Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи И.В.Пермяковой, при ведении протокола помощником судьи Ю.В.Шишкиной, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КЕРАМА», г.Саратов,

о признании решения налогового органа №044/11 от 29.12.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части,

Заинтересованные лица: инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саратова, г.Саратов,

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г.Саратов,

установил: в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «КЕРАМА», г.Саратов, с заявлением о признании решения налогового органа №044/11 от 29.12.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части.

К участию в деле в качестве Заинтересованных лиц привлечены инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саратова, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г.Саратов.

Заявитель требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, представив в качестве дополнительных доказательств копию журнала учета состояния движения запасов потерь и разубоживание полезных ископаемых за 2008г., а также должностные инструкции начальника карьера и мастера карьера.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саратова возражает против требований Заявителя по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области поддерживает позицию территориального налогового органа.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саратова в отношении ООО «КЕРАМА» проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на имущество организации, НДС и НДПИ за период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г., НДФЛ за период с 01.01.2007г. по 30.09.200г., ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г. По результата проверки 07 декабря 2010г. был составлен акт №044/11, который был вручен представителю налогоплательщика 07.12.2010г. В соответствии с п.6 ст.100 НК РФ ООО «КЕРАМА» в территориальный налоговый орган были представлены возражения на акт проверки 27 декабря 2010г. Уведомлением от 20.12.2010г. №72 инспекция известила налогоплательщика о времени и месте рассмотрения акта и возражений (рассмотрения возражений были назначена на 29.ю12.2010г.). По результатам рассмотрения акта и возражений, проходившим с участием представителя налогоплательщика, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саратова было принято решение №044/11 от 29.12.2009г., которым ООО «КЕРАМА» были доначислены налоги в общей сумме 841807руб., в том числе НДПИ в сумме 717253,00руб. (за май 2008г. в сумме 321001,00руб., за июнь 2008г. в сумме 154145,00руб., за июль 2008г. в сумме 162024,00руб., за сентябрь 2008г. в сумме 41801,00руб., за октябрь 2008г. в сумме 38282,00руб.), начислены пени в общей сумме 204788,00руб. и штрафные налоговые санкции в сумме 178361,00руб.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Саратовской области.

17 марта 2011г. Управлением ФНС России по Саратовской области было принято решение по апелляционной жалобе, которым жалоба налогоплательщика была удовлетворена в части: доначисления земельного налога в сумме 121617,00руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций по ст.122 НК РФ; привлечения к налоговой ответственности по ст.122 НК РФ за неуплату НДПИ за октябрь 2008г., доначисления пени по НДПИ за октябрь 2008г., привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.120 НК РФ в виде штрафа в сумме 10000,00руб. В остальной части решение было утверждено, в связи с чем ООО «КЕРАМА» обратилось в суд с данным заявление о признании решения Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саратова №044/11 от 29.12.2010г. недействительным в части неправомерно доначисленного налога на добычу полезных ископаемых за май 2008г. в сумме 32332,12руб., за июнь 2008г. в сумме 1554,02руб., за июль 2008г. в сумме 38136,40руб., за сентябрь 2008г. в сумме 41801,00руб., за октябрь 2008г. в сумме 38282,00руб., в части привлечения к налоговой ответственности по ч.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых за май, июнь, июль, сентябрь 2008г. в сумме 22764,70руб., а так же в части начисления пени за несвоевременную уплату налога на добычу полезных ископаемых за май, июнь, июль, сентябрь 2008г. в указанных суммах.

Суд, заслушав лиц, участвующих в деле, проведя анализ представленных доказательств, считает доводы Заявителя необоснованными по следующим основаниям.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что ООО «КЕРАМА» в 2008г. осуществляло добычу глинистого сырья в пределах Гуселкинского-3 месторождения на основании лицензии на право пользования недрами №90080 серия СРТ вид-ТР, выданной 20.04.07г. Комитетом охраны окружающей среды и природопользования Саратовской области сроком до 20.04.2032г. Проведение эксплуатационной разведки в 2008г. не производилось, поскольку разведка осуществлялась в 2007г. («План развития горных работ на 2008г. по Гуселкинскому-3 месторождению кирпичных глин» Приложение №1).

Статьей 338 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ.

