Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гаджимурадовым Э.А., рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело

по заявлению ООО «Бош Пауэр Тулз», ИНН <***>,

о признании недействительными решений Саратовской таможни от 05.10.2020, 23.10.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары:

10413010/201017/0007810 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 363178,46 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 834455,91 рублей,

10413010/271017/0008042 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 96258,53 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 221168,13 рублей,

10413010/091117/0008401 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 103456,74 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 237707,06 рублей,

10413010/291217/0009994 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 365568,35 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 716227,06 рублей,

10413010/271117/0009017 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 402181,95 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 788239,08 рублей,

10413010/180618/0005167 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 124946,70 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 287083,42 рублей,

10413010/010818/0006233 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 99970,15 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 229696,14 рублей,

10413010/160518/0004074 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 64560,26 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 148336,71 рублей,

10413010/021018/0007702 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 21993,08 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 50532,34 рублей,

10413010/210818/0006704 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 25670,50 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 58981,76 рублей,

10413010/170918/0007284 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 17259,43 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 39656,09 рублей,

10413010/050718/0005603 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 180024,78 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 413633,37 рублей,

10413010/220518/0004225 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 73474,63 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 168818,75 рублей,

10413010/130718/0005824 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 7547,42 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 17341,30 рублей,

10413010/300818/0006848 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 44931,02 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 103235,61 рублей,

10413010/171117/0008733 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 162901,01 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 319234,07 рублей,

10413010/120918/0007174 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 77700,78 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 178528,97 рублей,

10413010/230418/0003311 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 41760,91 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 95951,86 рублей,

10413010/110118/0000097 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 201161,96 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 390359,41 рублей,

10413010/131217/0009548 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 300325,05 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 594643,60 рублей,

10413010/120218/0001033 в части суммы доначисленной таможенной пошлины в размере 321233,14 рублей, в части суммы доначисленного НДС в размере 636041,63 рублей

Заинтересованное лицо - Саратовская таможня

при участии в заседании:

от заявителя - ФИО1, по доверенности, ФИО2, по доверенности,

от заинтересованного лица - ФИО3, по доверенности, ФИО4, по доверенности, ФИО5, по доверенности,

У С Т А Н О В И Л:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось ООО «Бош Пауэр Тулз» (Общество, декларант), ИНН <***>, с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании недействительными в части принятых Саратовской таможней вышеуказанных решений. Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

Саратовская таможня оспорила требования заявителя по основаниям, изложенным в письменном отзыве и дополнениях к нему.

Дело рассмотрено по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, между ООО «Бош Пауэр Тулз» (Лицензиат) и Роберт Бош ГмбХ (Лицензиар) заключено Лицензионное Соглашение на товарный знак группы БОШ от 26.11.2016 № ML 211037.

Соглашение зарегистрировано в филиале «Нижегородский» АО «Альфа-Банк», уникальный номер контракта – 18070010/1326/0001/4/1 от 24.07.2018. Согласно ведомости банковского контроля по контракту дата завершения исполнения обязательств по Соглашению – 31.12.2021.

По разделу V «Итоговые данные расчетов по контракту» ведомости банковского контроля по контракту на 31.12.2019 расчеты произведены на сумму 1 589 323,93 Евро.

В соответствии с условиями Лицензионного Соглашения (том 1, листы дела 96-122, 143-146) Общество (Лицензиат) вправе производить продукцию и маркировать её товарным знаком «BOSCH», а также покупать продукцию, маркированную товарным знаком «BOSCH», у официальных производителей.

В терминах Лицензионного Соглашения продукцией являются товары, в отношении которых Лицензиат имеет право использовать товарный знак «BOSCH», перечисленные в Приложении 3 к Лицензионному Соглашению, а именно, электроинструменты, относящиеся к 7 классу МКТУ, в том числе дрели, дрели-шуруповерты и перфораторы типов GSB, GSR и GBH, если такая продукция была произведена самим Лицензиатом либо была произведена официальным производителем и приобретена Лицензиатом с целью распространения на территории Российской Федерации и экспорта.

Официальными производителями в терминах Лицензионного Соглашения являются компании, получившие официальное разрешение Лицензиара на производство продукции и подлежащие указанию в Приложении 2 к Лицензионному Соглашению.

