Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Саратовской области № 6799/11-1 от 13 октября 2008 года «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности», вынесенного по результатам проведения камеральной налоговой проверки,

При участии в судебном заседании:

представителя ООО «ВолгаНефтетранс» - ФИО1, действующей по доверенности б/н от 6 марта 2009 года сроком на один год;

представителя Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Саратовской области – ФИО2 (доверенность № 04-20/46475 от 18.11.2008 года сроком на 1 год),

УСТАНОВИЛ :

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «ВолгаНефтетранс» (далее – заявитель, налогоплательщик) с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Саратовской области (далее - Инспекция), о признании в недействительным Решения Инспекции № 6799/11-1 от 13 октября 2008 года «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности», вынесенного по результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год.

Инспекция возражает против заявленных требований налогоплательщика по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России № 7 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации заявителя по налогу на прибыль за 2007 год. По результатам проведения камеральной налоговой проверки и рассмотрения материалов камеральной проверки при участии представителя заявителя, 13 октября 2008 года вынесено Решение № 6799/11-1 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения». В соответствии с указанным Решением Инспекцией установлен факт отсутствия события налогового правонарушения и вместе с тем предложено налогоплательщику уменьшить убыток за 2007 год для целей налогообложения по налогу на прибыль на 2 276 591 рубль, а также внести исправления в налоговый и бухгалтерский учет.

Основанием для принятия оспариваемого Решения явился вывод Инспекции о том, что заявителем в налоговой декларации по налогу на прибыль неправомерно завышены убытки на сумму косвенных расходов в размере 2276591 руб. при фактическом отсутствии доходов от реализации, что является нарушением положений ст. 247, п.п.1, 8 ст. 274, п.3 ст. 315, абз.2 ст. 316, п.п. 1 и 2 ст. 318, п.1. ст. 252, ст.ст. 253-255, ст.ст. 260-264, п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ. По мнению Инспекции, понесенные налогоплательщиком косвенные расходы, в отсутствии доходов от реализации товаров (работ, услуг) необходимо относить на увеличение стоимости создаваемого заявителем основного средства (капитализация расходов) в порядке, установленном статьями 257, 270 НК РФ.

Заявитель оспаривает Решение Инспекции в полном объеме, как нарушающее его права и законные интересы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. В обоснование заявленных требований налогоплательщик указывает на то, что ООО «ВолгаНефтетранс» зарегистрировано как юридическое лицо 2 мая 2007 года в целях осуществления деятельности по оказанию услуг по перевалке и транспортировке нефти. В этих целях в периоде 2007 года Общество занималось подготовительными работами по строительству нефтебазы: отводом и оформлением прав на земельный участок, разработкой и согласованием проектно-строительной документации, выносом линий электропередач за границы отведенного земельного участка. Затраты на строительство объекта основных средств в течении 2007 года учитывались в соответствии с нормами налогового и бухгалтерского учета как расходы на незавершенное строительство и составили 14 630 000 рублей, что подтверждается бухгалтерским балансом по состоянию на 31 декабря 2007 года и карточкой счета 08.3 «Объекты внеоборотных активов: затраты по ОКСу за 2007 год», представленными в материалы дела. Указанные затраты по строительству объекта основных средств не принимались заявителем в целях налогообложения, что подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом. Одновременно в налоговом периоде 2007 года налогоплательщиком понесены расходы на оплату труда управленческого персонала (директора, главного бухгалтера, юрисконсульта и т.п.), произведено начисление и уплата налогов и сборов, понесены расходы на приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов (канцтовары, оргтехника), осуществлены командировочные расходы, произведена оплата услуг сторонних организаций (Интернет, электронная почта, правовые консультационные базы, оплата услуг банка), начислена амортизация на объекты основных средств. Указанные расходы составили 2 276 591 рубль и отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год по строке 030. Группировка указанных расходов и их состав отражены Обществом в «Регистрах налогового учета за 2007 год», представленных в налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки, что не оспаривается налоговым органом.

Налоговым органом непосредственно при вынесении оспариваемого Решения установлено, что понесенные налогоплательщиком расходы являются косвенными расходами налогоплательщика.

В материалы дела представлен Приказ Общества № 5-ПР от 11.09.2006 года об утверждении Положения об учетной политике для целей налогообложения, из которого следует, что косвенные расходы (в части управленческих) в соответствии с условиями статьи 252 НК РФ, направленные на получение дохода в периоде деятельности компании по подготовке и проведению строительных работ по строительству нефтебазы, уменьшают базу по расчету прибыли текущего налогового периода нарастающим итогом и следующих налоговых периодов с применением механизма переноса убытком на будущее. Пунктом 3 Положения об учетной политики установлено, что для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления. Возражений к применяемой Обществом учетной политике налоговым органом не представлено, в оспариваемом Решении не изложено.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу, что требования заявителя о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Саратовской области № 6799/11-1 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» от 13.10.2008 года подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенными расходами. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 318 НК РФ установлено, что в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи. Для целей главы 25 расходы подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), суммы налогов на оплату труда основного производственного персонала, сумма амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов (за исключением внереализационных расходов), осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований НК РФ.

Как следует из приведенных положений статей 252, 318 НК РФ, законодатель не обусловил принятие косвенных расходов в целях налогообложения наличием в том же налоговом периоде доходов от реализации продукции (работ, услуг). То обстоятельство, что налогоплательщик в 2007 году не имел доходов от реализации, не препятствует признанию расходов в целях налогообложения, поскольку принятие для целей налогообложения фактически осуществленных расходов при отсутствии в том же периоде доходов от деятельности не противоречит положениям главы 25 Налогового Кодекса РФ.

Судом не принят довод Инспекции о том, что понесенные налогоплательщиком косвенные расходы (оплата услуг сторонних организаций, оплата труда управленческого персонала, сумма амортизации основных средств, командировочные расходы, расходы на приобретение МБП и т.п.) необходимо относить на удорожание стоимости строящейся нефтебазы, поскольку данный довод не основан на нормах законодательства о налогах и сборах, противоречит положениям статьи 257 Налогового кодекса РФ. В материалы дела представлен Приказ ООО «ВолгаНефтетранс» № 5-ПР от 11.09.2006 года об утверждении Положения об учетной политике для целей налогообложения, который в процессе рассмотрения дела судом был исследован. Возражений к применяемой Обществом учетной политике налоговым органом не представлено, в оспариваемом Решении не изложено.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что требования заявителя о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Саратовской области № 6799/11-1 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» от 13.10.2008 года заявлены обоснованно и подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ уплаченная при подаче настоящего заявления государственная пошлина в размере 2000 рублей подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь ст.ст. 197- 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

Р Е Ш И Л :

Заявленные ООО «ВолгаНефтетранс» требования удовлетворить.

Признать недействительным решение № 6799/11-1 от 13.10.2008 г. «Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенного МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области.

Выдать ООО «ВолгаНефтетранс» справку на возврат из бюджета госпошлины, уплаченной по п/п № 72, в размере 2000 рублей.

Решение может быть обжаловано.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области А.В. Калинина