При формировании расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в соответствии с п. 4 ст. 340 НК РФ расходы группируются следующим образом:

1. Прямые расходы. Это материальные расходы (п.п. 1 и 4 ст. 254 НК РФ), расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ), амортизация (ст.ст. 258 - 259 НК РФ) и суммы ЕСН (ст. 264 НК РФ). Эти расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытым полезным ископаемым и остатками незавершенного производства на конец налогового периода.

2. Косвенные расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым. Это материальные расходы (все подпункты ст. 254 НК РФ, кроме 1 и 4), расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), прочие расходы (ст. 264 НК РФ, ст. 265 НК РФ). Все косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, в полном объеме включаются в расчетную стоимость этих ископаемых.

3. Сумма косвенных и внереализационных расходов, относящихся как к добыче полезных ископаемых, так и к другим видам деятельности. К таким расходам помимо перечисленных выше должны быть отнесены расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ) и расходы, связанные с реализацией имущества (ст. 268 НК РФ). Эти расходы должны быть распределены между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов.

Поскольку, налогоплательщик осуществлял один вид деятельности –добычу полезного ископаемого на основании лицензии №90080 серия СРТ вид-ТР, сумма косвенных и внереализационных расходов за соответствующие налоговые периоды включается в полном объеме в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого за соответствующий налоговый период.

В силу положений п. 1 ст. 337 НК РФ и п. 7 ст. 339 НК РФ добычей полезного ископаемого является его извлечение из недр.

Согласно п. 7 ст. 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено п. 8 названной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Таким образом, добычей полезного ископаемого является его извлечение из недр, с применением всего комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Согласно проекту разработки и рекультивации глинистого сырья Гуселкинского-3 месторождения на 2008г. и плану развития горных работ на 2008г. технологический цикл операций по добыче глинистого сырья представлен производством вскрышных и отвальных работ, добычных и вспомогательных работ. (Протокол допроса главного маркшейдера ООО «Нерудпроект» ИНН <***> № 254 от 25.11.10г.)

Вскрышные работы заключаются в разработки плодородно-растительного слоя и вскрышных пород (суглинки). Причем вскрышные породы разрабатываются и складируются раздельно: сначала снимается и складируется на самостоятельный отвал плодородный слой почвы, затем вскрышные суглинки, которые складируют во внешние отвалы в течение всего срока ведения вскрышных работ с целью использования их при горнотехнической рекультивации отработанного карьера.

Отвальные работы выполняются в едином комплексе вместе с вскрышными работами: скрепер ДЗ-1-1П (МоАЗ-546П) снимает слой грунта, перемещает его и разгружает на отвале, после чего возвращается к началу и цикл повторяется.

Добычные работы ведутся скреперами ДЗ-1-1П (МоАЗ-546П) в качестве толкача используется бульдозер ДЗ-171: скрепер срезает слой грунта, подцепляет ковшом и доставляет на глинозапасник или вывозит с территории карьера. Работа начинается с добычи готового к выемки объема полезного ископаемого на добычном горизонте, параллельно выдуться вскрышные работы.

Вспомогательные работы по добыче полезного ископаемого заключаются в зачистке рабочих площадок на добычном горизонте, содержание внутрикарьерных дорог и площадок.

Таким образом, добытым полезным ископаемым, является полезное ископаемое (глина) в отношении которого в налоговом периоде выполнены в соответствии с техническим проектом разработки месторождения, следующие основные работы:

- вскрышные;

-отвальные;

-добычные;

-вспомогательные.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (глина) в составе прямых расходов подлежат отражению расходы на заработную плату работникам карьера (начальник и мастер карьера) и сумм начисленного единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование начисленные на эту заработную плату по следующим основаниям:

В соответствии с п.1 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Согласно приказам об учетной политике от 31.12.06г., 31.12.07г., и от 31.12.09г., для целей налогообложения в составе прямых расходов налогоплательщик учитывает расходы, связанные с добычей глины, расходы на оплату труда и суммы единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование работников занятых при добыче полезного ископаемого, амортизацию по основным средствам, используемым при добыче полезного ископаемого.

В представленных индивидуальных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2008г., отражено, что ФИО1 и ФИО2 получали заработную плату за работу на карьере в должности начальник карьера и мастера карьера соответственно.

Начальник карьера согласно п.2 Должностной инструкции начальника карьера ДИ-01-2007г. осуществляет общее руководство производственно-хозяйственной деятельностью карьера, контролирует соблюдение технологического процесса согласно проекта разработки месторождения и земельного законодательства, осуществляет контроль за оперативным учетом добытого подрядными организациями сырья… и др., то есть трудовая деятельность начальника карьера непосредственно связана с работой карьера.