Роялти – лицензионный платеж, подлежащий уплате Лицензиатом в порядке, предусмотренном пунктом 9 Лицензионного Соглашения.

В соответствии с пунктом 9 Лицензионного Соглашения Лицензиат обязуется уплачивать Лицензиару роялти в размере 3% от чистой выручки от продаж все продукции, реализованной Лицензиатом.

В силу положений пункта 9.2 Лицензионного Соглашения Лицензиат вправе уменьшать базу для расчета суммы роялти на инвойсовую стоимость комплектующих для продукции, за которую уплачиваются роялти, приобретенных Лицензиатом у Лицензиара и/или у Роберт Бош Пауэр Тулз ГмбХ.

В соответствии с пунктом 10.1 Лицензионного Соглашения Лицензиат обязуется осуществлять расчет роялти в течение 6 недель после 31 декабря и уплачивать лицензионные платежи в тот же срок.

Обществом в 2017 и 2018 гг. в рамках внешнеторговых контрактов ввезло и задекларировало в Саратовской таможне товары, являющиеся незавершенными электроинструментами 7 класса МКТУ, на которых нанесен товарный знак «BOSCH».

Таможенная стоимость товаров при их ввозе определена и заявлена декларантом по 1-му методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» и статьей 39 Таможенного Кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС).

Энгельсским таможенным постом Саратовской таможни заявленная таможенная стоимость товаров была принята.

Обществом были уплачены лицензионные платежи, предусмотренные Лицензионным соглашением: за 2017 год – в размере 880 371, 59 Евро (61 090 745,30 руб.), за 2018 год – в размере 708 952, 34 Евро (56 514 348,36 руб.), в том числе с разбивкой по типам выпускаемой продукции:

2017 год: GSB – 3 021 793, 84 руб.

GST – 1 671 554, 48 руб.

GWS – 21 103 849,01 руб.

PWS – 95 691,77 руб.

GBH – 3 233 473,89 руб.

GSR – 31 630 423,04 руб.

GBM – 333 959,27 руб.

2018 год: GSB – 3 520 652,78 руб.

GST – 1 757 614,65 руб.

GWS – 24 688 382,05 руб.

PWS – 73 245,88 руб.

GBH – 3 571 885,66 руб.

GSR – 22 902 567,34 руб.

GBM – 0,00 руб.

В октябре 2019 года Общество обратилось в Саратовскую таможню о внесении изменений (дополнений) в таможенные декларации в связи с доначислением лицензионных платежей.

Саратовской таможней на основании статьи 332 ТК ЕАЭС проведена камеральная таможенная проверка достоверности сведений, заявленных в декларациях на товары (ДТ) 110413010/201017/0007810, 10413010/271017/0008042, 10413010/091117/0008401, 10413010/291217/0009994, 10413010/271117/0009017, 10413010/180618/0005167, 10413010/010818/0006233, 10413010/160518/0004074, 10413010/021018/0007702, 10413010/210818/0006704, 10413010/170918/0007284, 10413010/050718/0005603, 10413010/220518/0004225, 10413010/130718/0005824, 10413010/300818/0006848, 10413010/171117/0008733, 10413010/120918/0007174, 10413010/230418/0003311, 10413010/110118/0000097, в которых ООО «Бош Пауэр Тулз» ввезенные в рамках внешнеторгового контракта от 21.04.2016 № 4600058440 на условиях FCA Пенанг (Малайзия), продавец Robert Bosch Power Tools SDN BHD, Малайзия, товары, маркированные товарным знаком «BOSCH», являющиеся незавершенными электроинструментами 7 класса МКТУ, а также в декларациях на товары (ДТ) 10413010/131217/0009548 и 10413010/120218/0001033, в которых ООО «Бош Пауэр Тулз» задекларировало ввезенные в рамках внешнеторгового контракта от 23.11.2016 № 4600001973 на условиях FCA Гертринген (Германия), продавец Robert Bosch Power Tools GmbH, Германия, товары, маркированные товарным знаком «BOSCH», являющиеся незавершенными электроинструментами 7 класса МКТУ.

В ходе таможенной проверки по запросам таможни декларантом представлены документы и сведения, в том числе Лицензионное Соглашение на товарный знак группы БОШ от 26.11.2016 № ML 211037, а также сведения об уплаченных в рамках указанного Лицензионного соглашения лицензионных платежей (роялти) за 2017 и 2018 год.

