Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи А.И. Михайловой, при ведении протокола секретарем судебного заседания Крестиной Е.А., рассмотрев в судебном заседании в помещении арбитражного суда по адресу: <...> материалы дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Саратовский молочный комбинат», г. Саратов

заинтересованные лица:

ИФНС по Ленинскому району г. Саратова, г. Саратов

УФНС по Саратовской области, г. Саратов

об отмене решения ИФНС по Ленинскому району г. Саратова о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №42557 от 27.12.2017,

при участии:

от ИФНС по Ленинскому району г. Саратова - ФИО1, по доверенности от 08.10.2018 года,

от УФНС по Саратовской области - ФИО1, по доверенности от 08.10.2018 года,

иные лица не явились, извещены.

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось ООО «Саратовский молочный комбинат» с заявлением об отмене решения ИФНС по Ленинскому району г. Саратова №42557 от 27.12.2017 года.

Заявитель в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен.

ИФНС по Ленинскому району г. Саратова, УФНС России по Саратовской области возражают против заявленных ООО «Саратовский молочный комбинат» требований по основаниям, изложенным в возражениях по делу.

Дело рассматривается по имеющимся доказательствам по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ).

Как следует из материалов дела, Инспекцией в соответствии со статьей 88 НК РФ в период с 28.04.2017 по 28.07.2017 проведена камеральная налоговая проверка налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017 года, представленного Обществом 28.04.2017.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, письменных возражений заявителя, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией вынесено решение от 27.12.2017 №42557, согласно которому Обществу доначислен налог на имущество организаций в сумме 697 710 руб. и пени в сумме 44 326,79 руб.

Налогоплательщик обратился с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 07.03.2018 апелляционная жалоба Общества с ограниченной ответственностью «Саратовский молочный комбинат» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением ИФНС по Ленинскому району г. Саратова №42557 от 27.12.2017 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ООО «Саратовский молочный комбинат» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области.

Рассмотрев материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно положениям части 2 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании пункта 2 статьи 380 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 №73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (далее – Закон №73-ЗСО) налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 5 настоящей статьи.

Согласно подпункту «а» пункта 2 статьи 2 Закона №73-ЗСО, по ставке в размере 0,1% облагается имущество, созданное (приобретенное) и не входившее в состав налогооблагаемого имущества на территории области до начала реализации инвестиционного проекта организацией-инвестором, осуществившей капитальные вложения в расположенные на территории области основные средства в соответствии с приоритетными направлениями развития экономики области в размере не менее 50 миллионов рублей, а в строительстве в размере не менее 650 миллионов рублей, - в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации - налогоплательщика.

ООО «Саратовский молочный комбинат» в налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017 года заявлена налоговая льгота в виде пониженной ставки (в размере 0,1%) как организацией-инвестором, участником инвестиционного проекта, по налогу на имущество организаций, устанавливаемому законами субъектов Российской Федерации.

На требование Инспекции о представлении документов (информации) от 01.06.2017 №30166 обществом представлены пояснения от 15.06.2017 №93 о том, что Налогоплательщиком ранее представлены по требованиям от 25.05.2017 учредительные документы, инвестиционные проекты, инвестиционный договор. Дополнительно обществом представлены оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01 и 02 по состоянию на 01.01.2017, 01.02.2017, 01.03.2017, 01.04.2017.

При этом, Налогоплательщиком не представлены истребованные Инспекцией документы, подтверждающие фактическое осуществление капитальных вложений в имущество в 2017 году, которое подлежит налогообложению по пониженной налоговой ставке 0,1%; документы, подтверждающие принадлежность имущества к категориям, предусмотренным подпунктами «а» и «б» пункта 2 статьи 2 Закона №73-ЗСО; сведения о раздельном бухгалтерском учете имущества, которое подлежит налогообложению по ставке 0,1% и 2,2%.

Согласно представленным обществом документам, ОАО «Саратовский молочный комбинат» реализован проект модернизации участка тепловой обработки молока (пастеризации и охлаждения) и оборудования отделения приемки и хранения сырого молока, а также ОАО «Саратовский молочный комбинат» реализован проект по реконструкции и модернизации производства: «Третий этап модернизации цеха по производству и фасовке творога, модернизации технологического оборудования для переработки и фасовки молочных продуктов, реконструкция системы вентиляции и кондиционирования технологических цехов в 2012-2013 годах».

В Инспекцию 21.07.2016 поступило заявление общества, в котором указано, что ООО «Саратовский молочный комбинат», являясь участником инвестиционного проекта с 2012 года, просит предоставить право на применение ставки 0,1% при расчете налога на имущество организаций на основании подпункта «а» пункта 2 статьи 2 Закона №73-ЗСО, начиная с 2013 года.

Налогоплательщиком 21.07.2016 в Инспекцию представлены следующие документы: выписки из ЕГРЮЛ в отношении ОАО «Саратовский молочный комбинат» и ООО «Саратовский молочный комбинат», инвестиционное свидетельство и инвестиционный проект (бизнес-план) ОАО «Саратовский молочный комбинат», оборотно-сальдовые ведомости по счету 01 за 2014 и 2015 годы, инвентарные карточки учета объектов основных средств (с приложением документов на приобретение, модернизацию и на оплату объектов основных средств).

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ОАО «Саратовский молочный комбинат» ИНН <***> реорганизовано 02.10.2015 в форме преобразования в ООО «Саратовский молочный комбинат» ИНН <***>.