В обязанности мастера карьера согласно п.2 Должностной инструкции мастера карьера ДИ-02-2008г. входит работа по подсчету объемов вынутой массы, ведению оперативного учета (количество рейсов) добытой подрядной организации глины, контроль за ведением маркшейдерских работ работниками подрядной организации, за соблюдением технологических карт, норм добычи сырья, то есть трудовая деятельность мастера карьера непосредственно связана с работой карьера.

Таким образом, в соответствии с пп.2 п.4 ст. 340 НК РФ и п.1 ст. 318 НК РФ и приказами об учетной политике в составе прямых расходов при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого подлежат отражению расходы на оплату труда работников (мастера и начальника карьера), определяемые в соответствии со статьей 255 НК РФ, а так же суммы единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых, произведенные налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (глина) в составе косвенных расходов относящихся к добытым полезным ископаемым подлежат отражению материальные расходы по горно-подготовительным, вскрышным и добычным работам выполненным силами подрядной организацией, расходы по радиационному обследованию безопасности производства, экспертизе сырья, расходы по разработке проекта месторождения Гуселка-3 и расходы, связанные с получением лицензии на право пользования недрами по следующим основаниям.:

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «КЕРАМА» в мае, июне, июле, сентябре и октябре 2008г., осуществляло добычу глины в пределах Гуселкинского-3 месторождения на основании лицензии на право пользования недрами №90080 серия СРТ вид-ТР выданной 20.04.07г. Комитетом охраны окружающей среды и природопользования Саратовской области.

Силами подрядной организации ОАО «Стема» в 2008г. проводились горно-подготовительные, вскрышные и добычные работы в соответствии с проектом разработки и рекультивации месторождения глинистого сырья «Гуселкинское-3», что подтверждается актами выполненных работ № 10 от 26.05.2008г., №00000133 от 31.05.2008г., акт №00000134 от 10.06.2008г., акт №00000136 от 20.06.2008г., акт №00000170 от 30.06.2008г., акт №00000173 от 10.07.2008г., акт №00000204 от 21.07.2008г., акт №00000413 от 30.09.2008г., акт №00000482 от 16.10.2008г., полученными по требованию №12346 от 24.11.10г. и материалами, полученными в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ходе истребования документов у ОАО «Стема».

Из содержания пп.4 п.7 ст. 254, пп.6. п.1 ст. 254, пп.1 п.4 ст.340, п.1 ст. 318 НК РФ следует, что в 2008г. в составе косвенных расходов подлежат отражению материальные расходы на горно-подготовительные работы по добыче полезных ископаемых по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и услуги (работы) производственного характера осуществляемые подрядной организацией за соответствующий налоговый период.

В июне 2008г. подлежат отражению материальные расходы производственного характера по работам, выполняемым сторонними организациями, подтверждаемые, в том числе, актом приемки-сдачи оказанных услуг от 05.06.2008г. №5862 ФГУЗ «Центр Гигиены и эпидемиологии в Саратовской области»

В соответствии с пп.7 п. 4 ст. 340, пп.7 п.1 ст. 264 , п.1 ст. 318 НК РФ при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в составе косвенных расходов относящихся к добыче полезного ископаемого подлежат отражению прочие расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ в сентябре 2008г., что подтверждается актом приемки-сдачи оказанных услуг от 30.09.2008г. №166 ООО «Протон-М».

Согласно п.2 ст. 261 и п.3 ст. 325 НК РФ расходы на освоение природных ресурсов по оценке месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов)… а так же приобретение необходимой геологической и иной информации признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ) и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев.

По данным проверки, ООО «Неруд проект» ИНН <***> разработало для ООО «КЕРАМА» план опытно-промышленной разработки Гуселкинского-3 месторождения на 2007г и 2008г., провело инженерно-геологические работы на месторождении глинистого сырья Гуселкинское -3 в 2007г. и 2008г., создало проект пробной эксплуатации с подготовкой материалов ТЭКЗ по «Гуселкинскому-3» месторождению в 2007г. согласно следующим документам:

- акт выполненных работ №262 от 25.09.2007г. на сумму 72 722 руб. в т.ч. НДС-11093.;

- акт выполненных работ №266 от 28.09.2007г. на сумму 693 818 руб., в т.ч. НДС-105837.