Проанализировав условия Лицензионного Соглашения, таможня пришла к выводу, что декларантом не соблюдены положения статьи 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза», п.п. 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, предусматривающие, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Таможня установила, что уплачиваемые Обществом роялти относятся к ввозимым товарам, их уплата является условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза и роялти не включены в цену товаров, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

На основании Акта камеральной таможенной проверки No 10413000/210/100920/А000144 от 10.09.2020 таможней приняты решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в вышеуказанных декларациях на товары, обществу направлены уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей.

ООО «Бош Пауэр Тулз» с решениями таможни не согласилось, обратилось в суд, указывает на включение таможенным органом в расчет доначисленных таможенных платежей сумм роялти, которые к ввозимым товарам не относятся.

Исследовав материалы дела и выслушав доводы сторон, суд пришел к следующим выводам.

Согласно п.п. 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, статьи 5 Соглашения от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза», к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Согласно Положению о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, утвержденному рекомендацией ЕАК от 15.11.2016 № 20, в случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы: относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товара; является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров. При анализе указанных факторов учтена продажа оцениваемых (ввозимых) товаров для вывоза на таможенную территорию Союза.

На основании указанных норм суд приходит к выводу, что лицензионные платежи относятся к оцениваемым товарам, а уплата лицензионных платежей является условием продажи оцениваемых товаров.

Таможенная стоимость товаров ООО «Бош Пауэр Тулз» по декларациям на товары определена и заявлена декларантом по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), в соответствии со статьей 4 Соглашения в 2017 году, статьей 39 ТК ЕАЭС в 2018 году.

При таможенном декларировании в заявленных сведений о таможенной стоимости товаров по первому методу в Декларации таможенной стоимости (ДТС-1) в графе 9 не отражены сведения о наличии Лицензионного соглашения, а также не включены в структуру таможенной стоимости лицензионные платежи за использование интеллектуальной собственности (включая роялти).

Согласно п.п. 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, статьи 5 Соглашения, к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Данная позиция также отражена в Постановлении Пленума Верховного суда Российской Федерации No 49 от 26.11.2019 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза».

Так, пунктом 17 указанного Постановления установлено, что платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (далее-роялти), не включенные в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, учитываются в качестве одного из дополнительных начислений к цене в соответствии со статьей 40 Таможенного кодекса при выполнении в совокупности двух требований: эти платежи относятся к ввозимым товарам и уплата роялти является условием продажи оцениваемых товаров (прямо или косвенно) для их вывоза на таможенную территорию Союза. При выполнении данных требований само по себе заключение договора с иным, чем продавец товара, правообладателем не препятствует включению уплачиваемых на основании такого договора роялти в соответствующем размере в таможенную стоимость оцениваемых товаров.

Согласно пункту 1 статьи 38 ТК ЕЭАС положения главы 5 ТК ЕАЭС основаны на общих принципах и правилах, установленных статьей VIII Генерального соглашения о тарифах и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

Пунктом 4 статьи 65 Таможенного кодекса таможенного союза (действовал на момент регистрации ДТ 2017 года), пунктом 3 статьи 2 Соглашения, а также пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС установлено, что заявленная таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Соглашения, пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 4 Соглашения (статьей 39 ТК ЕАЭС).

Согласно пункту 1 статьи 4 Соглашения, пункту 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 Соглашения (статьи 40 ТК ЕАЭС), при соблюдении следующих условий, установленных пунктом 1 статьи 4 Соглашения (пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС):

- отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость товаров; установлены актами органов Союза или законодательством государств-членов;

- продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

- никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса могут быть произведены дополнительные начисления;

- покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей.

В случае если хотя бы одно из условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи, не выполняется, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, не является приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров и метод 1 не применяется (пункт 2 статьи 39 ТК ЕАЭС).

При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов ЕАЭС.

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, относится к товарам, перемещаемым через таможенную границу ЕАЭС (пункт 7 статьи 4 Соглашения, пункт 9 статьи 39 ТК ЕАЭС).

