396 512 руб. по строке 060 Приложения №2 к Листу 02 уточненной № 1 декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года принята налоговым органом как расходы, связанные с продажей земли.

В ходе выездной налоговой проверки по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год, налогоплательщиком представлены документы и подтверждены расходы на сумму 166 768,61 руб.

В результате анализа документов, представленных поставщиками услуг посредством истребования, сумма расходов ООО «Диалог-Эксплуатация» за 2020 год составила 13 251 059 руб., в т.ч. 166 768,61 руб.

Кроме того, налоговым органом признаны обоснованными расходы для целей налогообложения в сумме 4 204 285 руб., в том числе расходы на оплату труда в размере 119 684 руб., страховые взносы в размере 35 253 руб., земельный налог в размере 395 866 руб., налог на имущество организаций в размере 783 683 руб., амортизация основных средств в размере 1 398 695 руб., остаточная стоимость основных средств в размере 1 471 104 руб.

Налогоплательщиком за 2020 год представлена Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность, в которой не предусмотрено отражение остаточной стоимости основных средств.

Налогоплательщиком ни в ходе камеральных проверок первичной и уточнённой декларации № 1, ни в рамках выездной проверки не представлены налоговые регистры с расшифровками, с подтверждающими документами, из чего сложились обе исследуемые суммы - сумма перенесённого убытка в размере 360 327 048 руб. и сумма расходов от реализации в размере 391 181 354 руб.

Таким образом, сумма расходов, связанных с реализацией, принимаемая для целей налогообложения за 2020 год по результатам выездной проверки, составила 17 455 344 руб. (13 251 059 + 4 204 285).

Налогоплательщик полагает, что расходом признается стоимость реализованного имущества, которая определена конкурсным управляющим как рыночная стоимость передаваемого имущества по мировому соглашению и по состоянию на 10.06.2020 составила 380 821 337,00 руб. Заявитель обращает внимание, что стоимость имущества, определенная Отчетом об оценке, существенно превышает стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета Должника.

По результатам анализа карточки счета 01 «Основные средства» за 2020 год установлено, что карточка сформирована с учетом переоценки основных средств в конкурсном производстве на основании договора с ООО «ЭксклавЮникТендер» по определению рыночной цены стоимости имущества ООО «Диалог - Эксплуатация». Сумма основных средств с учетом переоценки по карточке 01 «Основные средства» за 2020 год составила 380 891 750,40 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» за 2020 год сформирована аналогично карточке 01 «Основные средства» за 2020 год с учетом переоценки. Сумма основных средств с учетом переоценки по оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» за 2020 год составила 380 891 750,40 руб.

Вместе с тем, из представленной налогоплательщиком Учетной политики по бухгалтерскому учету на 2020 год, утвержденной приказом от 01.01.2020 следует, что переоценка основных средств (пункт 15 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н) не предусмотрена.

Нормами налогового законодательства РФ предусмотрено проведение рыночной оценки только получаемого безвозмездно имущества (подпункт 8 пункта 2 статьи 250 НК РФ). Согласно письму Минфина России от 07.05.2009 № 03-03-06/1/304, рыночная стоимость имущества, рассчитанная на основании заключения независимого оценщика, не может быть применена для исчисления налога на прибыль.

Таким образом, карточка счета 01 «Основные средства» за 2020 год, оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» за 2020 год сформированы налогоплательщиком с учетом переоценки основных средств в конкурсном производстве на основании договора с ООО «ЭксклавЮникТендер» по рыночной цене стоимости имущества, что не соответствует учетной политике ООО «Диалог-Эксплуатация» и нормам налогового законодательства РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ организация вправе отразить в расходах при реализации амортизируемого имущества остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 257 НК РФ.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества отражена по строке 2_3_040 уточненной № 1 декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года в сумме 1 471 104,14 руб.

Согласно представленному Налогоплательщиком в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в ответ на требование № 8566 от 06.05.2022 Регистру информации о финансовых результатах от реализации ОС и НМА за 2020 год, остаточная стоимость подтверждена в сумме 1 471 104,14 руб., которая сформировалась по реализованному торговому павильону по Договору купли-продажи от 10.11.2020г. ФИО8

По остальному переданному недвижимому имуществу остаточная стоимость отсутствует, что также подтверждается ведомостью амортизации за 9 месяцев 2020 года и ведомостью амортизации за 2020 год.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что остаточная стоимость по нежилым зданиям равна «0», остаточная стоимость по торговому павильону составила 1 471 104,14 руб.