В соответствии с инвестиционным договором от 31.07.2014 №53, заключенным ОАО «Саратовский молочный комбинат» и Министерством экономического развития и инвестиционной политики по Саратовской области, участником инвестиционных проектов являлось ОАО «Саратовский молочный комбинат».

На основании подпункта 4 пункта 2.1 части 2 инвестиционного договора от 31.07.2014 №53 инвестор ОАО «Саратовский молочный комбинат» обязуется своевременно уведомлять Министерство экономического развития и инвестиционной политики по Саратовской области о своей реорганизации, ликвидации или о начале процедуры несостоятельности (банкротства).

При этом, в Инспекцию Налогоплательщиком не представлены уведомления о реорганизации в Министерство инвестиционной политики и имущественных отношений по Саратовской области (Комитет инвестиционной политики и имущественных отношений по Саратовской области).

Согласно ответу Комитета инвестиционной политики и имущественных отношений по Саратовской области от 06.06.2017 №3510, на запрос Инспекции, сведения о реорганизации не поступали и дополнительные соглашения с ООО «Саратовский молочный комбинат» не заключались.

Из материалов камеральной налоговой проверки следует, что 15.08.2017 в адрес Комитета инвестиционной политики и имущественных отношений по Саратовской области поступило заявление общества о заключении с ООО «Саратовский молочный комбинат» дополнительного соглашения к инвестиционному договору от 31.07.2014 №53. В данном заявлении Налогоплательщиком сообщено о реорганизации ОАО «Саратовский молочный комбинат» в форме преобразования в ООО «Саратовский молочный комбинат».

Комитетом инвестиционной политики и имущественных отношений по Саратовской области 22.08.2017 принято решение об отказе ООО «Саратовский молочный комбинат» в заключении дополнительного соглашения к инвестиционному договору от 31.07.2014 №53 в связи с неоднократным неисполнением договорных обязательств со стороны общества.

С учетом установленных обстоятельств, по результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией сделан вывод о необоснованном применении обществом налоговой льготы, что повлекло занижение суммы налога на имущество организаций на 697 710 руб.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона №73-ЗСО организация, имеющая основания на применение ставки в размере 0,1%, ведет раздельный бухгалтерский учет имущества, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи.

Таким образом, спорная налоговая льгота может быть применена в отношении имущества, созданного (приобретенного) и не входившего в состав налогооблагаемого имущества до начала реализации инвестиционного проекта, при ведении организацией-инвестором раздельного бухгалтерского учета имущества.

В оспариваемом решении отражено, что обществом не представлены сведения о раздельном бухгалтерском учете имущества, которое подлежит налогообложению по ставке 0,1% и 2,2%.

Согласно письму Минфина Саратовской области от 11.09.2017 №03-04/264/5160, ставка 0,1% применяется налогоплательщиками в отношении имущества, вновь созданного (приобретенного) в рамках реализации инвестиционного проекта.

Установлено, что спорное имущество создано (приобретено) и поставлено на баланс ОАО «Саратовский молочный комбинат» ИНН <***> до реорганизации (до 02.10.2015) и до начала реализации инвестиционного проекта.

Следовательно, имущество, в отношении которого обществом заявлена налоговая льгота, не является вновь созданным (приобретенным) в рамках реализации инвестиционного проекта.

Кроме того, спорные объекты входили в состав налогооблагаемого имущества до начала реализации инвестиционного проекта, что не оспаривается заявителем.

Таким образом, Налогоплательщиком не соблюдены условия, предусмотренные подпунктом «а» пункта 2 статьи 2 Закона №73-ЗСО для применения налоговой льготы.

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля выявлены следующие обстоятельства:

-инвестиционный договор от 31.07.2014 №53 и инвестиционные проекты оформлены на ОАО «Саратовский молочный комбинат»;

-ОАО «Саратовский молочный комбинат» в 2012 – 2013 годах реализован проект по реконструкции и модернизации производства;

-ОАО «Саратовский молочный комбинат» 02.10.2015 реорганизовано в форме преобразования в ООО «Саратовский молочный комбинат»;

-постановка имущества на баланс ОАО «Саратовский молочный комбинат» осуществлялась до реорганизации (до 02.10.2015), имущество включено Инспекцией в состав налогооблагаемого имущества. Согласно письму Минфина Саратовской области, ставка 0,1% применяется налогоплательщиками в отношении имущества, вновь созданного (приобретенного) в рамках реализации инвестиционного проекта;

-уведомление о реорганизации не представлено в Министерство (Комитет) инвестиционной политики и имущественных отношений по Саратовской области в соответствии с инвестиционным договором от 31.07.2014 №53;

-Комитетом инвестиционной политики и имущественных отношений по Саратовской области принято решение об отказе обществу в заключении дополнительного соглашения к договору в связи с неоднократным неисполнением договорных обязательств со стороны ООО «Саратовский молочный комбинат».

Совокупность собранных доказательств свидетельствует о том, что ООО «Саратовский молочный комбинат» необоснованно заявлена пониженная налоговая ставка в размере 0,1% по налогу на имущество организаций, предусмотренная подпунктом «а» пункта 2 статьи 2 Закона №73-ЗСО.

Судом проверены все доводы заявителя, но отклонены как не соответствующие материалам дела и документально неподтвержденные.

В силу ст. 13 ГК РФ ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 201 АПК РФ, п. 6 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применим части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения или действия незаконным является одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В рассматриваемом случае указанных оснований судом не установлено, в связи с чем, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области А.И. Михайлова