Таким образом, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, включает в себя все платежи, осуществленные или подлежащие осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца и связанные с ввозимыми товарами, что соответствует положениям по оценке товаров для таможенных целей ГАТТ 1994.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 5 Соглашения, подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Расходы, указанные в пункте 1 статьи 5 Соглашения, пункте 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей. Если данные расходы понесены продавцом, то при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции соответствующая стоимость включается в цену товара (в том числе может быть выделена отдельной суммой). Если же расходы приходятся на покупателя, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за импортированные товары, они добавляются к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (пункт 1 Общего вступительного комментария к Соглашению по применению статьи VII ГАТТ 1994, пункт 2 статьи VII ГАТТ 1994).

В соответствии с пунктом 5 Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (приложение к рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 № 20; далее - Положение) обязанность по уплате лицензионных платежей является частью договорных отношений между лицензиатом и правообладателем (лицензиаром), которые могут быть оформлены лицензионным договором. При заключении лицензионного договора правообладатель предоставляет лицензиату определенные права на использование объектов интеллектуальной собственности.

Пунктом 6 Положения установлено, что лицензионные платежи могут уплачиваться как продавцу товаров, так и третьему лицу, не являющемуся продавцом товаров. При принятии решения о включении лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров не важно, является правообладатель лицом государства-члена ЕАЭС либо иностранным лицом.

Согласно пункту 7 Положения в случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующее:

- относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;

- является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

При анализе указанных факторов необходимо учитывать, что под продажей оцениваемых (ввозимых) товаров понимается их продажа для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 8 Положения наиболее распространенной ситуацией, когда лицензионные платежи могут рассматриваться как относящиеся к оцениваемым (ввозимым) товарам, является ситуация, при которой оцениваемые (ввозимые) товары содержат объект интеллектуальной собственности и (или) произведены с использованием объекта интеллектуальной собственности, в отношении которого предоставлены права по лицензионному договору.

В соответствии со статьей 9 Положения при определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей.

Об отсутствии у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей свидетельствует наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, указания на то, что покупатель должен уплатить лицензионные платежи в качестве условия такой продажи.

Подобное указание является решающим при определении того, были ли лицензионные платежи уплачены в качестве условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

Зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров.

В качестве таких факторов могут учитываться следующие:

- наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, или в иных документах, связанных с продажей таких товаров, положений, касающихся уплаты лицензионных платежей;

- наличие в лицензионном договоре положений, касающихся продажи оцениваемых (ввозимых) товаров;

- наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, и (или) в лицензионном договоре положения о возможности расторжения внешнеэкономического договора (контракта) в случае неуплаты покупателем (лицензиатом) правообладателю лицензионных платежей;

- наличие в лицензионном договоре условия, запрещающего производителю (продавцу) изготавливать и (или) продавать покупателю товары, созданные с использованием объектов интеллектуальной собственности правообладателя, в случае неуплаты последнему соответствующего вознаграждения;

- наличие в лицензионном договоре условия, позволяющего правообладателю осуществлять контроль за производством товаров или их продажей производителем (продавцом) покупателю (продажей товаров для вывоза на таможенную территорию Союза), который выходил бы за рамки контроля качества.

Согласно пункту 3 статьи 40 ТК ЕАЭС дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производится на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

С учетом изложенного, вывод Саратовской таможни, что лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам, поскольку ввозимые товары содержат объект интеллектуальной собственности (товарный знак), являются фактически оплаченными Лицензиатом за использование товарного знака и не включены в цену, фактически уплаченную за товар, являются обоснованными и основанными на указанных нормах таможенного законодательства.

В части доначисленных Обществу таможенных платежей суд отмечает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" камеральные таможенные проверки проводятся в порядке, предусмотренном статьей 332 Кодекса Союза и положениями настоящего Федерального закона. Камеральная таможенная проверка назначается начальником таможенного органа, который будет проводить таможенную проверку, уполномоченным им заместителем начальника таможенного органа либо замещающими их лицами. Таможенный орган уведомляет проверяемое лицо о проведении камеральной таможенной проверки путем направления уведомления в день начала такой проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо в виде электронного документа с использованием сети "Интернет".

Форма такого уведомления установлена приказом ФТС России от 14.02.2019 № 258 "Об утверждении форм документов, составляемых таможенными органами при проведении таможенных проверок, порядков их заполнения и порядка внесения изменений в решение о проведении выездной таможенной проверки".