От реализации основных средств сформирована прибыль, которая составила 371 328 159,9 руб., в том числе:

-по нежилым зданиям на сумму 125 379 543,90 руб.

-по нежилым помещениям на сумму 227 986 289 руб.

-по сооружениям на сумму - 1 347 586 руб.

-по земельным участкам -16 614 741 руб.

По вышеуказанным объектам прибыль сформирована в таком же размере, что и цена реализации объекта, кроме торгового павильона.

Убыток от реализации торгового павильона составил 244 437,37 руб. Расходы, связанные с реализацией объектов, отсутствуют.

Таким образом, сумма расходов, принимаемая для целей налогообложения за 2020 год, составила 27 851 856 руб. (13 251 059 +4 204 285 + 10 396 512 руб.).

Расходы, уменьшающие сумму доходов, заявленные Обществом в уточненной налоговой декларации №1 по налогу на прибыль за 2020 год, составили 391 181 354 руб.

В ходе выездной налоговой проверки правомерно установлено завышение налогоплательщиком расходов на сумму 363 329 498 руб. (391 181 354 - 27 851 856).

На основании изложенного, проверкой установлено нарушение пункта 1 статьи 252, подпункта 1 пункта 1 статьи 268, пункта 1 статьи 272 НК РФ, статьи 9 Федерального Закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», выразившееся в необоснованном уменьшении полученных доходов на завышенные расходы и документально не подтвержденные расходы в сумме 363 329 498 руб., что привело к занижению налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет в сумме 72 665 900 руб. (363 329 498 х 20%), в том числе ФБ -10 899 885 руб., ТБ - 61 766 015 руб.

По доводу Налогоплательщика об учете оспариваемых сумм расходов в качестве внереализационных расходов в размере 380 821 337,00 руб. (стоимость имущества, переданного по отступному по мировому соглашению) инспекцией установлено следующее.

Исходя из положений статьи 265 НК РФ под внереализационными расходами понимаются расходы, не связанные с производством и реализацией, но относящиеся к деятельности компании.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 02.03.2022 № 03-03-06/2/15033, внереализационными признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, подлежит списанию.

Согласно пунктам 7,16 вышеуказанного Положения, при списании кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности такие суммы включаются в состав прочих доходов и отражаются на дату подписания руководителем приказа о списании задолженности на основании данных проведенной инвентаризации и письменного обоснования.

Кроме того, довод Заявителя о квалификации спорных расходов как внереализационных противоречит сведениям, заявленным в представленных Налогоплательщиком первичной и уточненной налоговых декларациях, согласно которым внереализационные расходы составили 27 561 руб.

На основании изложенного, налоговые органы приходят к выводу, что сумма кредиторской задолженности, погашенная в рамках исполнения мирового соглашения не может быть включена в состав внереализационных расходов, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

По доводу Налогоплательщика о совершении сделок, не связанных с реализацией имущества в обычной хозяйственной деятельности, и не получении Обществом соответствующей экономической выгоды, следует отметить следующее.

Статьей 2 НК РФ установлено, что отношения по установлению, введению и взиманию налогов регулируются законодательством о налогах и сборах. При этом в силу статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

Учитывая изложенное, доходы, полученные организацией-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на дату реализации такого имущества.

В налоговом законодательстве есть специальные нормы, устанавливающие, что не подлежат налогообложению доходы гражданина-банкрота от продажи имущества (пункт 63 статьи 217 НК РФ), что не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников (пункт 15 части 2 статьи 146 НК РФ). При этом в законе отсутствуют специальные указания об освобождении от налога на прибыль организаций выручки от реализации имущества организаций-банкротов.

Экономическое основание налога связано с категорией экономической выгоды. Вместе с тем, экономическое основание налога на прибыль организаций не отрицается и является очевидным, поэтому введение в отношении налогоплательщика процедуры банкротства не изменяет само экономическое основание налога.

При этом, реализация имущества должника в ходе процедур банкротства, несмотря на то, что данная процедура урегулирована законодательно и носит обязательный характер, является также финансовым результатом, пусть и итоговым, экономической (предпринимательской) деятельности должника и не отличается в данном плане от налогообложения при реализации имущества в ходе обычной финансово-хозяйственной деятельности, в том числе - также для осуществления расчётов с кредиторами.