- акт выполненных работ №315 от 02.04.2008г. на сумму 162 008 руб., в т.ч. НДС-24713.

Таким образом, при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого согласно пп.5 ст. 340 НК РФ с учетом положений п.2 ст. 261 и п.3 ст. 325 НК РФ расходы на освоение природных ресурсов должны быть включены в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого за соответствующий налоговый период.

В соответствии с п.1 ст. 325 НК РФ, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение, на право пользование недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензии, которая учитывается налогоплательщиком, в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном ст. 256-259 НК РФ, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

Таким образом, в соответствии с пп.5 п. 4 ст. 340 НК РФ с учетом требований п.1 ст. 325 НК РФ расходы организации, связанные с получением лицензии на право пользования недрами включаются в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого за соответствующий налоговый период.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (глина) в составе косвенных расходов относящиеся как к добыче полезного ископаемого так и к иным видам деятельности подлежат отражению общехозяйственные и внереализационные расходы по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что все расходы по деятельности организации налогоплательщик учитывал на счете 97 «Расходы будущих периодов» в разрезе по месторождениям: Гуселкинское-3 и Крутецкое. По данным проверки деятельность на Крутецком месторождении за проверяемый период ООО «Керама» не осуществлялась.

Таким образом, отраженные в анализе счета 97 «Расчеты будущих периодов» общехозяйственные расходы: аренда помещения, командировочные расходы, заработная плата административного аппарата с социальными отчислениями (ЕСН и СВ на ОПС), проценты по кредиту, услуги банка, нотариус подлежат отражению в составе косвенных расходов относящихся как к добыче полезного ископаемого так и к иным видам деятельности за соответствующие налоговые периоды в полном объеме.

Согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Применяя указанные нормы, суды должны исходить из следующего. Данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения (п.3 Постановления Пленум ВАС РФ от 18.12.2007 №64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» ).

Учитывая позицию Высшего Арбитражного Суда, суд полагает, что определяя налогооблагаемую базу по НДПИ и уплачивая НДПИ только в те налоговые периоды, когда происходит конечный этап добычи глины, налогоплательщик фактически уменьшает налогооблагаемую базу по НДПИ на стоимость расходов, составляющих значительную часть операций, связанных с добычей полезного ископаемого из недр, предусмотренных технологическим проектом разработки полезного ископаемого.

При данных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что технологический цикл операция по добыче глинистого сырья представлен единым комплексом работ по добыче полезных ископаемых, в которых входят и эксплуатационные вскрышные работы на карьере, и услуги производственного характера. Факт добычи полезного ископаемого подтверждается датой подписания налогоплательщиком актов выполненных работ подрядной организацией ОАО «Стема», маркшейдерской справкой, содержащей сведения о количестве добытого полезного ископаемого (глины).

В соответствии с приказом об учетной политике Общества за 2008г., для целей налогообложения, порядок признания доходов и расходов, установлен в соответствии со ст.271 НК РФ (доходы) и ст.272 НК РФ (расходы).

Согласно п.1 и п.2 ст.272 НК РФ расходы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, а датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера.

Акты выполненных работ по снятию, доставке и складированию глинистого слоя с подрядной организацией ОАО «Стема» подписаны Заявителем в мае, июне, июле, сентябре и октябре 2008г., следовательно, данные затраты обоснованно включены Инспекцией в состав косвенных расходов, связанных с добычей полезного ископаемого, в налоговые периоды – май, июня, июль, сентябрь и октябрь 2008г.

При данных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что требования Заявителя удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.197, 201, ст.ст.167-170, 110, Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «КЕРАМА», г.Саратов, о признании решения Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саратова, №044/11 от 29.12.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части неправомерно доначисленного налога на добычу полезных ископаемых за май 2008г. в сумме 32332,12руб., за июнь 2008г. в сумме 1554,02руб., за июль 2008г. в сумме 38136,40руб., за сентябрь 2008г. в сумме 41801,00руб., за октябрь 2008г. в сумме 38282,00руб., в части привлечения к налоговой ответственности по ч.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых за май, июнь, июль, сентябрь 2008г. в сумме 22764,70руб., а так же в части начисления пени за несвоевременную уплату налога на добычу полезных ископаемых за май, июнь, июль, сентябрь 2008г. в указанных суммах, отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст.181 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Судья И.В.Пермякова