В соответствии с ним в уведомлении указываются сведения о проверяемом лице, предмет таможенной проверки в соответствии с пунктом 6 статьи 331 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, проверяемый период, номера таможенных деклараций, иные сведения об объекте таможенного контроля.

Во исполнение указанных норм таможней в адрес Общества направлены уведомления от 26.11.2019 № 07-01-25/18271 (том 1, лист дела 36-39), от 24.01.2020 № 07-01-24/01044 (том 8, лист дела 30), от 28.05.2020 № 07-01-24/07447 (том 1, лист дела 74-76).

В соответствии с указанными уведомлениями предметом таможенной проверки является достоверность сведений, заявленных в таможенных декларациях и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенных декларациях. Перечень таких деклараций был определен таможней и указан в уведомлениях.

Таким образом, предметом камеральной таможенной проверки являлась достоверность сведений о товарах, задекларированных в декларациях на товары, 10413010/271017/0008042, 10413010/091117/0008401, 10413010/291217/0009994, 10413010/201017/0007810, 10413010/271117/0009017, 10413010/170918/0007284, 10413010/171117/0008733, 10413010/010818/0006233, 10413010/050718/0005603, 10413010/120918/0007174, 10413010/160518/0004074, 10413010/220518/0004225, 10413010/230418/0003311, 10413010/021018/0007702, 10413010/130718/0005824, 10413010/110118/0000097, 10413010/120118/0000178, 10413010/230117/0000346; 10413010/180618/0005167, 10413010/131217/0009548 и 10413010/120218/0001033.

Принимая во внимание определенный таможней предмет проверки, суд соглашается с доводами общества, что выручка от реализации готовой продукции в 2017 и 2018 годах, а также соответствующая им величина уплаченных роялти, включенная таможней в расчет дополнительных начислений, не может в полном объеме относиться к товарам, задекларированным в указанных декларациях на товары.

Как следует из материалов дела, на требование таможни от 24.07.2020 № 07-01-24/10461 (том 8, лист дела 127-128) Общество письмом от 26.08.2020 № 04-02-11/49 (том 1, лист дела 153-157) представило сведения о том, какая готовая продукция была изготовлена из ввезенных товаров, а также в каком количестве и по какой цене она была реализована (приложение 1 к письму от 26.08.2020 № 04-02-11/49).

Из указанных сведений следует и таможней не оспаривается, что выручка от реализации готовой продукции, изготовленной из товаров, ввезенных по включенным в проверку декларациям, составила 178.047.661,87 рублей в 2017 и 219.867.372,84 рублей в 2018 году, а всего 397.915.034,71 рублей.

Следовательно, сумма выручки, превышающая указанную, а также исчисленные от нее роялти по смыслу положений подпункта 7 пункта 1 статьи 40 не относятся к ввозимым товарам, и включение их таможней в расчет дополнительных начислений суд находит необоснованным.

В соответствии с пунктом 9 Лицензионного Соглашения Лицензиат обязуется уплачивать Лицензиару роялти в размере 3% от чистой выручки от продаж всей продукции, реализованной Лицензиатом.

С учетом указанного положения Лицензионного Соглашения суд находит необоснованным довод Общества о том, что включению в таможенную стоимость ввозимых товаров подлежат роялти в размере 3% от цены этих товаров.

С учетом сведений о доле стоимости ввозимых товаров в себестоимости изготавливаемой из них готовой продукции, представленных таможне в ходе проверки и в материалы дела, суд приходит к выводу, что включению в таможенную стоимость ввезенных товаров подлежат включению роялти, исчисленные в размере 3% от выручки от реализации готовой продукции в сумме 397.915.034,71 рублей, с учетом доли стоимости ввезенных товаров в себестоимости изготовленной из них готовой продукции.

Указанный расчет представлен суду с объяснениями от 25.06.2021, проверен судом и признан верным, таможенным органом не оспорен.