Указанный подход также содержится в письме Министерства финансов Российской Федерации от 27.01.2021 № 03-03-06/1/4617. Этим же письмом установлено, что до момента внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации-банкрота такая организация признается действующей, и на нее распространяются все положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, применяемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

В силу указанного, налог на прибыль организаций при реализации организацией-банкротом имущества в ходе процедур банкротства уплачивается в общеустановленном положениями главы 25 НК РФ порядке.

Согласно статье 150 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 30.12.2021, с изм. от 03.02.2022) «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) при утверждении мирового соглашения арбитражный суд выносит определение об утверждении мирового соглашения, в котором указывается на прекращение производства по делу о банкротстве. В случае, если мировое соглашение заключается в ходе конкурсного производства, в определении об утверждении мирового соглашения указывается, что решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства не подлежит исполнению.

Мировое соглашение вступает в силу для должника, конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, а также для третьих лиц, участвующих в мировом соглашении, с даты его утверждения арбитражным судом и является обязательным для должника, конкурсных кредиторов, уполномоченных органов и третьих лиц, участвующих в мировом соглашении.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 03.09.2020 по делу №57- 19384/2019 производство по делу № А57-19384/2019 о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Диалог-Эксплуатация» (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>), прекращено. Определение на дату вынесения оспариваемого решения не было обжаловано и подлежало исполнению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 57 Закона о банкротстве арбитражный суд прекращает производство по делу о банкротстве в случае утверждения мирового соглашения.

В случаях, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, применяются последствия прекращения производства по делу о банкротстве, установленные статьей 56 Закона о банкротстве.

Согласно статье 56 Закона о банкротстве принятие арбитражным судом решения об отказе в признании должника банкротом является основанием для прекращения действия всех ограничений, предусмотренных названным Законом и являющихся последствиями принятия заявления о признании должника банкротом и (или) введения наблюдения.

Налогоплательщиком самостоятельно в доходах от реализации в бухгалтерском и налоговом учёте отражена реализация (передача права собственности) объектов недвижимости, что соответствует положениям главы 25 НК РФ, позиции судебных актов и разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации. В данном случае, налоговым органом правомерно квалифицировано вменяемое налоговое правонарушение с учётом имеющихся материалов контрольных мероприятий, верно определены налоговые последствия совершённых налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, определены доходная и расходная части для формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В отношении довода заявителя об изменении налоговым органом установленных судебным актом правоотношений и произвольном доначислении налога на прибыль учтено следующее.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 03.09.2020 по делу № А57-19384/2019 утверждено мировое соглашение от 11.08.2020, с передачей отступного и регистрацией перехода права собственности от Должника к ИП ФИО4 и ИП ФИО7, указанные в пункте 1.3 мирового соглашения обязательства Должника полностью прекращаются.

Как указывалось ранее, до момента внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации-банкрота такая организация признается действующей, и на нее распространяются все положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, применяемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций исчисленный налог на прибыль организаций.

Согласно пункту 11 Информационного письма о Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.12.2005 № 97 «О практике рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с заключением, утверждением и расторжением мировых соглашений в делах о несостоятельности (банкротстве)» перед утверждением мирового соглашения суду следует проверить, не будут ли в результате его заключения поставлены в худшее положение по сравнению с участниками мирового соглашения иные кредиторы должника, на которых не распространяются условия мирового соглашения.

Таким образом, при заключении мирового соглашения требования кредиторов, включенные в реестр требований кредиторов по делу о несостоятельности (банкротстве) ООО «Диалог - Эксплуатация» считаются погашенными, дело о несостоятельности (банкротстве) прекращено, исполнение конституционной обязанности Налогоплательщика по уплате налогов не изменяет правоотношения, возникшие из судебного акта об утверждении мирового соглашения, начисление сумм налога не является произвольным и соответствует нормам налогового законодательства РФ.

При этом, учтено, что законность оспариваемого ненормативного акта подлежит оценке судом на дату его принятия (вынесения). Предметом судебной проверки являются те обстоятельства, на основании которых было принято оспариваемое решение (обстоятельства, указанные в оспариваемом ненормативном правовом акте).

Так, в ходе настоящего судебного разбирательства, дополнительно учтено следующее.