В соответствии с данным расчетом подлежащие доначислению суммы таможенной пошлины и НДС в связи с включением в таможенную стоимость относящихся к ввозимым товарам роялти составляют:

№ ДТ	Таможенная пошлина, рублей	НДС, рублей
10413010/201017/0007810	45 535,16	104 623,73
10413010/271017/0008042	13 076,49	30 045,17
10413010/091117/0008401	13 031,02	29 940,69
10413010/291217/0009994	41 309,04	94 913,58
10413010/271117/0009017	42 226,75	97 022,17
10413010/180618/0005167	29 687,53	68 211,47
10413010/010818/0006233	24 021,58	55 193,10
10413010/160518/0004074	15 364,46	35 302,12
10413010/021018/0007702	5 804,79	13 337,37
10413010/210818/0006704	6 584,69	15 129,30
10413010/170918/0007284	4 214,47	9 683,37
10413010/050718/0005603	39 208,53	90 087,36
10413010/220518/0004225	14 510,70	33 340,47
10413010/130718/0005824	1 885,16	4 331,43
10413010/300818/0006848	11 194,96	25 722,07
10413010/171117/0008733	16 206,10	37 235,89
10413010/120918/0007174	18 743,51	43 065,97
10413010/230418/0003311	11 038,53	25 362,64
10413010/110118/0000097	43 124,01	99 083,74
10413010/131217/0009548	5 416,74	12 445,75
10413010/120218/0001033	13 880,99	31 893,61

С учетом изложенного доначисление Саратовской таможней таможенных платежей сверх указанных сумм является неправомерным, заявленные Обществом требования в указанной части являются обоснованными и подлежащими удовлетворению. В остальной части заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат.

Расходы по госпошлине в сумме 63000 руб., уплаченные заявителем при обращении в суд с настоящими требованиями, подлежат возложению на таможенный орган.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные обществом с ограниченной ответственностью «Бош Пауэр Тулз» требования – удовлетворить в части.

Признать недействительным решение Саратовской таможни от 05.10.2020 г., 23.10.2020 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары по следующим ДТ:

- по ДТ № 10413010/201017/0007810 в части излишне доначисленной таможенной пошлины в сумме 344740, 67 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 792092, 34 руб.,

- по ДТ № 10413010/201017/0008042 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 91393, 35 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 209989, 64 руб.,

- по ДТ № 10413010/091117/0008401 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 98836, 60 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 227091, 59 руб.,

- по ДТ № 10413010/291217/0009994 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 348179, 86 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 676274, 44 руб.,

- по ДТ № 10413010/271117/0009017 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 385395, 92 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 749670, 71 руб.,

- по ДТ № 10413010/180618/0005167 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 112832, 91 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 259250, 21 руб.,

- по ДТ № 10413010/010818/0006233 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 89522,58 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 205691,31 руб.,

- по ДТ № 10413010/160518/0004074 части излишне доначисленной пошлины в сумме 58724,60 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 134928,41 руб.,

- по ДТ № 10413010/021018/0007702 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 19798, 99 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 45491, 09 руб.,

- по ДТ № 10413010/210818/0006704 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 23313, 41 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 53565, 98 руб.,

- по ДТ № 10413010/170918/0007284 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 15559, 27 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 35749, 72 руб.,

- по ДТ № 10413010/050718/0005603 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 163973, 27 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 376752, 62 руб.,

- по ДТ № 10413010/220518/0004225 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 67775, 41 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 155723, 96 руб.,

- по ДТ № 10413010/130718/0005824 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 6885, 56 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 15820, 58 руб.,

- по ДТ № 10413010/300818/0006848 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 40972, 54 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 94140, 41 руб.,

- по ДТ № 10413010/171117/0008733 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 157115, 06 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 305940, 01 руб.,

- по ДТ № 10413010/120918/0007174 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 71122, 73 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 163414, 25руб.,

- по ДТ № 10413010/230418/0003311 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 39149, 87 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 89952, 62 руб.,

- по ДТ № 10413010/110118/0000097 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 183038, 43 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 348717, 93 руб.,

- по ДТ № 10413010/131217/0009548 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 294908, 31 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 582197, 85 руб.,

- по ДТ № 10413010/120218/0001033 в части излишне доначисленной пошлины в сумме 307352, 15 руб. и излишне доначисленного НДС в сумме 604148, 02 руб.

В остальной части заявленных требований - отказать.

Взыскать с Саратовской таможни в пользу общества с ограниченной ответственности «Бош Пауэр Тулз» расходы по оплате государственной пошлины в сумме 63 000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного

суда Саратовской области Т.И. Викленко