На основании Решения Арбитражного суда Саратовской области от 14.07.2023г. по делу №А57-19384/2019 отменено определение Арбитражного суда Саратовской области от 03.09.2020г. по делу №А57-19384/2019 об утверждении мирового соглашения и прекращения производства по делу о несостоятельности (банкротстве)».

В налоговый орган представлена уточненная №2 декларация по налогу на прибыль за 2020г., согласно которой уменьшены суммы доходов в размере 382 105 379руб., в том числе доходов от реализации на 382 048 004руб., внереализационных доходов на 57 375руб., а так же суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в размере 382 349 816 руб. по сравнению с ранее представленной декларацией.

В ходе судебного разбирательства заявитель пояснил, что в Росреестр за государственной регистрацией объектов недвижимости, переданных по мировому соглашению, он не обращался.

Для целей исчисления налога на прибыль выручка от продажи объектов недвижимости учитывается в составе доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

С учётом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 08.11.2011 N 15726/10, в соответствии со статьями 130, 131, пунктом 2 статьи 223 ГК РФ, статьей 1 Закона N 218-ФЗ, право собственности на недвижимое имущество переходит с момента его государственной регистрации, то доходы от продажи недвижимости признаются для целей налогообложения прибыли на дату перехода прав собственности на объект, то есть на дату государственной регистрации права собственности поскольку момент перехода прав собственности в силу императивной нормы ГК РФ связан с моментом государственной регистрации перехода права собственности на реализуемые объекты недвижимости.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в постановлении от 23.12.2009 № 20-П, налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны. Их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, т.е. налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Согласно пункту 77 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" установлено, что оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В силу положений статьи 38 НК РФ объектом налогообложения являются не сделки, а реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Статья 247 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на прибыль организаций определяет доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Исходя из норм НК РФ и принимая во внимание разъяснения, изложенные в пункте 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 N 148, по смыслу статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

В пункте 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015 (далее - Обзор), судебной инстанцией сделан вывод об обязательности отражения гражданином в налоговой декларации полученного по сделке дохода до момента возврата соответствующих сумм контрагенту. Само по себе признание недействительным договора не освобождает гражданина от уплаты налога с фактически полученного по такой сделке дохода.

В соответствии с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 28.09.2009 N ВАС-10263/09, признание гражданско-правовой сделки недействительной без проведения реституции не может являться основанием для внесения изменений в декларации по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость.

При признании сделки недействительной у сторон возникает обязанность вернуть друг другу все полученное по сделке, а в том случае, если объектом сделки являлось недвижимое имущество, переход прав на это имущество должен быть зарегистрирован в установленном порядке.

Данный вывод соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 14.11.2018 N 308-КГ18-13956 по делу N А32-30166/2016.

В случае фактического осуществления реституции при признании сделки недействительной, то есть возврата обществу спорного имущества, налогоплательщик имеет право отразить возврат реализованного ранее имущества или уменьшить налоговую базу только после фактической реституции и только в том периоде, в котором будут осуществлены операции по возврату.

Положениями НК РФ не предусмотрены какие-либо исключения из общих правил налогообложения для организаций, находящихся в процедуре банкротства.

С учётом положений статей 54, 247, 249, 271, 313 - 316 НК РФ все совершенные налогоплательщиком в определенном налоговом или отчетном периоде хозяйственные операции по реализации товаров (работ, услуг), соответствующие статье 39 НК РФ, подтвержденные первичными документами, составленными обеими сторонами этих операций (продавцом-налогоплательщиком и покупателем-организацией или предпринимателем), вне зависимости от их оплаты, признаются выручкой налогоплательщика и их стоимость определенная в первичных документах подлежит включению в состав дохода от реализации для исчисления налога на прибыль организаций.

Таким образом, налогоплательщик обязан формировать доходы, связанные с реализацией товаров, в периоде их фактической реализации, несмотря на то, что впоследствии договоры могут быть признаны недействительными. Все последующие изменения, совершенных в соответствующем налоговом или отчетном периоде хозяйственных операций, в том числе в виде возврата товара или оспаривания сделки, на основании которой была произведена хозяйственная операция, подлежат учету налогоплательщиком как новые факты (события) хозяйственной жизни в налоговом (отчетном) периоде их возникновения (периоде возврата товара, уменьшения его цены, реституции в связи с признанием сделки недействительной). Аналогичная позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 26.03.2015 N 305-КГ15-965.

В данном случае основания для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа судом не установлены.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ООО «Диалог-Эксплуатация» требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева